营改增对建筑行业的影响

1、广联达软件股份有限公司营改增政策分析2021-12-9特别声明1、本次讲座涉及到的营改增相关内容仅限学术交流和知识分享；2、所有营改增相关政策的实施均已当地政府出台的相关文件为准；3、凡以营改增相关口径强制要求软件升级或者强制要求购买软件的行为均属违反公司相关规定，遇到此情况请拨打投诉电话张）目录建筑业营改增概述营改增对建筑行业的影响营改增下行业建议与应对123一、增值税基本概念及原理“营改增”的概念营业税改征增值税，简称为“营改增”，即将现行征收营业税的应税劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务)、 转让无形资产或销售

2、不动产由营业税改征增值税；“增值税”是国家针对企业在产品加工生产、修理或提供劳务环节中新增加值征收的一种流转税，它是价外税；增值税税率为四挡：标准税率17%，低档税率13%、11%和6%。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。营业税改征增值税试点方案5一、增值税的基本概念及原理增值税收税理论基础商品价值=C +V +MC +V +M生产资料劳动力剩余价值（利润）价值转移价值增加（增值税课税对象）营业税课税对象6一、增值税的基本概念及原理需要明确的两个概念 销项税额：价值增值难以准确地确定，按照商品销售额与税率先行纳税； 进项税额：获取

3、购买生产资料已纳税额度证明（发票） 增值税应纳税额：以进项税额抵扣销项税额，差值就是增值税。商品价值=C +V +MC +V +M生产资料劳动力剩余价值（利润）价值转移价值增加（增值税课税对象）？销项税额进项税额增值税应纳税额=7二、营改增政策及背景国家层面积极推进营改增 这项改革不只是简单的税制转换 更重要的是有利于消除重复征税 减轻企业负担 促进工业转型、服务业发展和商业模式创新关于深化经济体制改革的若干问题8二、营改增政策及背景“营改增”的目的和意义避免重复征税，减轻企业负担 改变营业税的“道道征收、全额征税”模式，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。减少重复征税第二产业第

4、三产业服务业和制造业税制统一 完善和打通二三产业增值税抵扣链条，促进社会分工协作，使我国财税制度更加符合市场经济的发展要求，提高市场效率。有效避免偷税漏税 增值税形成的“环环征收，层层抵扣”链条，可以形成上下游产业之间的相互监督与督促，有效避免偷税漏税。 9二、营改增政策及背景营改增对建筑业的特殊目的促进建筑促进建筑业规范健业规范健康发展康发展促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化理顺总包与分包之间的税务关系，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围让建筑业成为一个阳光产业。有利于建筑有利于建筑业上下游产业上下游产业融合业融合提高企业管理提高企业管理水平，实现转水平，实现转型升级

5、型升级促使行业规范和健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度，使得建筑业形成一个完整抵扣链条，促使上下游产业的融合。增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系，有利于整个行业的规范和健康发展。“以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。增值税后，迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。10二、营改增政策及背景营改增政策发展历程1月1日，中华人民共和国增值税暂行条例实施2009年2011年 11月1日增值税暂行条例实施细则 11月16日印发营业税改征增值税试点方案通知 先从交通运输业与部先从交通运输业与部分现代服务业分现代服务业试点2012年 1月1

6、日上海上海试点 7月31日，试点扩大至北京等北京等8 8个省个省2013年 8月1日起全国全国试点试点2014年 1月1日起，全国铁路运输和铁路运输和邮政服务业邮政服务业纳入营改增试点 6月1日，电信电信业业纳入试点2015年5月18日，关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见，20152015全覆盖全覆盖，扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等领域建筑业各地计价规则建筑业各地计价规则调整估计在调整估计在1010月底全月底全部完成部完成11三、建筑行业营业税与增值税对比二者总体关系计税依据不同：营业税是价内税，计税依据为各种应税劳务收入的营业额。全额征税为本质，差额纳税为例外。增值税

7、是价外税，是以货物（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据的。差额纳税为本质，全额纳税为例外。属于流转税种：可流动转嫁的税收，交税人不一定是实际负税人，最终消费者才是税负承担人， 我交的钱你来买单；两税互斥、互补：不会既征增值税，又征营业税。要么增值税，要么营业税；增值税更加人性化：营业税是只要你做生意，就应该缴纳给政府的钱。增值税则是在做生意过程中，赚钱的部分按照比例交给政府的钱；12三、建筑行业营业税和增值税对比征税范围及税率营业税税目税率提供应税劳务一、交通运输业 (已全部营改增）3%二、建筑业（2015年营改增）3%三、金融保险业（2015年营改增）5%四、邮电通信业 (已全

8、部营改增）3%五、文化体育业（2015年营改增）3%六、娱乐业（2015年营改增）5%20%七、服务业 (部分现代服务业已营改增）5%部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等 八、转让无形资产5% 九、销售不动产5%13三、建筑行业营业税和增值税对比纳税人身份增值税暂行条例 第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率实施细则 第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的

9、纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。小规模纳税人简易计税方法实施细则 第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）.。一般纳税人一般计税方法14三、建筑行业营业税和增值税对比征税范围及税率要求增值税（一）一般计税方法（二）简易计税方法（三）免征增值税行业说明税率行

10、业说明税率行业说明1、销售或进口（二）以外的货物17%1、小规模纳税人（增值税暂行条例细则第28条）2、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税201457号修正) 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦） 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 自来水 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）3、一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税201457号修正)3%1、对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税2008156号第

11、一条第四项) 生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉2、对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。(财税2011115号第一条) 生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂浆用再生细骨料（GB/T 25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合建筑用砂（GB/T 14

12、684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技术要求。3、免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发票。2、销售或进口分下列货物：粮食、自来水、图书、饲料等（详见增值税暂行条例第二条）13%3、出口货物，国务院另有规定的除外04、提供加工、修理修配劳务17%5、提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务、建筑业11%6、提供有形动产租赁服务17%7、提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务、金融业6%15三、建筑行业营业税和增值税对比计税方式不同营业税计税方式工程造价组成

13、营业税计税和计价方式工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价营业税=营业额税率计价时：计价时：营业额营业额= =工程造价工程造价 = = 税前造价税前造价/ /（1-1-税率）税率）缴税时缴税时：营业额：营业额= =实际交易额（含进项税）实际交易额（含进项税）税前造价：税前造价：各含税费用项含税费用项之和充分体现了价内税价内税的特点16三、建筑行业营业税和增值税对比计税方式不同-增值税下工程造价组成变化应纳增值税额无法确定，需要以销项税额计算税收，通过明确计算进项税额，抵扣销项税额，得到应纳税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机

14、具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润应纳税额人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额 进项税额之和销项税额=应纳税额+进项税额销项税额=税前造价税率充分体现价外税特性不含进不含进项项税税税前造价17三、建筑行业营业税和增值税对比计税方式不同增值税计税方式 简易计税方法（小规模纳税人）： 应纳税额 = 销售额征收率 销售额不含应纳税额 一般计税方法（一般纳税人） ： 应纳税额 = 销项税额-进项税额 销项税额 = 销售额 税率

15、 建筑业税率=11% 销售额不含进项税额，体现价外税特点计算公式计价和计税的计算方法销项税额=销售额税率计价时：计价时：销售额销售额= = 税前造价税前造价缴税时缴税时：销项税额：销项税额= =含税销售额含税销售额/ /（1+1+税率）税率）税率税率税前造价：税前造价：不含进项税的费用项含进项税的费用项之和充分体现了价外税价外税的特点18三、建筑行业营业税和增值税对比计税方式不同增值税计价方式调整工程造价=税前工程造价+增值税销项税额+城市建设税、教育附加及地方教育附加税前工程造价是指计算增值税销项税额前的各费用项目（人工、材料、机械、管理、利润和规费）之和，各费用项均不包含增值税可抵扣进项税

16、额增值税销项税额、城市建设、教育附加计算方式 增值税销项税额=税前工程造价11% 城市维护建设税、教育附加及地方教育附加以应纳增值税为计税基础，按国家规定税率计算计价时的关键1. 计算“增值税额”2. 计算“进项税额”19三、建筑行业营业税和增值税对比实际计价数据对比序号项目营业税下（直接费含进项税）（直接费含进项税）一直接费2231 人工费302 钢筋117（100+17）3 混凝土53（50+3）4 水（无票）2（2+0）5 机械费21（18+3）二企业管理费2235%=11三社保费3016.7%=5四利润2234.5%=10五税前造价223+11+5+10=249六税金2493.09%=

17、7.7七工程造价249+7.7=256.7增值税下增值税下（直接费不含进项税）（直接费不含进项税）200301005021811-1135%/1.1515%=10.5510200+10.5+5+10=225.5225.511%=24.8225.5+24.8=250.320三、建筑行业营业税和增值税对比财务核算科目归属不同营业税下，以营业额计算收入，增值税下以销售额计算收入营业额包括税金，销售额不包括税金工程造价税前造价税金营业额主营业务收入工程造价税前造价税金销售额主营业务收入应纳税额进项税额销项税额营业税增值税三、建筑行业营业税和增值税对比财务核算差异营业税下成本费用包括进项税额，增值税下成

18、本费用不包括进项税额营业税下营业利润扣减应纳税额，增值税下营业利润不扣减应纳税额，利润不受增值税影响营业税下营业收入包括应纳税额，增税下营业收入不包括销项税额或应纳税额增值税进项业务增值税应纳税额（不影响利润）销售额（不包括应纳税额）营业税进项业务增值税成本费用核算科目应纳税额（影响利润）当期损益营业额（包括应纳税额）营业收入借应交税费应交增值税核算科目贷应交税费应交增值税营业收入22三、建筑行业营业税和增值税对比征收机构、发票区别中央税系统国税局征收：消费税，车辆购置税、关税、进口增值税等。地方税系统地税局征收：营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分。中央地方共

19、享税国税局征收：增值税中央75%,地方25%；企业所得税与个税,中央60%,地方40%；证券交易印花税,中央97%,地方3%。除税单价销售额销售方：销项税额建筑业：进项税额含税销售额含税营业额23三、建筑行业营业税和增值税对比法律风险：相对地税局而言，国税局监管的增值税发票开具与接受时企业都有重大责任，包括刑事处罚和行政处罚中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法二百零八条二百零八条非法购买增值税非法购买增值税专用发票罪专用发票罪获刑条件刑事风险高额罚金责任人非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上处五年以下有期徒刑或者拘役。二万元以上二十万元以下罚

20、金单位负责的主管人员（企业法人、分公司经理）和其他直接责任人（财务主管）中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法第二百零五条虚第二百零五条虚开增开增值税专用发票罪值税专用发票罪获刑条件刑事风险高额罚金责任人虚开增值票1万以上/税款5000以上三年以下有期徒刑或者拘役二万元以上二十万元以下罚金单位负责的主管人员（企业法人、分公司经理）和其他直接责任人（财务主管）虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的（虚开增值票10万以上/税款5万以上）三年以上十年以下有期徒刑五万元以上五十万元以下罚金虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的（虚开增值票50万以上/税款30万以上）十年以上有期徒刑或者无期徒刑五万元

21、以上五十万元以下罚金或者没收财产24四、建筑行业增值税总结结论1：建筑业营改增销项和进项税额分解对比总承包企业供应商（其他材料）建设单位专业分包劳务分包工商企业（机械设备）个人企业（商混/地材）运输企业11%6%？11%17%3%？11%17%17%17%设计单位咨询单位监理单位3%、6%3%、6%3%、6%25四、建筑行业增值税总结结论1：建筑业营改增销项和进项税额分解对比正常材料、机械设备采购等成本项，增值税率17%，可获取6%的差额退税，对于施工企业来讲，税费下降；劳务分包、商混、小规模纳税人手中的地材等，由于政策未出台，对应税率未确定，但目前来看可能在6%和3%，施工企业来讲，税费上升

22、，专业分包、运输业，对应税率11%，与建筑业持平持平，施工企业来讲，税费为0；建筑行业26四、建筑行业增值税总结结论2：建筑行业营改增的关键价税分离是核心：增值税下费用项目“价税分离” 是 “产品定价” 的前提，是计价规则的核心，是现行计价规则的本质变化，是适应税制变化的根本要求。税负增加或减少的关键：主要取决于其可抵扣成本项目的税率及其在不含税销售额中的比重。工程计价时：实行“价税分离”，税金以税前造价乘以税率计算，关键是要合理计算人、材、机、管理费的除税价格，合理分析与计算进项税额。实际纳税时：实行预缴销项税额，定期核算增值税，关键是要尽量取得当期的进项增值税额进行抵扣。人工费（除税）材料

23、费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额工程造价应纳税额27目录建筑业营改增概述营改增对建筑行业的影响营改增下行业建议与应对12328 全过程造价/成本控制思路立项阶段招投标阶段设计阶段投资估算进度款控制合同调整价格竣工结算方案估算设计概算施工图预算招标采购签订合同积累指标合约规划合同签定付款节点管理变更、签证、索赔竣工结算审核对比分析项目动态实际发生额分析偏差合同金额中期付款合同调整金额合同结算金额目标成本招标相关清标定额、指标指数、信息价格施工阶段竣工阶段造价确定活动造价控制活动计价依据项目阶段29营改增对造价管理的影响造价的确定 估

24、算编制 概预算编制 造价水平的影响造价的控制 招投标 物资采购 合同履约造价的依据 计价依据调整方向 计价依据调整方案30造价的确定：营改增对估算编制的影响变化变化应基于不含税成本进行成本测算应基于不含税成本进行成本测算难点难点1、进项税税率的多样性、进项税税率的多样性2、前期对后续合作对象纳税人资格的不确定性、前期对后续合作对象纳税人资格的不确定性历史积累的造价指标数据失真。31造价的确定：营改增对估算的影响案例： 假设一个100000平米的商场需要我们估算桩基工程在增值税模式下的成本价。 通过查阅历史指标桩基工程为80元/平米；其中进项税额占比10%（假设），营业税率为3.09%，增值税率

25、为11%。 营业税模式下：桩基估价=80*100000=800万 增值税模式下：桩基估价=80/(1+0.0309)*(1-0.1)*1.11*100000=775.25万32造价的确定：营改增对估算编制的影响部门协作历史数据整理重视数据积累联合成本、财务、采购，确定各科目或合同的税率及合作对象纳税资格信息（土地、市政配套、拆迁补偿是否抵扣，设备及采购的税率的差异等）根据税率及纳税人资格信息测算各科目的综合税率，测算历史不含税经验数据从底层数据（清单定额）开始积累不含税造价相关信息，并协同财务采购掌握合作对象纳税资格信息，形成企业不含税数据库应对建议33造价的确定：营改增对概预算编制的影响工程

26、造价税前造价应纳税额关键点增值税模式下工程造价增值税销项税额+城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加=税前工程造价+注：根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例、国务院国发（1986）第50号文的有关规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据。34税前造价计算税前造价计算实体项目除税造价计算： 人工费（除税价）+材料费（除税价）+机械费（除税价）+管理费（除税价）+利润措施项目及企业管理费：取费基数（除税价）*增值税下对应的测算费率造价的确定：营改增对概预算编制的影响应纳税额计算应纳税额=销项税-进项税销项税=税前造价*11%进项税= 材料费除税市场价*税

27、率+ 机械费除税市场价*税率+管理费可抵扣进项税额+措施费可抵扣进项税额造价的确定：营改增对概预算编制的影响36造价计算案例：某钢筋混凝土工程，其中人工费65万元，钢筋169万元，混凝土142万元，其他材料（无票）12万元，机械7万元。（费率：企业管理费8.01%，规费20.25%，利润7%）序号项目名称计算过程金额（万元）一人工费65二材料费1+2+3323.001钢筋169.002混凝土142.003其他（无票）12.00三机械费7.00四小计一+二+三395.00五企业管理费四*8.01%31.64六规费一*20.25%13.16七利润（四+五+六）*7%30.79八税前造价四+五+六+

28、七470.59九应纳税额八*3.48%16.38十工程造价八+九486.96序号项目名称计算过程金额（万元）一人工费65二材料费1+2+3290.051钢筋169/（1+17%）144.442混凝土142/（1+6%）133.963其他（无票）12*（1-3%）11.64三机械费7/（1+17%）5.98四小计一+二+三361.03五企业管理费四*增值税下费率？六规费一*20.25%13.16七利润（四+五+六）*7%28.22八税前造价四+五+六+七？九销项税八*11%？十进项税1*17%+2*6%+三*17%+企业管理费进项税？十一应纳税额十-九十二城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加

29、十一*费率？十三工程造价八+九+十二1、每种材料、机械台班费率都不同2、不同的供应商增值税交税不一样增值税模式下造价计算造价的确定：营改增对概预算编制的影响37造价的确定：案例除税价计算材料费除税价计算方法：序号材料单价组成扣减进项税额方法一“一票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。1.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。1.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。二“两票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。2.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率

30、（3%）扣减。2.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。三采购及保管费主要包括采购、供应和保管部门工作人员工资，以营改增发生前后费用无变化为前提，适当调整费率。38造价的确定：案例除税价计算材料费除税价计算方法：“两票制”材料除税价计算方法材料名称价格形式单价原价运杂费运输损耗费(0.5%)采购及保管费32.5级水泥含税价格 319.48285.93251.557.00除税价格274.9285.93/1.17=244.3825/1.11=22.52(244.38+22.52)*0.5%=1.33

31、7.00(70%+30%/1.17)=6.69“一票制”材料除税价计算方法材料名称价格形式单价原价及运杂费运输损耗费(0.5%)采购及保管费32.5级水泥含税价格319.48310.931.557.00除税价格273.76310.93/1.17=265.751.55/1.17=1.327.00(70%+30%/1.17)=6.6939造价的确定：案例进项税的计算企业管理费进项税计算方法：序号可扣减费用内容适用税率分析一现行企业管理费按各项组成适用税率和占比，计算加权平均税率1.1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（

32、包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。1.2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。1.3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。1

33、.4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。1.5现行企业管理费其他内容：不包含进项税额可视作增值税税率为“0”。40造价的确定：案例进项税的计算企业管理费进项税计算方法： 假设企业管理费100000元，办公费占15%（其中图书报纸占比20%，其他占比80%），固定资产使用费占比40%，工器具使用费占比10%，其他费占比35%。办公费（除税价）=100000*15%*20%/1.13+100000*15%*80%/1.17=12911 .28固定资产使用费（除税价）= 100000*40% /1.17=34188.03工器具使用费（除税价）= 100000*10% /1.

34、17=8547.01其他费（除税价）=100000*35%=35000企业管理费（除税价）=12911.3+34188.03+8547.01+35000=90646.32企业管理中的进项税= 100000-90646.32=9353.68元41利润的分析造价的确定：造价的影响分析序号序号项目项目营业税下营业税下开票弃票一一资金收入256.7256.7其中其中销项税额 二二资金支出246.7244.7（一）（一）直接费2232211 1人工费30302 2钢筋100+17=1171173 3混凝土开票:50+3=53 弃票:514 4水(无票)2+0=225 5机械费18+3=2121（二）（二

35、）管理费1111（三）（三）社保费55（四）（四）进项税额 （五）（五）税金缴纳7.77.7三三利润256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中其中 弃票利润 53-51=2增值税下增值税下开票开票弃票250.3250.324.824.8240.3241.32002013030100100 开票开票: :5050 弃票弃票: :515122181810.510.55517+3+0+3+(11-10.5)=23.517+3+0.5=20.524.8-23.5=1.324.8-20.5=4.3250.3-240.3=10250.3-241.3=950-51=-150-51=-1与营

36、业税相比，增值税下弃票可能带来利润下降。42造价的确定：造价的影响分析序号工程名称营业税下材料费+机械费增值税下总造价营业税金应纳税额占营业税下总造价比例（%）平均税率总造价销项税额应纳税额金额增减率（%）金额增减率（%）金额增减率（%）1上海国浩长风城酒店工程5464.51163.4557.60%15.10%5284.35 -3.3%523.67 220.4%-0.37 -100.2%2上海国浩长风城办公楼工程6050.85180.9859.10%14.90%5845.94 -3.4%579.33 220.1%-5.83 -103.2%3上海苏河湾大厦办公楼项目4648.73139.0468

37、.30%14.30%4517.70 -2.8%447.50 221.9%19.91 -85.7%4上海杨浦区316街坊商办楼二期工程6203.81185.5668.20%14.40%6041.62 -2.6%598.34 222.5%38.11 -79.5%5北京饭店二期公寓7384.16220.8657.50%15.20%7214.25 -2.3%714.27 223.4%66.39 -69.9%6北京雁栖湖安置房工程35121.191050.4863.20%14.90%34382.26 -2.1%3403.50 224.0%378.73 -63.9%7四川新成仁路项目10525.81314

38、.8373.50%13.70%10200.51 -3.1%1010.67 221.0%19.10 -93.9%8上海丰溪路道路新建工程2047.161.2373.60%13.50%1984.96 -3.0%196.66 221.2%4.74 -92.3%9上海崇明东滩Z1道路工程8071.44241.4270.00%13.50%7897.18 -2.2%781.78 223.8%82.99 -65.6%10上海崇明东滩Z1桥梁工程2757.0682.4657.90%13.00%2747.72 -0.3%271.56 229.3%73.97 -10.3%11上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程2

39、44668.27318.0967.50%13.50%240281.79 -1.8%23778.70 224.9%3330.49 -54.5%12上海轨道交通10号线工程10标段区间隧道工程18785.89561.8984.80%13.40%18063.04 -3.8%1790.03 218.6%-104.77 -118.6%实际工程测算对比测算结论：工程造价：工程造价均降低，降幅 0.3%3.8%，平均值 2.6%。其中最大降幅 3.8%，最小降幅 0.3%，降幅集中在 1.8%3.8%间，平均值 2.7%。税金计取：工程造价中计取的税金销项税额， 相比营业税下计取的税金均增加，增幅 2.18

40、 倍至 2.29 倍间，平均值的税金增加2.22 倍。税负情况：项目主要进项业务金额（材料费与施工机械使用费之和）占营业税下工程造价之比（以下简称“材机费占比”）在 57.5%左右时，税负持平。同时，与材机费的综合税率有关43营改增对造价管理的影响造价的确定 估算编制 概预算编制 造价水平的影响造价的控制 招投标 物资采购 合同履约造价的依据 计价依据调整方向 计价依据调整方案44造价的控制：营改增对招投标影响业务影响招投标管理1.政策发布前期招标应对：鉴于政策时间的不确定性，建议近期项目按照两种报价方案考虑，规避风险；2.清标应关注除税价格：“营改增”后要求对建筑企业现有投标方式进行调整，从

41、比较含税价格转变为比较除税后的采购价格（成本+进项税）。3.加强分包商管理：分包商资格选择将直接影响企业税负水平。对分包商管理提出了新的要求。需要严格分包商准入制度，对其纳税人身份、资质等级、折扣方案比对进行严格管理。避免因分包方资质和能力问题不能开具增值税发票，无法抵扣。4.进项税可抵扣额对利润的影响：投标测算成本时需要考虑企业自身情况测算可抵扣进项税额的占比对利润的影响，以确定投标策略。45造价的控制：营改增对招投标影响业务影响合同签约1.规范合同范本：营改增对下对合同条款中价格标准、发票取得（类型、税率、提供时间等）、付款方式等涉税重要事项要求严格，应建立标准合同范本库进行规范2.合同要

42、素的合理确定：营改增下除关注价格外，一方面需要科学合理的确定合同范围、充分考虑合同中材料设备的进项税抵扣因素，确定合理的价格区间，合理降低工程价格；另一方面明确业务付款和发票开具的条件和时间，这有利于减少销项税的抵扣时间，降低资金占有。46造价的控制：营改增对采购管理的影响甲供材环环抵扣谁抵扣，谁受益由上图可见：项目“甲供材”比重越高，对双方利润影响越大。47造价的控制：营改增对采购管理的影响业务影响甲供材1. 高抵扣大宗材料甲乙双方博弈：甲方直接向材料商采购可获得增值税发票，可抵扣自身的销项税额，降低税负。而施工单位从甲方获得材料，甲方无法开具17%的材料专用发票，施工企业自然无法抵扣 。产

43、生甲乙双方争夺进项税额的现象。2. “营改增”后双方需要在商务谈判、合同签订等过程中协商好，以达到双方税负的大体均衡；48造价的控制：营改增对采购管理的影响业务影响集中采购影响：1. 目前材料供应商良莠不齐，可能会导致有些货物只能取得简易征收的增值税发票，或无法取得增值税发票。2. 集团公司集中采购，项目公司使用会因货物流与资金流不一致而涉嫌违法。应对：1.集团应完善供应商信息档案，包括纳税身份、发票单位名称、定价、折扣、产品及服务、能否开具增值税发票、增值税税率等，核心就是最大限度的增加进行抵扣额度。2.集中采购尽可能采用“统签分结”模式，保证三流合一。3.合约中增加关于增值税专用发票的约定

44、。49造价的控制：营改增对合同履约的影响业务影响合同履约管理1. 加强结算支付管理：合理处理开票与付款之间的时间，避免因为分包结算滞后导致进项税抵扣不及时，使得总包要垫付本该抵扣的增值税，造成前期资金压力大。2. 变更认价：变更单认价的时候，需要更加关注价格是除税价格还是含税价，避免造成不必要争议。50营改增对造价管理的影响造价的确定 估算编制 概预算编制 造价水平的影响造价的控制 招投标 物资采购 合同履约造价的依据 计价依据调整方向 计价依据调整方案造价的依据：计价依据调整方向价税分离计价规则（44号文）费用内容组成费用价格组成计价依据调整地方定额（预算价）造价信息价指标指数依据标定司营改

45、增对工程造价及计价的影响课题报告52计价依据调整方向：定额构成1.1 定额基价要素调整：p人工工日、材料、施工机具台班消耗量不需要调整。p定额基价中人工费不需调整，材料费、机具使用费均应扣减其进项税额。p其他材料费（或零星材料费）、小型机具使用费（或其他机具使用费）以金额“元”表示的，应以适用增值税率扣减其进项税额；计价依据调整方向：定额构成1.2 费用定额调整：p 企业管理费取费基数扣除进项税额，与之配套的费率需要重新测定。p 措施费取费基数扣除进项税额，与之配套的费率需要重新测定。 措施费包含：安全文明施工费 夜间施工增加费 二次搬运费 冬雨季施工增加费 已完工程及设备保护费等。计价依据调

46、整方向：定额构成1.3 增值税销项税额、附加费调整p 增值税销项税额=税前造价*综合税率（11%）p 附加费=应纳税额*费率p 明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。注：根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例、国务院国发（1986）第50号文的有关规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据。计价依据调整方向：定额构成1.4 计价依据调整发布内容p 材料、机械除税基价表；p 除税费用定额；56计价依据调整方向：定额构成（材料机械除税价+费用定额）编号名称规格单位原单价除税后单价1-1C15碎石混凝土坍落度1030, 石子最大粒径15mmm3

47、265.9250.63 1-2C20碎石混凝土坍落度1030, 石子最大粒径15mmm3278.61262.61 2-1C15卵石混凝土坍落度1030, 石子最大粒径10mmm3342.97323.27 3-1C35碎石抗渗混凝土P6, 坍落度3050m3328.63309.75 4-1C35卵石抗渗混凝土P6, 坍落度3050m3410.9387.30 5-1水泥混合砂浆 M2.5m3212.87200.64 6-1水泥石灰砂浆 1:0.2:2m3351.99331.77 7-1水泥石灰砂浆 1:0.2:2m3375.79354.21 7-23水泥砂浆 1:4m3273.93258.20 8

48、-1沥青滑石粉砂浆 1:2:7m31495.241279.34 10-1沥青混凝土 粗粒式m3881.61754.31 400101050013矿渣水泥32.5kg0.460.40 400101110002白水泥kg0.620.53 400105130001膨胀水泥kg0.750.64 400109101001快硬水泥kg0.460.40 400109101003快硬水泥麻丝浆m3490.42421.09 400111200014水泥32.5t459.11394.32 400111200015水泥32.5kg0.460.40 400111200017水泥42.5t465.26399.58 40

49、0111200018水泥42.5kg0.470.40 400111200019水泥52.5kg0.560.48 400111200020水泥62.5kg0.60.51 400303100005预制混凝土柱(成品)m31150983.95 表1 材料、机械除税价57计价依据调整方向：定额构成1.5 计价依据调整内容特点：p 符合增值税价税分离的基本要求；p 基础数据完整，造价员能利用软件准确计算两种税制的造价，分析对造价差异。p 价税分离的价格构成更有利于数据的纵深使用。58计价依据调整方向：信息价2 信息价调整方案p 对于要素价格信息的发布方式，发布除税价格、平均税率、税额和含税价格，具体表现

50、形式如下：序号要素编码要素名称单位除税单价平均税率税额含税单价计价依据调整方向：信息价名称单位含税价除税价增值税税率分类32.5级水泥t267.5228.63 17%市政信息价42.5级水泥t290247.86 17%市政信息价52.5级水泥t304.16259.97 17%市政信息价32.5级白水泥t640547.01 17%市政信息价52.5级白水泥t787.79673.32 17%市政信息价乳胶水泥kg13.0911.19 17%市政信息价钢纤维混凝土(40kg)m3633.52597.66 6%市政信息价非泵送商品混凝土(516mm)C20m3342322.64 6%市政信息价非泵送商品混凝土(516mm)C25m3349.5329.72 6%市政信息价