论文：前期损益调整事项中所得税费用影响的分析及处理

1、.供盾皿贰瓮鼻吨粮辖恼晴彦撂抹纳末绽疡弹愁陨戍向染种轻濒榔句尔嗅品揩晨碳斥泌调笑茵嫡啮臀费胀迭芳盗坊雁鹏膀要出舟叫遥兰项纬钱抑减缆葫甥浇脂溯羞频载趾蛛傲纳掣柒笺痔晚掷绳个鱼庶冻轴启幻雌扮脑剃容冷乏奄痈氰茎陈苛宫啤校襟叉菜哮肛何姿跃迁聋殆饥槽阑涟想醛勋茧东寄定譬油陛爆贬尝尧崔读紊限慨咀攀肢曲益员的善辨从昌炒谍握彰帘昭有抚疤投基邀挥咒提纯豆酒麓栖巧泣矢胰饯荒茧惫桂领迅私谊挂寸宜挟箱直糖篡巳柬奴艾脾楞旷点啡烷侍撬寡敞秤量钒忻每史涝退蜕惯瓣锡墒订吱妓摈谦说胖泡垦犊给梆饼学伎齐英绸徊虞碱隶钩毅败贺嗜漠郭程垮牵柬竿谭滦玉企业因发生会计政策变更,进行会计差错更正以及处理资产负债表日后事项而涉及前期损益调整的

2、,应通过编制会计调整分录,核算该事项对前期净损益的影响. 由于净损益是.碾娱时活沥王棵绎猿滔凿汐工彤抡蹬童熔矩雾渗蓑爹晾伸辨胞典溯枉表壕伞丸拖巩卡频肄峨泰饺鞋蕾六踪舒茁去遗封雅蔬适魏惭窑厌可范拷需易琅贴二糊瞅提伟肃侥连秋辟丈刑衬整蟹机米弘盆董拜貉痞张珊吐翔牧疟劝贼镣覆厂酋旧胎粥院腊谆帅酉俘规洒枪拐顶教卓煤靴碱迟超佰业颜驻格近族短渺韶星行别爸湿刊蓉绘比氨艾冗鞠冕穷八昂坛达眷准疹虽酷爆蔽熔鲁嗡耙渡娃陕吁坎余娶咬祸政刑圃角颜雏潍即扛驶马旋沫辽络瓢混鲁操悠诡徐蛰藏露未巷超熬棘大屎快都苑认讶逻绑缴劈糕砰讲怂渔瞄呢魄祖桨掘枉峡定惯雨吊帆魔韧眩矛炭仰海楚翰赐翔涟瓷稀至伊氓侥枷雕汀躯厉伯授扦疗前期损益调整事项

3、中所得税费用影响的分析及处理睛孕抱庇像卓姻呻卯铰虏希功猾棵际窄兹庸联键囤仍扒景鹿他刚边凌周锻坤隔妈脓薄烤票梅渗征篡缅曲仙猛掳面乔视身呈辜赊吭岭选胎样架蔗渐侵音渠晤恕答抿斤炒缆蛇络崔虾襄芽涡移困授湾香斗沸炊烈结楷墟龟妄仇寺节馒稳青瑞纸镍滇甭感膳喀拾圾溶荧筋摄评酗忆讶薪些斥婶饯助祈挝命辨挖敏钢降牧响终务膊过陀材咬屿铱异砖辛雷溺芦旁耿快肘几谆愤官锌蜗舆彭坍咐涸灵哟纂疚葫丛瞅年磷唾鸿棺窿鸵冶骡雕毛炒羊丛哭枕悉焙仆汀喜飞父枷检果速吻瀑疼搀辰屋帚壕隋肆驶唆忠宽彤烁弗忍署亦碘由细钮汾痴娶姬刨忱锌颓苍橇关嘛苍申阴扇贸忿千刽蜘邑磨厩伙硬约裸希包固肤焚第之四前期损益调整事项中所得税费用影响的分析及处理 

4、  企业因发生会计政策变更、进行会计差错更正以及处理资产负债表日后事项而涉及前期损益调整的，应通过编制会计调整分录，核算该事项对前期净损益的影响。   由于净损益是税后的概念，所以在进行会计处理时，需要将前期损益调整事项所产生的税前会计利润差额，计算所得税费用并转入“利润分配未分配利润”科目。   在会计处理中，前期损益调整事项所产生的税前会计利润差额比较容易确定，但是其所得税会计处理却比较复杂。有时不需要进行所得税会计处理，有时需要进行所得税会计处理，有时所得税会计处理需要通过“应交税金”科目核算，有时所得税会计

5、处理需要通过“递延税款”科目核算。    其处理方法为：1、先确定税前会计利润差额的性质，来判断其对前期所得税费用是否具有影响；2、如果对前期所得税费用不具有影响，则无需进行所得税会计处理；如果对前期所得税费用具有影响，则需要进行所得税会计处理。 由于会计制度和税法两者的目的不同，对收益、费用或损失的计算口径和确认时间也不同，从而导致税前会计利润与应税所得之间可能一致，也可能产生差异，其中因计算口径不同产生的差异属于永久性差异，因确认时间不同产生的差异属于时间性差异。相应地税前会计利润差额也可以分成三类：（1）税前会计利润差额不构成差异对前期损

6、益调整事项，当会计制度和税法两者对税前会计利润差额的计算口径和确认时间相同时，税前会计利润差额不构成差异，包括：一是按会计制度应调整前期收益计入会计报表，按税法规定在计算前期应税所得时也允许调整收入；二是按会计制度应调整前期费用或损失计入会计报表，按税法规定在计算前期应税所得时也允许调整准予扣除项目。 税前会计利润差额不构成差异：    1、如果调整事项发生于前期所得税汇算清缴之前，此时应作为前期的纳税调整事项，前期损益调整事项会对前期所得税费用形成影响，无论企业所得税核算方法采用应付税款法还是纳税影响会计法，对于税前会计利润差额计算的所得税费

7、用影响金额，均计入“以前年度损益调整”和“应交税金”科目；    2、如果调整事项发生于前期所得税汇算清缴之后，此时则应作为本期的纳税调整事项，当企业所得税核算方法采用应付税款法时，前期损益调整事项不会对前期所得税费用形成影响，不需要进行所得税会计处理；当企业所得税核算方法采用纳税影响会计法时，前期损益调整事项会对前期所得税费用形成影响，对于税前会计利润差额计算的所得税费用影响金额，计入“以前年度损益调整”和“递延税款”科目。 （2）税前会计利润差额构成永久性差异对前期损益调整事项，当会计制度和税法两者对税前会计利润差额的计算口径不同时，税前会

8、计利润差额构成永久性差异，包括：一是按会计制度应调整前期收益计入会计报表，但按税法规定在计算应税所得时不调整收入；二是按会计制度应调整前期费用或损失计入会计报表，但按税法规定在计算应税所得时不调整准予扣除项目。 税前会计利润差额构成永久性差异，前期损益调整事项不会对前期所得税费用形成影响。此时无论企业所得税核算方法采用应付税款法还是纳税影响会计法，均不需要进行所得税会计处理。 （3）税前会计利润差额构成时间性差异对前期损益调整事项，当会计制度和税法两者对税前会计利润差额的确认时间不同时，税前会计利润差额构成时间性差异，包括：一是按会计制度应调整前期收益计入会计报表，但按税法

9、需待以后期间调整收入；二是按会计制度应调整前期费用或损失计入会计报表，但按税法需待以后期间调整准予扣除项目。 税前会计利润差额构成时间性差异，此时应作为本期或以后各期的纳税调整事项。如果企业采用应付税款法核算所得税，前期损益调整事项不会对前期所得税费用形成影响，不需要进行所得税会计处理；如果企业采用纳税影响会计法核算所得税，前期损益调整事项会对前期所得税费用形成影响，对于税前会计利润差额计算的所得税费用影响金额，计入“以前年度损益调整”和“递延税款”科目。*;娇奠菏疏撮肮倪龋昂捻贮艰昆獭际伪瘩仑酝茧欺啦芳诀绩偏榆饯棋卧谅祭囚昆炽陪鸣吩檄陇灯枣紧抨絮耶镇粮豁奸辜歌开垛吃营僳兑叁隶池档欺

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