长期股权投资(共139页).ppt

1、财务会计学财务会计学财财 务务 会会 计计财务会计学财务会计学目的及要求目的及要求 1 1、了解了解长期股权长期股权投资的确认投资的确认； 2 2、重点掌握重点掌握长期股权长期股权投资初始成本的确定；投资初始成本的确定； 3 3、了解了解长期股权投资核算的成本法；长期股权投资核算的成本法； 4 4、重点掌握重点掌握长期股权投资核算的权益法；长期股权投资核算的权益法； 5 5、掌握掌握长期股权投资的减值与处置。长期股权投资的减值与处置。财务会计学财务会计学第八章第八章 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的确认长期股权投资的确认第二节第二节 初始计量初始计量第三节第三节 后续计量后

2、续计量第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第五节第五节 长期股权投资的减值长期股权投资的减值第六节第六节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置财务会计学财务会计学第一节第一节 长期股权投资的确认长期股权投资的确认一、长期股权投资的概念一、长期股权投资的概念 指企业为通过分配来增加财富，或谋求其他指企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。一项资产。 通常为通常为长期持有，长期持有， 不准备随时出售，不准备随时出售， 投资企业作为被投资单位的股东，投资企业作为被投资单位的股东，

3、按所持股份比例享有权益并承担责任按所持股份比例享有权益并承担责任。财务会计学财务会计学长期股权投资包括：长期股权投资包括：1 1、具有控制的权益性投资、具有控制的权益性投资对子公司的投资对子公司的投资2 2、具有共同控制的权益性投资、具有共同控制的权益性投资对合营企业的投资对合营企业的投资3 3、具有重大影响的权益性投资、具有重大影响的权益性投资对联营企业的投资对联营企业的投资4 4、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 财务会计学财务会计学二、长期股权投资的确认二、长期股权投资的确认1 1、符合投资定义、符合投资定义2 2、符合确认条件、符合确认条件

4、 （1 1）该投资包含的经济利益）该投资包含的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 （2 2）该投资的成本能）该投资的成本能可靠地计量可靠地计量财务会计学财务会计学第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、取得时成本确定一、取得时成本确定 即即 初始投资成本初始投资成本的确定。的确定。二、取决于取得的方式二、取决于取得的方式 企业合并取得企业合并取得 企业非合并取得企业非合并取得财务会计学财务会计学（一）企业合并概述（一）企业合并概述什么是企业合并？什么是企业合并？ 是指将两个或两个以上单独的企业合是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。并成一个报告主

5、体的交易或事项。合并的形式：合并的形式： 吸收合并、新设合并、控股合并。吸收合并、新设合并、控股合并。财务会计学财务会计学1、吸收合并、吸收合并（1 1）定义：）定义： 是指一个企业通过支付现金、转让非现金资是指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其它企业的产、承担债务或发行权益性证券取得其它企业的股权或净资产而实现的企业合并。股权或净资产而实现的企业合并。（2 2）这种形式的企业合并用公式表示为：）这种形式的企业合并用公式表示为： A企业企业+B企业企业=A企业。企业。两套账合成一套账。两套账合成一套账。财务会计学财务会计学 TCLTCL集团将通过吸收合并集团将

6、通过吸收合并TCLTCL通讯实现整体上通讯实现整体上市。市。TCLTCL集团今日发布公告称，此次吸收合并与集团今日发布公告称，此次吸收合并与TCLTCL集团的首次公开发行同时进行，互为前提。合集团的首次公开发行同时进行，互为前提。合并完成后，并完成后，TCLTCL通讯注销法人资格并退市。在向公通讯注销法人资格并退市。在向公众公开发行股票的同时，众公开发行股票的同时，TCLTCL集团拟以同样价格作集团拟以同样价格作为合并对价向为合并对价向TCLTCL通讯全体流通股股东定向发行股通讯全体流通股股东定向发行股票，票，TCLTCL通讯全体流通股东以一定比率换取通讯全体流通股东以一定比率换取TCLTCL

7、集集团发行的流通股股票，换股价格拟定为每股团发行的流通股股票，换股价格拟定为每股21.1521.15元。元。 案例案例财务会计学财务会计学2、新设合并、新设合并（1 1）定义：）定义： 是指两家或多家企业合并设立一家新企业，新是指两家或多家企业合并设立一家新企业，新设合并后，合并各方解散。原企业的所有者将各自设合并后，合并各方解散。原企业的所有者将各自企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东，企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东，新企业具有法人资格，独立承担经济责任。新企业具有法人资格，独立承担经济责任。（2 2）这种形式的企业合并用公式表示为：）这种形式的企业合并用公式表示为：

8、A企业企业+B企业企业+C企业企业=D企业。企业。多套账合成一套账。多套账合成一套账。财务会计学财务会计学 互联网巨头美国在线（互联网巨头美国在线（AOLAOL）与传媒巨人时代华纳）与传媒巨人时代华纳（Time WarzlerTime Warzler）在）在20002000年年1 1月月1010日宣布了合并日宣布了合并计划。合并后的新公司命名为计划。合并后的新公司命名为“美国在线时代华美国在线时代华纳公司纳公司”（AOL TimeWarnerAOL TimeWarner），被媒体称为全球），被媒体称为全球第一家面向互联网世纪的综合性大众传播及通信第一家面向互联网世纪的综合性大众传播及通信公司。

9、公司。 合并方式是采取换股方式的新设合并。合并方式是采取换股方式的新设合并。案例案例财务会计学财务会计学 合并方式是采取换股方式的新设合并。根据双方合并方式是采取换股方式的新设合并。根据双方董事会批准的合并条款，时代华纳公司的股东将董事会批准的合并条款，时代华纳公司的股东将按按1 1：1.51.5的比率置换新公司的股票，美国在线的的比率置换新公司的股票，美国在线的股东的换股比率为股东的换股比率为1 1：1 1。合并后原美国在线的股。合并后原美国在线的股东将持有新公司东将持有新公司5555的股票，原时代华纳公司的的股票，原时代华纳公司的股东将拥有新公司股东将拥有新公司4545的股票。美国在线当前

10、市的股票。美国在线当前市值为值为16401640亿美元，时代华纳亿美元，时代华纳970970亿美元。亿美元。 案例案例财务会计学财务会计学3、控股合并、控股合并（1 1）定义）定义 是指一个企业通过支付现金、转让非现金资是指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。实现的企业合并。 合并后合并各方作为单独法律主体而存在。合并后合并各方作为单独法律主体而存在。控股公司与被控股公司形成母子公司关系。合并控股公司与被控股公司形

11、成母子公司关系。合并前后虽名称相同，但两企业之间形成母子公司关前后虽名称相同，但两企业之间形成母子公司关系。系。财务会计学财务会计学（2 2）这种形式的企业合并用公式表示为：）这种形式的企业合并用公式表示为： A A投资投资B = AB = A、B B两个企业，两个企业，A A母公司，母公司，B B为子公司为子公司财务会计学财务会计学 浙江国信浙江国信3.63.6亿元控股健力宝集团亿元控股健力宝集团 1 1月月1515日，广东日，广东三水市将其所持有的健力宝集团三水市将其所持有的健力宝集团80%80%的国有股权转的国有股权转让给浙江国际信托投资公司，总值达让给浙江国际信托投资公司，总值达3.6

12、3.6亿元人民亿元人民币。这标志着有币。这标志着有 中国魔水中国魔水 之称的之称的 健力宝健力宝 正式正式易主。易主。 浙江国投浙江国投 的加盟，将对健力宝的资金营的加盟，将对健力宝的资金营运、企业管理、科技进步、人才配备以及实现品运、企业管理、科技进步、人才配备以及实现品牌生产企业和资本企业的结合、走上强强联合的牌生产企业和资本企业的结合、走上强强联合的道路、适应新的挑战等都具有重要意义。道路、适应新的挑战等都具有重要意义。案例案例财务会计学财务会计学吸收合并吸收合并和和新设合并新设合并 被合并方消失，不存在投资问题被合并方消失，不存在投资问题 主要问题是：主要问题是： 被合并方的资产等如何

13、计入新主体。被合并方的资产等如何计入新主体。控股合并控股合并 被合并方依然存在，两者形成母子关系被合并方依然存在，两者形成母子关系 主要问题是：主要问题是： 长期股权投资初始投资成本的确定和合并报表。长期股权投资初始投资成本的确定和合并报表。结结 论论财务会计学财务会计学注：无论是何种合并都可分为：注：无论是何种合并都可分为： a. 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 b. 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并财务会计学财务会计学（二）企业合并的类型及判断（二）企业合并的类型及判断根据参与合并的企业是否受同一方或相同的多方最终根据参与合并的企业是否受同一方或相同的多方最终控制，将

14、合并分为：控制，将合并分为：1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同多方的控制的企业合并。相同多方的控制的企业合并。通常情况下，同一企通常情况下，同一企业集团内部各母子公司之间合并。业集团内部各母子公司之间合并。母子公司之间的母子公司之间的合并属同一控制下的企业合并。合并属同一控制下的企业合并。财务会计学财务会计学同一控制下的企业合并特点：同一控制下的企业合并特点：第一、从最终实施控制方角度看，所能实施控制第一、从最终实施控制方角度看，所能实施控制的净资产没有发生变化；的净资产没有发生变化；第二、由

15、于参与合并的企业受同方或相同多方控第二、由于参与合并的企业受同方或相同多方控制，有些合并不是出于企业自愿的，所以交易制，有些合并不是出于企业自愿的，所以交易不是按公允价值进行。不是按公允价值进行。财务会计学财务会计学2 2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并 指参与合并的各方合并前后不属于同一方指参与合并的各方合并前后不属于同一方或相同多方最终控制的企业合并。或相同多方最终控制的企业合并。特点：特点： 第一、参与合并的各方不受同一方或相同多方控第一、参与合并的各方不受同一方或相同多方控制，企业合并大多是出自企业自愿；制，企业合并大多是出自企业自愿； 第二、交易过程中各自出于自身利益

16、的考虑会进第二、交易过程中各自出于自身利益的考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，作行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，作价相对公平合理。价相对公平合理。财务会计学财务会计学结结 论论对初始成本的确定，分为：对初始成本的确定，分为： a. a. 企业合并取得企业合并取得 b. b. 企业非合并取得（或其他方式取得）企业非合并取得（或其他方式取得） 财务会计学财务会计学（三）企业合并形成的长期股权投资（三）企业合并形成的长期股权投资1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并 2 2、非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合

17、并 确认时点：确认时点：合并日合并日 确认方法：确认方法：A A、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价。方式作为合并对价。 应当在合并日：应当在合并日：（1 1）按照取得被合并方）按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资初始投资成本成本。（2 2）初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资）初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务产以及所承担债务账面价值账面价值之间的之间的差额差额， 调整资本公积调整资本公积- -资本溢价资本溢价（或股本溢价）（

18、或股本溢价） ；（3 3）资本公积不足冲减的，）资本公积不足冲减的， 调整留存收益。调整留存收益。财务会计学财务会计学具体会计处理：具体会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资xx公司（成本）公司（成本） 被合并方净资产的份额被合并方净资产的份额 应收股利应收股利 （累计摊销）（累计摊销）贷：有关资产科目贷：有关资产科目 （固定资产清理、无形资产、银行存款等（固定资产清理、无形资产、银行存款等 按支付的合并对价的账面价值按支付的合并对价的账面价值 有关负债科目有关负债科目 按承担债务账面价值按承担债务账面价值 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） 按其差额按其差额 财

19、务会计学财务会计学如为借方差额：如为借方差额： 借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司（成本）公司（成本） 按被合并方净资产的份额按被合并方净资产的份额 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） 冲减冲减 盈余公积盈余公积 资本公积不足冲减的，依次冲减资本公积不足冲减的，依次冲减 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：有关资产科目贷：有关资产科目 按支付的合并对价的账面价值按支付的合并对价的账面价值 有关负债科目有关负债科目 按承担债务账面价值按承担债务账面价值注意：注意：发生审计费、评估费、咨询费计入管理费用。发生审计费、评估费、咨询费计入管理费用。财务会计学财务会

20、计学案例案例20092009年年1 1月月1 1日甲公司支付银行存款日甲公司支付银行存款100100万元万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%60%的的股权（甲和丙同受股权（甲和丙同受A A公司控制），受让股权公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为时乙公司的所有者权益账面价值为200200万元。万元。做出相关会计处理。做出相关会计处理。财务会计学财务会计学解答：解答： 合并日：合并日： 甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙乙（成本）（成本） 120=200 x60%120=200 x60% 贷：银行存款贷：

21、银行存款 100100 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 2020 财务会计学财务会计学案例案例 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于司于20092009年年3 3月月1 1日以支付日以支付15001500万元取得乙公万元取得乙公司司60%60%的股份。乙公司在的股份。乙公司在20092009年年3 3月月1 1日的所日的所有者权益为有者权益为20002000万元。甲公司在万元。甲公司在20092009年年3 3月月1 1日的资本公积日的资本公积180180万元，盈余公积万元，盈余公积100100万元，万元，未分配利润为未分配利润为200200

22、万元。做出相关会计处理。万元。做出相关会计处理。 财务会计学财务会计学解答：解答： 长期股权投资初始成本长期股权投资初始成本=取得股份比例取得股份比例乙公司乙公司所有者权益账面价值所有者权益账面价值=2000 60%=1200（万元）万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本） 1200 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 180 盈余公积盈余公积 100 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 20 贷：银行存款贷：银行存款 1500财务会计学财务会计学B B、合并方以发行权益性证券作为合并对价。合并方以发行权益性证券作为合并对价。借：长期股权投资借：长期股权投资

23、xx公司（成本）公司（成本） 按被合并方净资产的份额按被合并方净资产的份额 应收股利应收股利 贷：股本贷：股本 按发行股份的面值按发行股份的面值 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 按其差额按其差额 财务会计学财务会计学发行权益性证券时发生的手续费和佣金发行权益性证券时发生的手续费和佣金 等费用：等费用： 借：资本公积借：资本公积- -股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款财务会计学财务会计学借：长期股权投资借：长期股权投资xx公司（成本）公司（成本） 按被合并方净资产的份额按被合并方净资产的份额 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） 冲减冲减 盈余公积盈余公积

24、 资本公积不足冲减的，依次冲减资本公积不足冲减的，依次冲减 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：股本贷：股本 按发行股份的面值按发行股份的面值 如为借方差额：如为借方差额：财务会计学财务会计学 取得的股权投资，初始投资成本的确定：取得的股权投资，初始投资成本的确定： 确认时点：确认时点： 投资方投资方购买日购买日 初始投资成本初始投资成本=合并成本合并成本 总原则：总原则： 取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及合并发生的各项直接相关费用。合并发生的各项直

25、接相关费用。 2 2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并财务会计学财务会计学1）非同一控制下的企业合并，初始投资成本为付出资产）非同一控制下的企业合并，初始投资成本为付出资产的的公允价值公允价值；2 2）购买方作为合并对价付出固定资产、无形资产，付出）购买方作为合并对价付出固定资产、无形资产，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，应计入资产的公允价值与其账面价值的差额，应计入“营业营业外收入或营业外支出外收入或营业外支出”；3 3）购买方作为合并对价付出的存货，）购买方作为合并对价付出的存货，视同销售视同销售，以公允，以公允价值确认收入，按存货账面价值结转销售成本，并相价值确认收入

26、，按存货账面价值结转销售成本，并相应处理增值税；应处理增值税；4 4）发生审计费、评估费、咨询费计入）发生审计费、评估费、咨询费计入初始投资成本初始投资成本；5 5、购买方进行合并而发行的权益性证券支付的手续费和、购买方进行合并而发行的权益性证券支付的手续费和佣金等费用，佣金等费用，抵减资本溢价抵减资本溢价，不足冲减的，冲减留存，不足冲减的，冲减留存收益。收益。财务会计学财务会计学 甲乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于甲公司于20092009年年3 3月月1 1日以本企业的固定资产对日以本企业的固定资产对乙公司投资，取得乙公司乙公司投资，取得

27、乙公司60%60%的股份。该固定的股份。该固定资产原值资产原值15001500万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，已万元，已提取减值提取减值5050万元，在投资当日该设备的公允价万元，在投资当日该设备的公允价值值12501250万元。乙公司万元。乙公司20092009年年3 3月月1 1日所有者权益日所有者权益为为20002000万元。作出甲公司对乙公司长期股权投万元。作出甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。（单位：万元）资的会计分录。（单位：万元）案案 例例财务会计学财务会计学解答：解答： 该投资的初始成本为该固定资产的公允价值该投资的初始成本为该固定资产的公允价值12501

28、250万元。该初始投资成本与该固定资产账面价值万元。该初始投资成本与该固定资产账面价值10501050万元（万元（=1500=1500万元万元-400-400万元万元-50-50万元）的差额万元）的差额200200万元，应做为营业外收入计入当期损益。万元，应做为营业外收入计入当期损益。 借：固定资产清理借：固定资产清理 10501050 累计折旧累计折旧 400400 固定资产减值准备固定资产减值准备 5050 贷：固定资产贷：固定资产 15001500 财务会计学财务会计学解答：解答： 借：长期股权投资借：长期股权投资- -乙公司（成本）乙公司（成本） 12501250 贷：固定资产清理贷：

29、固定资产清理 10501050 营业外收入营业外收入 200200 A A公司与公司与C C公司为两个互不关联的独立企业，合并之公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何投资关系，该合并属于非同一控制下前不存在任何投资关系，该合并属于非同一控制下企业合并。企业合并。20092009年年1 1月月1010日，日，A A和和C C公司达成协议，公司达成协议，约定以固定资产和银行存款作为合并对价，取得约定以固定资产和银行存款作为合并对价，取得C C公司公司70%70%的股权。的股权。A A公司投出的固定资产账面价值原公司投出的固定资产账面价值原价为价为65006500万元，已计提折旧万元，已计

30、提折旧700700万元，发生固定资万元，发生固定资产清理费用产清理费用5 5万元，未计提固定资产减值准备，经万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产公允价值为评估，固定资产公允价值为60006000万元；投出银行存万元；投出银行存款金额款金额12001200万元；万元；20092009年年2 2月月1 1日，日，A A公司取得公司取得C C公司公司实际控制权。合并中实际控制权。合并中A A公司以银行存款支付审计费、公司以银行存款支付审计费、评估费、法律服务费评估费、法律服务费9696万元。做出万元。做出A A公司长期股权公司长期股权投资的会计分录。（单位：万元）投资的会计分录。（单位：万

31、元）案案 例例财务会计学财务会计学解答：解答：1 1、注销参与合并固定资产的账面价值、注销参与合并固定资产的账面价值 借：固定资产清理借：固定资产清理 58005800 累计折旧累计折旧 700700 贷：固定资产贷：固定资产 650065002 2、支付清理费、支付清理费 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 5 5财务会计学财务会计学3 3、确认长期股权投资的初始成本、确认长期股权投资的初始成本企业合并成本企业合并成本=6000+1200+96=7296=6000+1200+96=7296（万元）（万元）资产增值收益资产增值收益=6000-5800-5=195

32、=6000-5800-5=195（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（成本）公司（成本）72967296 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 58055805 银行存款银行存款 12001200 营业外收入营业外收入 291291解答：解答：财务会计学财务会计学 指除企业合并形成的长期股权投资指除企业合并形成的长期股权投资以外方以外方式取得式取得的长期股权投资。的长期股权投资。 应按照下列规定确定其初始投资成本：应按照下列规定确定其初始投资成本：（四）其他方式取得的长期股权投资（四）其他方式取得的长期股权投资财务会计学财务会计学1 1、以支付现金取得、以支付现金取得 初始投

33、资成本包括：初始投资成本包括：买价相关税费买价相关税费+ +其他必其他必要支出要支出 借：长期股权投资借：长期股权投资xxxx（成本）（成本）初始投资成本初始投资成本 应收股利应收股利 已宣告尚未领取现金股利已宣告尚未领取现金股利 贷：银行存款贷：银行存款 实际支付的价款实际支付的价款财务会计学财务会计学案例案例2009年年1月月1日甲公司支付现金日甲公司支付现金800万元给，受让万元给，受让B公公司持有的司持有的C公司公司15%的股权的股权 ，支付手续费用，支付手续费用5万元。万元。购买价款中包含甲公司应享有的购买价款中包含甲公司应享有的B公司已宣告但尚公司已宣告但尚未支付的现金股利未支付的

34、现金股利15万元。受让股权时万元。受让股权时C公司的所公司的所有者权益账面价值为有者权益账面价值为1200万元。万元。则甲公司账务处理如下：则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司（成本）公司（成本） 805805 应收股利应收股利 1515 贷：银行存款贷：银行存款 820820 财务会计学财务会计学2 2、以发行权益性证券取得、以发行权益性证券取得 应按发行权益性证券的应按发行权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成作为初始投资成本本 发行权益性证券而支付的手续费及佣金等相关税发行权益性证券而支付的手续费及佣金等相关税费和其他直接相关支出，在资本溢价收入中扣除，费

35、和其他直接相关支出，在资本溢价收入中扣除，不足冲减的，冲减留存收益。不足冲减的，冲减留存收益。财务会计学财务会计学【举例】【举例】20092009年年1 1月月1 1日甲公司通过发行股票日甲公司通过发行股票5 5万股万股（每股股票面值（每股股票面值1 1元），受让元），受让D D公司持有的公司持有的F F公司公司10%10%的股权；该股票的公允价值为的股权；该股票的公允价值为2525万元。万元。 则则甲公司账务处理如下甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资FF公司（成本）公司（成本） 2525 贷：股本贷：股本 5 5（5 51 1） 资本公积资本公积- -股本溢价（资本溢价）

36、股本溢价（资本溢价） 20 20 财务会计学财务会计学3 3、投资者投入、投资者投入 指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期股权投资。形成的长期股权投资。 企业应确认对第三方的长期股权投资，企业应确认对第三方的长期股权投资， 同时确认该项出资形成的实收资本及资本公积同时确认该项出资形成的实收资本及资本公积( (资资本溢价本溢价) ) 合同或协议约定价值公允合同或协议约定价值公允 应按投资合同或协议约定的价值作为应按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本初始投资成本 合同或协议约定价值不公允除外合同或协议约定价值不公允除外财务会计学财务会计学

37、 应按下列情况分别确认应按下列情况分别确认 a.a.长期股权投资存在活跃市场长期股权投资存在活跃市场 应参照活跃市场中的价格确定其公允价值应参照活跃市场中的价格确定其公允价值； b.b.不存在活跃市场、无法参照市场价格取得其公允不存在活跃市场、无法参照市场价格取得其公允价值价值 应按一定的估价技术等合理的方法确定其公允价应按一定的估价技术等合理的方法确定其公允价值值。财务会计学财务会计学 其会计处理：其会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司（成本）公司（成本） 按取得长期股权投资的公允价值按取得长期股权投资的公允价值 应收股利应收股利 已宣告尚未领取现金股利已宣告尚未领取现金股利

38、 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 按所占股本份额按所占股本份额 资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价） 按其差额按其差额财务会计学财务会计学初始投资成本初始投资成本= =受让的长期股权投资的受让的长期股权投资的公允价值；公允价值；公允价值与重组债权的账面余额之间的差额计入公允价值与重组债权的账面余额之间的差额计入“营业外支出营业外支出”；重组债权已计提减值准备，先用差额冲减已计提减重组债权已计提减值准备，先用差额冲减已计提减值准备，如仍有损失，计入值准备，如仍有损失，计入“营业外支出营业外支出”；冲减计提减值准备仍有余额，转回并抵减当期资产冲减计提减值准备仍有余额，

39、转回并抵减当期资产减值损失；减值损失；受让时发生的手续费等直接相关费用计入受让时发生的手续费等直接相关费用计入初始投资初始投资成本；成本；4 4、通过债务重组取得、通过债务重组取得 财务会计学财务会计学 其会计处理：其会计处理： 借：借：长期股权投资长期股权投资（成本）（成本） 按受让时公允价按受让时公允价值值 坏账准备坏账准备 重组债权已计提减值准备时重组债权已计提减值准备时 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 按差额按差额 贷：应收账款贷：应收账款 按账面余额按账面余额 资产减值损失资产减值损失 若出现贷方差额若出现贷方差额财务会计学财务会计学 上述各种方式上述各种方式中，中，

40、 企业无论以何种方式取得长期股权投资，企业无论以何种方式取得长期股权投资， 实际支付的价款或对价中实际支付的价款或对价中包含包含的已宣告但尚未领的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，取的现金股利或利润， 应作为应作为应收项目单独核算，应收项目单独核算， 不作为不作为取得的长期股权投资的成本。取得的长期股权投资的成本。注注 意意财务会计学财务会计学不构成初始投资成本：不构成初始投资成本： 为企业合并发行的债券或承担其他债务支为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的付的手续费、佣金手续费、佣金等费用。等费用。财务会计学财务会计学 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的为企业合并发行的债券或承担其他

41、债务支付的手续费、佣金等，手续费、佣金等，应计入所发行债券及其他债应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。务的初始计量金额。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，金等费用，应抵减权益性证券溢价收入，溢价应抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。收入不足冲减的，冲减留存收益。例如例如财务会计学财务会计学 取得后成本的再确定，取得后成本的再确定， 应应取决于持有期间取决于持有期间的核算方法：的核算方法： 1.1.成本法成本法 2.2.权益法权益法 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量财务会计学财务会计学

42、一、成本法一、成本法（一）概（一）概 念念: : 长期股权投资应按照长期股权投资应按照初始投资成本初始投资成本计价。计价。（二）适用范围（二）适用范围1.1.控制控制 （对子公司的投资）（对子公司的投资） 指拥有被投资单位指拥有被投资单位5050以上（不含以上（不含5050）股权）股权 持股比例持股比例50%50%时，时，具有具有实质控制权实质控制权的的控制，采控制，采用成本法用成本法核算。核算。财务会计学财务会计学 投资企业对被投资单位是否具有实质控制权可投资企业对被投资单位是否具有实质控制权可通过以下一种或一种以上来情形判定：通过以下一种或一种以上来情形判定：（1 1）通过与其他投资者协议

43、，投资企业拥有被投资）通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位单位50%50%以上表决权资本的控制权。以上表决权资本的控制权。例如：例如：A A公司拥有公司拥有B B公司公司40%40%的表决权资本，的表决权资本，C C公司拥公司拥有有B B公司公司30%30%表决权资本，表决权资本，D D公司拥有公司拥有B B公司公司30%30%表决表决权资本。权资本。A A公司与公司与C C公司达成协议，公司达成协议，C C公司在公司在B B公司公司的权益代表由的权益代表由A A公司代表。公司代表。如何判定具有实质控制权？如何判定具有实质控制权？（2 2）根据章程和协议，投资企业有权控制被投资企）根据

44、章程和协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策。业的财务和经营政策。例如：例如：A A公司拥有公司拥有B B公司公司45%45%的表决权资本，同时，根的表决权资本，同时，根据协议，据协议，B B公司的生产经营决策由公司的生产经营决策由A A公司控制。公司控制。（3 3）虽然投资企业拥有被投资企业）虽然投资企业拥有被投资企业50%50%或以下的表决或以下的表决权资本，但投资企业有权任免被投资单位董事会等权资本，但投资企业有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。类似权力机构的多数成员。（4 4）虽然投资企业拥有被投资企业）虽然投资企业拥有被投资企业50%50%或以下的表决或以下的

45、表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权利权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权利机构的会议，如拥有半数以上投票权，从而能够控机构的会议，如拥有半数以上投票权，从而能够控制其财务和经营政策。制其财务和经营政策。财务会计学财务会计学2.2.不不具有具有控制控制、共同控制共同控制或或重大影响，并且在重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量量 一般指拥有被投资单位一般指拥有被投资单位2020以下（不含以下（不含2020）股权）股权 持股比例持股比例20%20%时，时， 采用采用成本法成本法核算；核算；财务会计学财务会计学共同控制共同控制

46、 指按照合同约定指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。在。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，的，被投资单位为其被投资单位为其合营企业合营企业。财务会计学财务会计学2 2、重大影响、重大影响 直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位20%20%或以上或以上50%50%的股权的股权 指对一个企业的财务和经营政策有指对一个企业的财务和经营政策有参与决策参与决策的

47、的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。控制这些政策的制定。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，投资企业能够对被投资单位施加重大影响的， 被投资单位为其被投资单位为其联营企业联营企业。财务会计学财务会计学 注意：注意：直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位20%20%以下的股权，以下的股权， 但但符合下列情况之一符合下列情况之一，也具有重大影响也具有重大影响。 在被投资单位的董事会或类似的权力机构中在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有派有代表。代表。 参与被投资单位的参与被投资单位的政策制定政策制定过程。过程。 向被投资单

48、位向被投资单位派出管理人员派出管理人员。 被投资单位被投资单位依赖投资企业依赖投资企业的技术资料。的技术资料。 其他能其他能足以证明足以证明投资企业对被投资单位具有重大投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。影响的情形。 财务会计学财务会计学注注 意意 在确定在确定能否能否对被投资单位实施控制或施加重大影对被投资单位实施控制或施加重大影响时，响时， 应当考虑应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在潜在表决权因素表决权因素。财务会计学财务会计学（三）成本法的基本核算（三）成本法的基

49、本核算1 1、设置科目：、设置科目： “长期股权投资长期股权投资单位（成本）单位（成本）”，反映，反映长期股权投资的长期股权投资的初始投资初始投资成本。成本。财务会计学财务会计学 2、追加投资或收回投资时，应增加或减少、追加投资或收回投资时，应增加或减少长期股权长期股权投资的账面价值。投资的账面价值。 初始、追加投资时初始、追加投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资单位（成本）单位（成本）” 按确认的投资成本按确认的投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 财务会计学财务会计学 天富股份公司购入新天公司股票天富股份公司购入新天公司股票10 00010 000股，股，用银行存款支付股票实际价款用银行

50、存款支付股票实际价款200200万元，占该万元，占该公司股份公司股份10%10%。 借：长期股权投资借：长期股权投资- -新天（成本）新天（成本） 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200案例案例财务会计学财务会计学 天富股份公司天富股份公司又又购入新天股份公司股票购入新天股份公司股票10001000股，用银行存款支付股票实际价款股，用银行存款支付股票实际价款100100万元，万元，占该公司股份占该公司股份3%3%。 借：长期股权投资借：长期股权投资- -新天（成本）新天（成本） 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100案例案例财务会计学财务会计学（1 1）持有期间持有

51、期间除除取得投资时对价中包含的应收股利取得投资时对价中包含的应收股利外，应按被投资单位宣告发放的外，应按被投资单位宣告发放的现金股利和利润现金股利和利润中中投资企业享有的份额确认为投资企业享有的份额确认为投资收益投资收益。（2）被投资单位宣告分派）被投资单位宣告分派股票股利股票股利，投资企业在除，投资企业在除权日的备查账中作备忘记录；若被投资单位未分派权日的备查账中作备忘记录；若被投资单位未分派股利，不作处理。股利，不作处理。 3.3.确认投资收益：确认投资收益：财务会计学财务会计学注意：注意： 根据根据企业会计准则解释第企业会计准则解释第 3 号号规定：采用规定：采用成本法核算的长期股权投资

52、，除取得投资时实际支成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。润。财务会计学财务会计学 具体会计处理原则：具体会计处理原则：确认确认“投资收益投资收益” 借：应收股利借：应收股利 被投资单位宣告数被投资单位宣告数持股比例持股比例 贷：投资收益

53、贷：投资收益收到时：收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利财务会计学财务会计学 20092009年年1 1月月1 1日甲公司占乙公司表决权股份日甲公司占乙公司表决权股份10%10%，20092009年年4 4月乙公司宣告发放月乙公司宣告发放20082008年现金股利年现金股利100100万元。万元。 应分得现金股利应分得现金股利=100 10%=10（万元）（万元） 借：应收股利借：应收股利 10 贷：投资收益贷：投资收益 10案案 例例财务会计学财务会计学案例见中级职称教材案例见中级职称教材P60例例5-8和东财教材和东财教材P141例例5-11财务会计学财务会计学二、

54、权益法二、权益法（一）概念（一）概念什么是权益法？什么是权益法？ 是指长期股权投资以初始成本计量后，在是指长期股权投资以初始成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所被投资单位所有者权益份额的变动有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。值进行调整的方法。 财务会计学财务会计学（二）适用范围（二）适用范围 具有共同控制或重大影响具有共同控制或重大影响 20%20%持股比例持股比例50%50%时时 采用权益法核算采用权益法核算；财务会计学财务会计学（三）权益法解决的主要问题（三）权益法解决的主要问题 1 1、初始投资成

55、本与取得投资时应享有被投资单位可、初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的辨认净资产公允价值份额的差额差额处理。处理。 2 2、投资企业在投资后被投资单位实现的、投资企业在投资后被投资单位实现的净损益净损益的处的处理。理。 3 3、投资企业取得、投资企业取得现金股利或利润现金股利或利润的处理。的处理。 4 4、超额亏损超额亏损的确认的确认 5 5、被投资单位除净损益以外、被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的其他所有者权益变动的处理处理。财务会计学财务会计学（四）权益法核算时应设置的会计科目（四）权益法核算时应设置的会计科目 1 1、长期股权投资、长期股权投资单位

56、（成本）单位（成本）2 2、长期股权投资、长期股权投资单位（损益调整）单位（损益调整）3 3、长期股权投资、长期股权投资单位（其他权益变动）单位（其他权益变动）长期股权投资长期股权投资-xx公司公司 成本成本（初始投资成本（初始投资成本 ； 初始投资成本初始投资成本小于小于取得投取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额） 损益调整损益调整（应享有或分担的被投资单位净损益的份（应享有或分担的被投资单位净损益的份额额 ； 应享有的被投资单位分派的现金股利或利润的份额）应享有的被投资单位分派的现金股利或利润的份额） 其他权益变动其他

57、权益变动（被投资单位除净损益以外所有者权（被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中应享有或承担的份额）益的其他变动中应享有或承担的份额）例例 如如财务会计学财务会计学（五）权益法的会计处理（五）权益法的会计处理1 1、取得长期股权投资时：、取得长期股权投资时：初始投资成本或追加投资时，按照初始投资成本或追加投初始投资成本或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资成本，增加长期股权投资的账面价值。资成本，增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资借：长期股权投资单位（成本）单位（成本） 按确认的投资成本按确认的投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 财务会计学财务会计学长期股权投资差额长期股权

58、投资差额 （1 1）指长期股权投资的初始投资成本与投资时应享）指长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 。 （2 2）差额的计算：）差额的计算：长期股权投资差额长期股权投资差额 = = 初始（追加）投资成本被投单位可辨认净资产初始（追加）投资成本被投单位可辨认净资产 公允价值公允价值投资持股比例投资持股比例财务会计学财务会计学a.a.初始投资成本初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额 不调整已确认的初始投资成本；不调整已确认的初始投资成本；b.b

59、.初始投资成本初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额 按其差额按其差额 借：长期股权投资借：长期股权投资单位（成本）单位（成本） 贷：营业外收入贷：营业外收入（3 3）会计处理）会计处理 财务会计学财务会计学20092009年年1 1月月1 1日甲公司支付现金日甲公司支付现金800800万元给万元给B B公司，受公司，受让让B B公司持有的公司持有的C C公司公司30%30%的股权的股权 （具有重大影响）（具有重大影响）受让股权时受让股权时C C公司的可辨认净资产公允价值为公司的可辨认净资产公允价值为25002500万万元。元。

60、甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：初始投资成本初始投资成本 = = 实际支付的价款实际支付的价款 + + 支付的相关税费支付的相关税费 = = 800 800 0 = 8000 = 800（万元）（万元） 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 = = 2 5002 50030% = 75030% = 750（万元）（万元）案案 例例财务会计学财务会计学会计分录：会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资乙（成本）乙（成本） 800800贷：银行存款贷：银行存款 800800财务会计学财务会计学案案 例例 2009年年1月月1日甲公司支付现金日甲