销售与收款循环审计概述(共76页).ppt

1、第十一章第十一章 销售销售与收款循环审计与收款循环审计第一节第一节 销售与收款销售与收款循环概述循环概述第二节第二节 营业收入营业收入审计审计第三节第三节 应收账款应收账款和和坏账准备审计坏账准备审计 第四节第四节 其他相关账户审计其他相关账户审计视频视频1 1，五粮液洋河业绩靓丽，五粮液洋河业绩靓丽视频视频2 2，五粮液收入不真实，五粮液收入不真实视频视频3 3，五粮液涉嫌三大违规行为，五粮液涉嫌三大违规行为第一节第一节 销售与收款销售与收款循环概述循环概述接受顾客提出订货要求接受顾客提出订货要求 审批信用条件审批信用条件 发运商品发运商品 开具发票开具发票 确认收入确认收入 登记明细账登记

2、明细账 处理销售退回与销售折让处理销售退回与销售折让 计提坏账准备计提坏账准备 、注销坏账、注销坏账一、销售与收款循环的主要业务活动 接受顾客订单； 批准赊销信用； 按销售单供货； 按销售单装运货物； 向顾客开具账单； 记录销售； 办理和记录现金、银行存款收入； 办理和记录销货退回、销货折扣与折让； 注销坏账；提取坏账准备。二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录 1.客户订购单； 2.销售单； 3.发运凭证； 4.销售发票； 5.商品价目表； 6.贷项通知单 7.应收账款账龄分析表 8.应收账款明细账； 9.主营业务收入明细账； 10.折扣与折让明细账； 11.汇款通知单； 12.库存现金日记

3、账和银行存款日记账； 13.坏账审批表； 14.客户月末对账单； 15.转账凭证、收款凭证。 三、销售交易的内部控制和控制测试（一）（一）内部控制目标、内部控制目标、内部控制与控制测试内部控制与控制测试（表例，见教材）（表例，见教材）（二）（二）销售交易的内部控制销售交易的内部控制（二）销售交易的内部控制（二）销售交易的内部控制1.适当的职责分离2.恰当的授权审批 3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序 1.适当的职责分离 需分离的不相容岗位：(1)办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立；(2)单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价

4、格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；(3)编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应分离；(4)销售人员应当避免接触销货现款；(5)单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 控制测试：观察有关人员的活动，并与之讨论练习题 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（ ）。 A.记录应收账款明细账的职员负责编制银行余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D

5、.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 2.恰当的授权审批 四个控制点： （1）在销售发生之前，赊销已经正确审批； （2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； （4）审批人不得超越审批权限。!对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 控制测试： 通过检查凭证在上述四个关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制的效果。练习题 恰当的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。 A、在销货

6、发生之前，赊销经正确批准 B、非经正当审批，不得发出货物 C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批 D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限 3.充分的充分的凭证和记录凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标其他各项控制目标4.4.凭证的凭证的预先编号预先编号 对凭证预先进行编号的目的： 旨在防止销售以后，忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 有效实施这项控制的方法之一：张三对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档李四定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因5.5.按月寄出按月寄出对账单对账单 相

7、关控制相关控制： 由由不负责不负责现金出纳、销售账、应收账款账现金出纳、销售账、应收账款账的的人人员员按月向顾客按月向顾客寄发对账单寄发对账单控制的目标： 能促使顾客在发现应收账款余额不正确后，及时能促使顾客在发现应收账款余额不正确后，及时反馈有关信息反馈有关信息控制测试控制测试: 1.1.观察观察指定人员指定人员寄送对账单寄送对账单 2.2.检查检查顾客复函顾客复函档案档案四、收款交易的内部控制和控制测试（一）（一）内部控制目标、内部控制目标、内部控制与控制测试内部控制与控制测试（表例，见教材）（表例，见教材）（二）（二）收款交易的内部控制收款交易的内部控制（二）收款交易的内部控制 1 1单

8、位应当按照单位应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办支付结算办法法和和企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引等规定，等规定，及时办理收及时办理收款业务款业务。 2 2单位应将销售收入单位应将销售收入及时入账及时入账，不得账外设账，不得擅不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。 3 3单位单位应当建立应当建立应收账款应收账款账龄分析制度账龄分析制度和逾期应收账款和逾期应收账款催收制度催收制度。销售部门销售部门应当应当负责负责应收账款的应收账款的催收催收。 4 4单位应当单位应当按客户设置应收账款台账按客户设置应收账款台

9、账，及时登记每一客，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。料实行动态管理，及时更新。（二）收款交易的内部控制 5单位对于可能成为坏账坏账的应收账款，应当报告有关决应当报告有关决策机构。策机构。 单位发生的各项坏账，应查明原因查明原因，明确责任明确责任，并在履行履行规定的审批程序规定的审批程序后做出会计处理。 6单位注销的坏账应当进行备查登记备查登记，做到账销案存做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时

10、入账，防止形成账外款。 7单位应收票据的取得和贴现应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准书面批准。 8单位应当定期定期与往来客户通过函证函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。五、评估重大错报风险五、评估重大错报风险 收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括以收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括以下内容：下内容：1.1.管理层管理层对收入造假对收入造假的偏好和动因的偏好和动因2.2.收入的收入的复杂性复杂性3.3.管理层凌驾于控制之上管理层凌驾于控制之上的风险的风险4.4.采用采用不正确的收入截止不正确的收入截止5

11、.5.低估低估应收账款应收账款坏账坏账准备的压力准备的压力6.6.舞弊舞弊和和盗窃盗窃的风险的风险7.7.款项款项无法收回的风险无法收回的风险重大错报风险主要存在于重大错报风险主要存在于销售交易、现金收款交易销售交易、现金收款交易的的发生、完整性、准确性、发生、完整性、准确性、截止和分类认定截止和分类认定会计期末会计期末应收账款、货币应收账款、货币资金和应交税费的资金和应交税费的存在、存在、权利和义务、完整性、计权利和义务、完整性、计价和分摊认定价和分摊认定六、控制测试六、控制测试 控制测试程序的类型主要包括控制测试程序的类型主要包括：询问、观察、检查、重新执行询问、观察、检查、重新执行、穿行

12、测试穿行测试 控制测试的起点选择：控制测试的起点选择：以内部控制目标为起点以内部控制目标为起点的控制测试的控制测试（前面讲过的（前面讲过的内部控制内部控制）以风险为起点以风险为起点的控制测试的控制测试（见教材表（见教材表10-4）七、实质性程序七、实质性程序 实质性实质性程序的类型主要包括程序的类型主要包括：实质性分析程序、细节测试实质性分析程序、细节测试实质性分析程序实质性分析程序细节测试细节测试实质性分析程序实质性分析程序观察月度的销售记录趋势观察月度的销售记录趋势比较销售毛利率比较销售毛利率比较应收账款周转率比较应收账款周转率比较存货周转率比较存货周转率检查异常项目的销售检查异常项目的销

13、售细节测试细节测试第二节第二节 营业收入审计营业收入审计 一、营业收入的审计目标 1.确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；2.确定营业收入记录是否完整；3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；（准确性）4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；（截止）5.确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。（列报）二、营业收入的实质性程序 （一）主营业务收入 （二）其他业务收入视频视频1 1，四川长虹曝财务丑闻，四川长虹曝财务丑闻视频视频2 2，四川长虹，四川长虹“财务造假财务造假”进一步升级进一步升级

14、（一）主营业务收入的实质性程序 1获取或编制主营业务收入明细表： 复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对是否相符；同时，结合其他业务收入科目数额，与报表数核对是否相符。 2检查主营业务收入的确认条件、方法： 是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法。 （一）主营业务收入的实质性程序 3.实施分析程序 将主营业务收入的本期数与上期数进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动，查明原因； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，

15、分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,并查明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。 4获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策。 5抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 6抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 7 结合对应收账款实施的函证程序，选择主

16、要客户函证本期销售额。8对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。9实施销售的截止测试： 其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确： 应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 主营业务收入审计的截止测试中应注意把握三个日期： 一是发票开具日期或者收款日期； 二是记账日期； 三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是销售截止测试的关键所在。 截止测试的三条审计路线 三条审计路线之一：三条审计路线之一： （1）以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿

17、记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 优点: 是比较直观，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。 缺点:是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记. 使用这种方法主要是为了防止多计收入 。 三条审计路线之二：三条审计路线之二： （2）以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。 优点：较全面、连贯，容易发现漏记的收入； 缺点：较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。 目的：为了防止少计收入。 三条审计路

18、线之三：三条审计路线之三： （3）以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。 优缺点：与方法二类似。 目的：也是为了防止少计收入。 10检查销售退回的相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确；结合存货项目审计关注其真实性。 11检查销售折扣与折让 12检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核。 13调查关联方销售，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占主营业务收入总

19、额的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵消的金额。 14调查集团内部的销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。 15确定主营业务收入的列报是否恰当。 不同情况收入确认与查证的案例分析不同情况收入确认与查证的案例分析 案例分析目的案例分析目的 通过阅读和讨论案例资料，通过阅读和讨论案例资料，结合会计知识，理解收入确认问结合会计知识，理解收入确认问题，掌握针对不同情况确认和查题，掌握针对不同情况确认和查证收入的技术方法。证收入的技术方法。案例资料：案例资料：注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测试时，注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实

20、质性测试时，抽查到以下销售业务：抽查到以下销售业务： 1. 确认对确认对A公司销售收入公司销售收入1000万元（不含税，增值税率万元（不含税，增值税率17%）。相关记录显示：销售给）。相关记录显示：销售给A公司的产品系华兴公司生产公司的产品系华兴公司生产的半成品，其成本为的半成品，其成本为900万元，华兴公司已开具增值税发票且万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款；已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率万元的价格（含税，增值税率17% ）销售给华兴公司，）销售给华兴公司，A公司已开具增值税发票且收到货

21、款，华兴公司已作存货购进公司已开具增值税发票且收到货款，华兴公司已作存货购进处理。处理。 2. 确认对确认对B公司销售收入公司销售收入2000万元（不含税，增值税率万元（不含税，增值税率17%）。相关记录显示：销售给）。相关记录显示：销售给B公司的产品系按其要求定制，公司的产品系按其要求定制，成本价成本价1800万元；万元；B公司监督该产品生产完工后，支付了公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于华兴公司，且华兴公司尚万元款项，但该产品尚存放于华兴公司，且华兴公司尚未开具增值税发票未开具增值税发票。 3. 确认对确认对C公司销售收入公司销售收入3000万元（不含税，增

22、值税率万元（不含税，增值税率17%）。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给）。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司公司该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C公司原材料采公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，华兴公司已经向购款；相关冲抵手续办妥后，华兴公司已经向C公司开具增值公司开具增值税发票；该批产品的成本为税发票；该批产品的成本为2500万元。万元。 4. 拟在拟在2007年年12月按照合同约定以离岸价向某外国公司出月按照合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承口产品时，对方告知由于其所在国

23、开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，华兴公司仍于诺付款。为了开拓市场，华兴公司仍于2007年年末交付产品，年年末交付产品，在在2007年确认相应的业务收入。年确认相应的业务收入。 5. 华兴公司于华兴公司于2007年末委托某运输公司向某企业交付一批年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求华兴公司采取减价等补救措施或者全部予以退货，华兴公要求华兴公司采取减价等补救措施或者全部予以退货，华兴公司以产品破损是运输公司责任为由拒绝对方要求。由于发货前司以产品破损是运输公司责任为由拒绝对方

24、要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，华兴公司于已收到该企业预付的全部货款，华兴公司于2007年确认了相年确认了相应的业务收入。应的业务收入。 6. 华兴公司于华兴公司于2007年年12月初以每件月初以每件500元（不含增值税）元（不含增值税）的价格向某公司交付了的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继司付清货款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截至有权。截至2007年末，华兴公司收取了该公司

25、支付的其年末，华兴公司收取了该公司支付的其中中800件产品的货款，但确认了业务收入件产品的货款，但确认了业务收入50万元。万元。 案例分析题目：案例分析题目：1. 针对事项针对事项16，请分别讨论应当追加什么审计程序，才能，请分别讨论应当追加什么审计程序，才能查证清楚？查证清楚？案例分析答案解析：案例分析答案解析：问题问题1的答案如下：的答案如下： 针对事项针对事项1，注册会计师应当检查委托加工合同以及相关会计记录，注册会计师应当检查委托加工合同以及相关会计记录，重点关注存货计价与分摊以及支付手续费的合理性。重点关注存货计价与分摊以及支付手续费的合理性。 针对事项针对事项2，注册会计师应当检查

26、定制合同以及相关会计记录，重，注册会计师应当检查定制合同以及相关会计记录，重点关注销售是否符合合同规定的条件。点关注销售是否符合合同规定的条件。 针对事项针对事项3，注册会计师应当检查销售相关的凭证，检查债务重组，注册会计师应当检查销售相关的凭证，检查债务重组合同以及相关的会计处理，重点关注是否是同一的债权债务人进行债务合同以及相关的会计处理，重点关注是否是同一的债权债务人进行债务抵消。抵消。 针对事项针对事项4，注册会计师应当检查销售合同以及货运凭证，同时检查，注册会计师应当检查销售合同以及货运凭证，同时检查对方关于无法付款的告知函件，并向海关函证，重点关注销售是否真正对方关于无法付款的告知

27、函件，并向海关函证，重点关注销售是否真正实现。实现。 针对事项针对事项5，注册会计师应当检查合同以及相关凭证，重点关注是否，注册会计师应当检查合同以及相关凭证，重点关注是否符合合同规定采取减价等补救措施或者全部予以退货等对销售的影响。符合合同规定采取减价等补救措施或者全部予以退货等对销售的影响。 针对事项针对事项6，注册会计师应当检查双方约定以及相关会计处理，重点，注册会计师应当检查双方约定以及相关会计处理，重点关注对于余款的追索对销售的影响。关注对于余款的追索对销售的影响。第三节第三节 应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计 一、审计目标 确定资产负债表中记录的应收账款是否存在；确定所

28、有应当记录的应收账款是否均已记录； (完整性)确定记录的应收账款是否被被审单位拥有或控制； （权利与义务）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；（计价与分摊）确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。 二、实质性程序二、实质性程序（一）应收账款的实质性程序 1.1.取得或编制应收账款取得或编制应收账款明细表明细表 复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。2.执行应收账款的分析程序 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入的配比性 将当期应收账款借方发生额占销售收入净额

29、的百分比，与管理层考核指标进行比较 计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标 分析有有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重，查明原因，必要时，建议作重分类调整分类调整（二）应收账款的实质性程序3.检查应收账款账龄分析是否正确 获取或编制获取或编制应收账款账龄应收账款账龄分析表分析表 测试测试应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表计算的准确性计算的准确性 检查原始凭证检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性账龄划分的准确性（一）应收账款的实质性程序4.向债务人函证应收账款（1）函证的范围：函证范围由诸多因素决定，主要有： 应收账款在全部资产中

30、的重要性 被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果 （二）应收账款的实质性程序4.向债务人函证应收账款（2）函证的对象 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方项目； 主要客户项目； 交易频繁但余额为零的项目； 可能产生重大错报或舞弊的非正常项目（一）应收账款的实质性程序 4.向债务人函证应收账款（3）函证的方式 积极的函证方式 要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 消极的函证方式 只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 两种函证方式的选择 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： 重

31、大错报风险评估为低水平； 涉及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。（4）函证时间的选择 审计人员发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在审计人员的审计工作结束前，取得函证的全部资料。（5）函证的控制 p337审计人员应当直接控制询证函的发送和收回。 （6）对不符事项的处理函证结果产生差异的原因可能是：询证函发出时，询证函发出时，债务人已经付款债务人已经付款，而，而被审计单位尚未收到被审计单位尚未收到货款；货款；询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售

32、记录，但录，但货物仍在途中货物仍在途中，债务人尚未收到货物，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将债务人由于某种原因将货物退回货物退回，而，而被审计单位尚未收到被审计单位尚未收到；债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分全部或部分拒付货款拒付货款等。等。 （7）对函证结果的总结和评价 （一）应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序5.确定已收回的应收账款金额。请被审计单位协助，在应收账款账龄明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查。6.对未函证的应收账款实施替代审计程序7.检查坏账的确认

33、和处理8.抽查有无不属于结算业务的债权9.检查应收账款的列报是否恰当 1. ABC会计师事务所接受委托，审计会计师事务所接受委托，审计XYZ公司公司2009年度的财务报表。注册会计师年度的财务报表。注册会计师A于于2010年年1月月15日采用积极式函证方式对日采用积极式函证方式对XYZ公司应收账款发公司应收账款发出出81份询证函。份询证函。 （1）注册会计师收到回函的情况如下：）注册会计师收到回函的情况如下： 收到收到71份询证函回函原价，其中份询证函回函原价，其中65份回答是肯定份回答是肯定的，的，6份存在问题，分别为：份存在问题，分别为： A公司：购买公司：购买XYZ公司公司30万元的货物

34、属实，但万元的货物属实，但款项已于款项已于2009年年12月月25日用支票支付。日用支票支付。 B公司：购买公司：购买XYZ公司公司20万元的货物尚未收到。万元的货物尚未收到。 C C公司：因产品质量不符合要求，根据购公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于货合同，于20092009年年1212月月2828日将货物退回。日将货物退回。 D D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付货款讼要求半价支付货款2020万元，而非万元，而非4040万元。万元。 E E公司：采用分期付款方式购货公司：采用分期付款方式购货9090万元，万元，根据购货合同根据购货

35、合同20092009年度应支付的年度应支付的3030万元，万元，已于已于20092009年年1212月月2828日用支票支付。日用支票支付。 F F公司：公司：20092009年年1212月月8 8日收到日收到XYZXYZ公司委托公司委托本公司代销的货物本公司代销的货物3434万元，尚未销售。万元，尚未销售。 （2 2）没有收到回函的有）没有收到回函的有1010份，其中：份，其中： G G公司因地址错误被邮局退回；公司因地址错误被邮局退回； I I公司先发来传真件；公司先发来传真件； J J公司已经被吊销；公司已经被吊销； 其他公司情况不明。其他公司情况不明。 请问，针对以上请问，针对以上6

36、6份存在问题的情况，请代份存在问题的情况，请代注册会计师注册会计师A A确定应当采取的应对措施。确定应当采取的应对措施。 参考答案 针对情况，检查2009年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该笔货款收妥入账的日期，以确定XYZ公司是否存在跨期入账的现象。 针对情况，检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入XYZ公司的存货盘点表。 针对情况，检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。 针对情况，检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认

37、应收货款金额。 针对情况，首先检查与E公司的销售合同，确定货款支付方式；其次检查2009年12月28日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到30万元的时间；最后，提请被审计单位将多计的60万元应收账款进行调整。 针对情况，检查与F公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。练习题 2.某会计师事务所在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司2009年末应收账款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产为8000万元。2008年度财务报表审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进

38、行改进和完善。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额85万元，账龄2个月， B客户：余额30万元，账龄9个月， C客户：余额4万元，账龄3个月， D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 试问：对应收账款进行函证时，有三种方案：一是函证22个客户；二是函证60个客户；三是函证100个客户，你认为函证多少客户最为适宜？为什么？ 参考答案：参考答案： 应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大，而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。 练习题 3. 在对华兴公司2009年度财务报表进行审

39、计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是3万元。注册会计师对截止日为2009年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下： （1）截至2009年12月31日，4000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。 （2）收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元， 其中，发现不符的有4笔，共计2万元， 因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元； （3）未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计

40、3.2万元，回函发现不符的有40笔，共计8000元。 由于应收账款回函不符金额2.8万元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。 请问：注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？ （二）坏账准备的实质性程序 1取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。 2将坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。 3检查坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。 4实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。（二）坏账准备的实质性程序 5检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议

41、的余额，注册会计师应查明原因并做记录。必要时，应建议被审计单位作相应的调整。 6实施分析程序。通过计算坏账准备余额占应收账款余额的比例，并和以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。 7确定应收账款坏账准备的列报是否恰当。 例例10-2（p340-342）第四节 其他相关账户审计其他相关账户审计 一、应收票据审计 (一)应收票据的审计目标一般包括：一般包括：确定应收票据是否确定应收票据是否存在存在；确定应收票据是否确定应收票据是否归被审计单位所有归被审计单位所有；确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整完整；确定应收票据可否收回，

42、坏账准备的确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例计提方法和比例是否是否恰当恰当，计提是否充分；，计提是否充分；检查应收票据及其坏账准备检查应收票据及其坏账准备期末余额期末余额是否是否正确正确；确定应收票据及其坏账准备的确定应收票据及其坏账准备的披露披露是否是否恰当恰当。(二)应收票据的实质性程序 1获取或编制应收票据明细表 2取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。 3检查库存票据，并与“应收票据登记簿”的种种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利号、付款人、承

43、兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等率、贴现率、收款日期、收回金额等内容内容核对； 4必要时选取部分票据(特别关注有疑问的商业承兑汇票)进行函证，证实其证实其存在性和可收回性存在性和可收回性。一、应收票据审计 5对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。 6对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。 7 检查应收票据的列报是否恰当。四、应交税费审计四、应交税费审计（一）应交税费审计目标（一）应交税费审计目标 一

44、一般包括：般包括： 确定期末应交税费是否确定期末应交税费是否存在存在； 确定期末应交税费是否确定期末应交税费是否为被审计单位应履行的义务为被审计单位应履行的义务 确定应计和已缴税费的确定应计和已缴税费的记录记录是否是否完整完整； 确定应交税费的确定应交税费的期末余额期末余额是否是否正确正确； 确定应交税费的确定应交税费的披露披露是否是否恰当恰当。四、应交税费审计四、应交税费审计（二）应交税费的实质性程序（二）应交税费的实质性程序 1取得或编制应交税费取得或编制应交税费明细表明细表。 2首次接受委托时，取得首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文

45、件等，通知、减免税批准文件等，了解了解被审计单位适用的税种、被审计单位适用的税种、附加税费、计税附加税费、计税(费费)基础、税基础、税(费费)率，以及征、免、减税率，以及征、免、减税(费费)的范围与期限。的范围与期限。 3连续接受委托时连续接受委托时，关注关注其其变化变化情况。情况。 4取得取得税务部门汇算清缴或其他确认税务部门汇算清缴或其他确认文件文件、有关政府部、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。账面数据进

46、行核对。必要时，向主管税务部门函证应交必要时，向主管税务部门函证应交税费的本期应交数和期末未交数。税费的本期应交数和期末未交数。 对于对于超过法定交纳期限的税费超过法定交纳期限的税费，应取得主管税务机关的应取得主管税务机关的批准文件。批准文件。（二）应交税费的实质性程序（二）应交税费的实质性程序 5检查企业所得税检查企业所得税 （1）结合所得税费用项目，）结合所得税费用项目，确定应纳税所得额确定应纳税所得额和企业所得税税率和企业所得税税率，复核本期复核本期应交所得税的应交所得税的计算计算是否正确，是否按规定进行了是否正确，是否按规定进行了会计处理会计处理； （2）抽查本期抽查本期缴纳所得税缴纳

47、所得税资料资料，确定本期，确定本期已交已交数的正确性数的正确性； 6.检查营业税检查营业税 （1）结合营业税金及附加等项目，根据审定的结合营业税金及附加等项目，根据审定的当期营业收入，当期营业收入，检查检查营业税的营业税的计税依据计税依据是否正确是否正确，适用税率适用税率是否符合税法，是否按规定进行了是否符合税法，是否按规定进行了会会计处理，计处理，并并分项复核本期应交数分项复核本期应交数； （2）抽查本期已交抽查本期已交营业税纳税营业税纳税资料资料，确定，确定已交已交数的正确性。数的正确性。四、应交税费审计四、应交税费审计 7.检查增值税检查增值税 (1)获取或编制应交增值税明细表获取或编制

48、应交增值税明细表 (2)核对应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报核对应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表表，比较两者是否，比较两者是否相符相符，并分析其，并分析其差额产生的原因差额产生的原因。 (3)检查进项税：检查进项税： 通过通过“原材料原材料”等相关科目等相关科目匡算匡算进项税是否进项税是否合理合理； 抽查一定期间的抽查一定期间的进项税进项税抵扣汇总表抵扣汇总表，检查检查是否与应交增是否与应交增值税明细表相关数额值税明细表相关数额一致一致，如有差异，如有差异，查明差异原因查明差异原因并做并做适当处理；适当处理； 抽查一定数量的重要进项税发票抽查一定数量的重要进项税发票，检查

49、其，检查其会计处理会计处理是否是否正确正确。 (4)检查销项税：检查销项税： 检查适用税率检查适用税率是否是否符合税法规定符合税法规定； 根据已审定的根据已审定的主营业务主营业务收入收入、其他业务收入、其他业务收入及税法规定及税法规定视同销售行为的有关记录，视同销售行为的有关记录，复核销项税额复核销项税额，并注意视同销，并注意视同销售行为计税依据的确定是否正确。售行为计税依据的确定是否正确。四、应交税费审计四、应交税费审计 (5)取得出口退税申报材料取得出口退税申报材料及办理出口退税有关凭证，及办理出口退税有关凭证，复复核核出口退税的出口退税的正确性、合法性、及时性。正确性、合法性、及时性。

50、(6) 抽查本期已交增值税纳税资料抽查本期已交增值税纳税资料，确定已交数的正确性。，确定已交数的正确性。 8检查消费税：检查消费税： (1)结合营业税金及附加等项目，结合营业税金及附加等项目，根据审定的应税消费品根据审定的应税消费品销售额销售额(或数量或数量)，检查检查消费税的消费税的计税依据是否正确计税依据是否正确，适用，适用税率税率(或单位税额或单位税额)是否合法是否合法，是否按规定进行了，是否按规定进行了会计处理会计处理，并并分项复核本期应交分项复核本期应交消费税税额；消费税税额； (2)抽查本期已交消费税纳税资料抽查本期已交消费税纳税资料，确定已交数的正确性。，确定已交数的正确性。 四、应交税费审计四、应交税费审计 9检查城市维护建设税：检查城市维护建设税： (1)结合营业税金及附加等项目，结合营业税金及附加等项目，根据审定的计税基础和根据审定的计税基础和按规定适用的税