金融资产管理教案(共62页).ppt

1、中级财务会计中级财务会计电子教案电子教案第六章第六章 第六章第六章 金融资产金融资产 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握金融资产的分类）掌握金融资产的分类; ;（2 2）掌握金融资产初始计量的核算）掌握金融资产初始计量的核算; ;（3 3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法; ;（4 4）掌握处置金融资产的会计核算。）掌握处置金融资产的会计核算。 金融资产金融资产主要包括主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、款、垫款、其他应收款、应收利息、

2、债权投资、股权投资股权投资、基金投资、衍生金融资产等。基金投资、衍生金融资产等。金融资产的概念金融资产的概念（了解）（了解）金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。融资产、金融负债和权益工具。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，企业应将金融工资产或金融负债。根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍生工具合同形成的权利具确认

3、和计量准则范围内的衍生工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债。或义务，确认为金融资产或金融负债。 金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类（掌握）（掌握）其他金融负债其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分

4、为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。金融资产分类的说明金融资产分类的说明以公允价

5、值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换 【例题【例题 多选】关于金融资产的重分类，下列说法多选】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（中正确的有（ ）。）。 A A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资融资产不能重分类为持有至到期投资 B B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

6、资产可以重分类为持有至到期投资融资产可以重分类为持有至到期投资 C C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产量且其变动计入当期损益的金融资产 D D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】【答案】ACAC第一节第一节 以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产一、概述一、概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一

7、步划分为产，可以进一步划分为交易性金融资产交易性金融资产和和直接指定为直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产 外购的有活跃市场报价的外购的有活跃市场报价的股票股票/ /债券投资债券投资/ /基金投资等基金投资等 有效套期工具以外的衍生有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等工具，如期货等 解决解决“会计不匹配会

8、计不匹配” ” ： 比如，比如，金融资产划分为可供出售金融资产划分为可供出售, ,而相关而相关负债却以摊余成本计量负债却以摊余成本计量, ,指定后通指定后通常能提供更相关的信息常能提供更相关的信息; ; 又比如又比如, , 为了避免涉及复杂的套期有效性为了避免涉及复杂的套期有效性测试测试, ,等等等等 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：融资产： 1.1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、

9、债券、基金等股票、债券、基金等 2.2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。对该组合进行管理。 3.3.属于衍生工具。属于衍生工具。 （一）交易性金融资产（一）交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产 只有满足下列条件之一的金融资产，才可以在初始确只有满足下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的认时指定为以

10、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：金融资产： 1.1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。方面不一致的情况。 2.2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。评价并向关键管理人员报告。 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始初始计量计量按公允价值计量按公允价值

11、计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。的利息，应当确认为应收项目。后续后续计量计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。损益（公允价值变动损益）。处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。收益。二、会计处理

12、二、会计处理交易性金融资产取得成交易性金融资产取得成本本资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值高于账面余额的差额高于账面余额的差额出售交易性金融资产时出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变结转的成本和公允价值变动明细科目动明细科目资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值低于账面余额的差额低于账面余额的差额 持有的交易性金融资产的持有的交易性金融资产的公允价值公允价值交易性金融资产交易性金融资产（资产类）（资产类）公允价值低于账面余额公允价值低于账面余额的差额的差额公允价值高于账面余额公允价值高于账面余额的差额的差额期末结转无余额期末结转无余额公允价值变动损益公允价值变动损益（损益类）（损

13、益类）（一）企业（一）企业交易性金融资产交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值公允价值） 投资收益（投资收益（发生的交易费用发生的交易费用） 应收股利（应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（应收利息（已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等（二）（二）期间的股利或利息期间的股利或利息借：应收股利（借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股被投资单位宣告发放的现金股利利投资持股比例投资持股比例） 应收利息（应收利息（资产负债表日计算的应收利息资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益贷

14、：投资收益（三）（三）公允价值变动公允价值变动公允公允价值价值上升上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允公允价值价值下降下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（四）（四）交易性金融资产交易性金融资产借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的 公允价值变动）公允价值变动） 贷：投资

15、收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益【例题】【例题】2007年年2月月2日，甲公司支付日，甲公司支付830万元取得万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付万元，另支付交易费用交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（账价值为（ ）万元。）万元。A810 B815 C830 D835【答案】【答案】A交易性金融资产的入账价值交易性金融资产的入账价值=830-20=81

16、0（万元）。（万元）。 【例题】【例题】2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.5元，元，2007年年8月月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，元，8月月20日，甲公司收到分派的现金股利。至日，甲公司收到分派的现金股利。至12月月31日，甲日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，元，2008年年1月月

17、3日以日以515万元出售该交易性金融资产。万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年假定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务报日对外提供财务报告。告。 要求：要求：（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。（1 1）编制上述经济业务的会计分录）编制上述经济业务的会计分录20072007年年5 5月购入时月购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 480480 投资收益投资收益 1010 贷：银行存款贷：银行存款 49049020072007年年6 6月月3030日日

18、借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 30 （480-60480-607.57.5） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 303020072007年年8 8月月1010日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利 1212（0.200.206060） 贷：投资收益贷：投资收益 121220072007年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时借：银行存款借：银行存款 1212 贷：应收股利贷：应收股利 121220072007年年1212月月3131日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动6060（60608.5-8.5-

19、 450 450） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 606020082008年年1 1月月3 3日处置日处置借：银行存款借：银行存款 515515 公允价值变动损益公允价值变动损益 3030贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 480480 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 30 投资收益投资收益 3535（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益-10-30+12+60-10-30+12+60-30+35=3730+35=37万元。万元。 第二节第二节 持有至到期

20、投资持有至到期投资（大范畴是债权投资（大范畴是债权投资 ） 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。可以划分为持有至到期投资。 （1）到期日固定、回收金额）到期日固定、回收金额固定或可确定固定或可确定 （2）

21、有）有明确意图明确意图持有至到期持有至到期 明确意图：明确意图：投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除 非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合 理预计的独立事件，否则将持有至到期。理预计的独立事件，否则将持有至到期。 （3）有）有能力能力持有至到期持有至到期 “有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不是指企业有足够的财务资源，并不受受 外部因素影响将投资持有至到期。外部因素影响将投资持有至到期。 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通企业将持有至到期投资在到期前

22、处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）置或重分类的部分）。（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍

23、生金融资产 的影响的影响 例如，某企业在例如，某企业在20072007年将某项持有至到期年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产资产，而且，而且在在20082008年和年和20092009年两个完整的会年两个完整的会计年度内不能将任何金融

24、资产划分为持有至计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外例外：1 1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；资的公允价值没有显著影响；2 2根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；始本金；3 3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复

25、发生且难以合理预计的独立事件所引起。发生且难以合理预计的独立事件所引起。 有关利息的说明有关利息的说明实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的已到付息期已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息 具体情况说明具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。息日止尚未领取的利息。 举例（举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次） 发行日发行日2000.1.1付息日付息日2001.1.1购买日购买日2001.2.1到期日到期日2003.1.1

26、2002.1.1已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的尚未到期尚未到期的利息的利息 具体情况说明一具体情况说明一 到期一次还本付息到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买债券价款中包含的发行日至购买日止的利息日止的利息 举例一（举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券假设购入三年期、到期还本付息债券）发行日发行日2000.1.12001.1.1购买日购买日2001.2.1到期日到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息尚未到期的利息具体情况说明二具体情况说明二 分期付息分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购债券价款

27、中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。买日止的利息。 举例二（举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）发行日发行日2000.1.1付息日付息日2001.1.1购买日购买日2001.2.1到期日到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚已到付息期但尚未领取的利息未领取的利息尚未到期尚未到期的利息的利息债权溢（折）价摊销图示债权溢（折）价摊销图示 平平价价购购入入 溢溢价价购购入入 折折价价购购入入 1 10 00 0 万万 面面额额 1 10 00 0 万万 6 60 0 万万 2 20 0 万万 1 16

28、 60 0 万万 3 3 年年期期 2 2 年年期期 8 80 0 万万 持有持有至到至到期投期投资的资的会计会计处理处理 初始计量初始计量按按公允价值和交易费用之和公允价值和交易费用之和计量（其计量（其中，交易费用在中，交易费用在“持有至到期投持有至到期投资资利息调整利息调整”科目核算。科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为确认为应收项目应收项目。 后续计量后续计量采用采用实际利率法实际利率法，按，按摊余成本摊余成本计量。计量。 持有至到期持有至到期投资转换为投资转换为可供出售金可供出售金融资产融资产可供出售金融资产按公允价值计量，可供出售金融资产按

29、公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入公允价值与账面价值的差额计入资资本公积本公积。 处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益投资收益。 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理面值面值应计利息应计利息 （到期一次（到期一次 还本付息）还本付息）兑付（出售）兑付（出售）账面余额账面余额 持有至到期投资持有至到期投资（资产类）（资产类） （一）企业取得的持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（成本（面值面值） 应收利息（应收利息（已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息） 持有

30、至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（差额，也可差额，也可能在贷方能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等（二）（二）持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量 借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券按分期付息债券按计算的利息计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券按票面利率计算的到期时一次还本付息债券按票面利率计算的 利息利息） 贷：投资收益贷：投资收益 （持有至到期投资持有至到期投资和和计算计算 确定的利息收入确定的利息收入） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （差额，也可能在借方差额，也可能在借方） 金融资产的摊余成本

31、，是指该金融资产初始确认金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：金额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。期末金融资产的摊余成本期末金融资产的摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +本期计提的本期计提的利息（期初摊余成本利息（期初摊余成本实际利率）实际利率

32、）- -本期收到的利息本期收到的利息（分期付息债券面值（分期付息债券面值票面利率）票面利率）- -减值准备减值准备注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。余成本即其账面价值。（三）将持有至到期投资转换（三）将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差额，也其他资本公积（差额，也可能在借方）可能在借方） （四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷

33、：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） P87 例例6-4 应收利息应收利息= =面值面值票面利率票面利率 投资收益投资收益= =债券期初摊余成本债券期初摊余成本实际利率实际利率 “ “持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”即为即为“应应收利息收利息”和和“投资收益投资收益”的差额。的差额。实际利率实际利率：净现值为净现值为0 0 59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1 250）（1+r）-51 000（元）（元）由此得出由此得出r10%。 （62559）（110%）130（110%）2（625

34、30）（110%）31 138（元）（四舍五入）（元）（四舍五入） （59+59+59+59+59+1 250）（1+r）-51 000由此得出由此得出r9.05% 【例题】【例题】A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日从证券市场上日从证券市场上购入购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债日发行的债券，该债券券四年期四年期、票面年利率为票面年利率为4%4%、每年每年1 1月月5 5日支日支付上年度的利息付上年度的利息，到期日为，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，日，到期日一次归还本金和最后一次利息。到期日一次归还本金和最后一次

35、利息。A A公司公司购入债券的购入债券的面值为面值为10001000万元万元，实际支付价款实际支付价款为为992.77992.77万元万元，另支付，另支付相关费用相关费用2020万元万元。A A公公司购入后将其划分为司购入后将其划分为。购入。购入债券的债券的实际利率为实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。 要求：编制要求：编制A A公司从公司从20072007年年1 1月日至月日至20102010年年1 1月月1 1日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。 应收利息应收利息= =面值面值票面利率票面利率 投资收益投资收益= =债券期初摊余成本债券期初摊余成本实际利

36、率实际利率 “ “持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”即为即为“应收应收利息利息”和和“投资收益投资收益”的差额。的差额。（1 1）20072007年年1 1月月2 2日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 4040（100010004%4%） 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.2327.23（2 2）20072007年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（3 3）20072007年年1212月月3131日

37、日 应确认的投资收益应确认的投资收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64万元，万元，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整” =48.64-1000=48.64-10004%=8.644%=8.64万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.648.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 48.64 （4 4）20082008年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（5 5）20082008年年1212月月3131日日期初摊余成本期初摊余成本= 972

38、.77+48.64-40=981.41= 972.77+48.64-40=981.41万元万元应确认的投资收益应确认的投资收益=981.41=981.415%=49.075%=49.07元，元，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=49.07-1000=49.07-10004%=9.074%=9.07万万元。元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.079.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.07 49.07 （6 6）20092009年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（

39、7 7）20092009年年1212月月3131日日“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52=27.23-8.64-9.07=9.52万元，万元，投资收益投资收益=40+9.52= 49.52=40+9.52= 49.52万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.529.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.5249.52（8 8）20102010年年1 1月月1 1日日借：银行存款借：银行存款 10401040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 10001000 应收利息应收

40、利息 4040 第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是可供出售金融资产，是为为可供出售的非衍生金融资产可供出售的非衍生金融资产，以及，以及为持有至为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投

41、资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售的金融资产（一）企业取得可供出售的金融资产1 1股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易费用之和公允价值与交易费用之和） 应收股利（应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值面值） 应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息）

42、 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额，也可能在贷方差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券按票面利率计算的到期时一次还本付息债券按票面利率计算的 利息利息） 贷：投资收益贷：投资收益 （可供出售债券的摊余成本和实际利率计算可供出售债券的摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入确定的利息收入） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额，也可能在借方差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动公允价值上升公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值下降公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（四）资产负债表日减值（四）资产负债表日减值借：资产减值损失借：资