长期股权投资概述(共21页).ppt

1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资教学目的教学目的 通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计处理。重点与难点重点与难点 成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。 （一）概念：（一）概念：包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制

2、、共业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的权益性投资。靠计量的权益性投资。1. 控制：为本企业的子公司控制：为本企业的子公司 有权决定有权决定受资单位的受资单位的财务和经营决策财务和经营决策，并能据以从，并能据以从 该该企业的经营活动中获取收益企业的经营活动中获取收益直接拥有直接拥有50%以上的表决权资本以上的表决权资本虽直接拥有虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但或以下的表决权资本，但具有实质控制权具有实质控制权 2. 共同控制：为本企业的合营企业共同控制：为

3、本企业的合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资需要分享控制权的投资方一致同意时存在。方一致同意时存在。一、长期股权投资的概述一、长期股权投资的概述本资料来源3. 重大影响：为本企业的联营企业重大影响：为本企业的联营企业 对一个企业的财务和经营政策有对一个企业的财务和经营政策有参与决策参与决策的权力，但并的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 拥有拥有20%50%表决权的资本表决权的

4、资本 4. 无控制、无共同控制、无重大影响无控制、无共同控制、无重大影响 “三无三无”直接拥有直接拥有20%以下以下的表决权资本的表决权资本虽直接拥有虽直接拥有20%以上的表决权资本，但以上的表决权资本，但实质上实质上“三无三无”一、长期股权投资的概述一、长期股权投资的概述（二）核算方法：据对被投资企业的影响程度（二）核算方法：据对被投资企业的影响程度采用采用成本法成本法权益法权益法1.成本法成本法（1）特点）特点 “长期股权投资长期股权投资”帐户的账面价值帐户的账面价值始终反映始终反映该投资的该投资的 初始投资成本或追加后的投资成本初始投资成本或追加后的投资成本 投资持有期内分得的现金股利或

5、投资利润确认为投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益收益持有收益持有收益 （2） 适用范围适用范围 子公司：子公司：核算采用成本法，编制合并财务报表按权益法核算采用成本法，编制合并财务报表按权益法调整调整 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资。活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资。2.权益法权益法（1） 特点特点股权投资的账面价值随受资企业股权投资的账面价值随受资企业净资产净资产的变化而的变化而调整调整股权投资的账面价值股权投资的账面价值=受资企业受资企业净资

6、产净资产持股比例持股比例形成净利润形成净利润发生亏损发生亏损分配现金股利分配现金股利“份额份额”（2）适用条件）适用条件 具有共同控制（合营企业）具有共同控制（合营企业）-具有重大影响（联营企业）具有重大影响（联营企业）例：例：A企业购入甲股票企业购入甲股票75000股，每股股，每股20元元(包含已宣告尚未包含已宣告尚未发放的现金股利发放的现金股利5元元) ，税费，税费40000元，投资比例元，投资比例 15%（1）购入时：）购入时：借：借：长期股权投资长期股权投资甲股票甲股票116500（75000*15+40000） 应收股利应收股利 375000（75000*5） 贷：银行存款贷：银行存

7、款 1540000（2）收到宣告发放的现金股利）收到宣告发放的现金股利 借：银行存款借：银行存款 375000 贷：应收股利贷：应收股利 375000 初始成本确定：买价初始成本确定：买价+相关税费相关税费+其他必要支出其他必要支出-已宣告尚未发放的已宣告尚未发放的现金股利或利润（计入现金股利或利润（计入“应收股利应收股利”）成本法核算成本法核算（3）甲当年获得净收益）甲当年获得净收益40万，分配万，分配20万万A分得分得2015%=3万万借：银行存款借：银行存款 （应收股利）（应收股利） 30000 贷：投资收益贷：投资收益 30000（4）第二年，）第二年，甲甲亏损亏损14万，当年未分利万

8、，当年未分利（5）第三年，）第三年，甲甲获净收益获净收益6万万 为维护声誉，为维护声誉，分利分利15万万A分得分得=15 15%=2.25万万冲减投资成本冲减投资成本甲受资后的累计净收益甲受资后的累计净收益= 40 14 +6 =32万万A应得股利应得股利= 3 2 15% = 4.8 万万A累计分利累计分利 =3 + 2.25 = 5.25万万多分多分0.45万万甲用受资前的甲用受资前的利润进行分利利润进行分利借：银行存款借：银行存款 22500 贷：投资收益贷：投资收益 18000 长期股权投资长期股权投资甲股票甲股票 4500（6）第四年，处置所持有的甲股票，以每股）第四年，处置所持有的

9、甲股票，以每股25元售出，元售出，支付相关税费支付相关税费5000元，款项已由银行收妥。元，款项已由银行收妥。借：银行存款借：银行存款 1870000 贷：投资收益贷：投资收益 709500 长期股权投资长期股权投资甲股票甲股票 1160500三、三、 权益法核算权益法核算 “长期股权投资长期股权投资XX公司公司 （投资成本投资成本） (损益调整损益调整） (其他权益变动其他权益变动）” 影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同义亦不同1、取得、取得（1）初始投资成本）初始投资成本大于大于应享有被投资单位可

10、辨认净资产公允价值份额：应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不不调整已确认的初始投资成本调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司公司 （投资成本）（投资成本） 贷：银行存款贷：银行存款（2）初始投资成本）初始投资成本小于小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入额计入“营业外收入营业外收入” 借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司公司 （投资成本）（投资成本） 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入三、三、 权益法核算权益法核算 2、损益调整、损益调整受资企业因受资企业因损益原因损益原因导致净资产的

11、变化导致净资产的变化投资人按投资比例调整投资的额度投资人按投资比例调整投资的额度A、被投资单位实现净利润，按享有的份额：被投资单位实现净利润，按享有的份额：借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司公司 （损益调整）（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益B、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX公司公司 （损益调整）（损益调整）C、被投资单位以后宣告发放股票股利，不进行账务处理，被投资单位以后宣告发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记但应在备查簿中登记D、被投资单位发生净亏损，作实现净利

12、润的相反分录，被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，但以本科目的账面价值减记至零为限但以本科目的账面价值减记至零为限例：A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2007年1月20日收到现金股利,2007年B公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。2008年1月20日,A公司将持有的对B公司的投资对外出售,收到款项4300万元存入银行。假定不考虑所得税和

13、其他事项。要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额以万元表示) (1)2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资B公司 （投资成本）3620 应收股利 400 贷：银行存款4020 长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900(1300030%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资B公司 （成本）280 贷：营业外收入 280 (2) 借：银行存款400 贷:应收股利 400 (3)调整2007年B公司实现净利润1000万元A公司应确认的投资收益=100030%=300万元借：长期股权投资B公司（损益调整）30

14、0 贷：投资收益 300 (4)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。 (5)2008年1月20日，出售长期股权投资 借：银行存款 4300 贷：长期股权投资B公司（成本） 3900 长期股权投资B公司（损益调整） 300 投资收益 100 例例:B公司购买乙公司股票公司购买乙公司股票100万，占有表决权股份的万，占有表决权股份的30%，采用权益法核算，乙公司当年获净利采用权益法核算，乙公司当年获净利25万，万，从中分利从中分利15万。万。1、 B公司购股公司购股 借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股票（投资成本投资成本） 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100万万2、第一

15、年新乐获利，、第一年新乐获利，B调增投资（调增投资（2530%=7.5） 借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整损益调整） 7.5万万 贷：投资收益贷：投资收益 股权投资收益股权投资收益 7.5万万3、新乐分利，、新乐分利，B收利（收利（1530%=4.5），调减投资），调减投资 借：银行存款借：银行存款 4.5万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整损益调整） 4.5万万 4、第二年乙公司发生亏损、第二年乙公司发生亏损100万万B应调减投资帐面价值应调减投资帐面价值=10030%=30万万目前目前B的长期股权投资的帐面价值的长期股权投资的帐面价值=10

16、0+7.5-4.5=103（万）（万）则则 B实际调减额实际调减额=30万（注意减记至万（注意减记至0为限）为限） 借：投资收益借：投资收益 股权投资收益股权投资收益 30万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整）损益调整）30万万5、第三年，新乐实现净利润、第三年，新乐实现净利润150万万 B应调增投资帐面价值应调增投资帐面价值=15030%=45万万借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整损益调整） 45万万 贷：投资收益贷：投资收益 股权投资收益股权投资收益 45万万 6、持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万万 B应调增投资帐面价值应调增投资帐面价值=10030%=30万万借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股票（其他权益调整其他权益调整） 30万万 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 30万万 7、处置：、处置：第四年初，第四年初，B将乙股票全部出售，收款将乙股票全部出售，收款130万万长期股权投资长期股权投资乙股票（投资成本）长期股权投资乙股票（投资成本）长期股权投资乙股票（损益调整）乙股