企业会计准则-非货币性资产交换

1、 企业会计准则企业会计准则7 7号号- 非货币性资产交换非货币性资产交换本准则学习要点本准则学习要点第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量第三节第三节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的会计处理会计处理第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定有关概念及相关内容有关概念及相关内容资产交换资产交换资产交换资产交换货币性资产交换货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换公允价值计量公允价值计量账面价值计量账面价值计量换入资产换入资产以公允价值计量以公允价值计量确认资产交换损益确认资产交换

2、损益换入资产换入资产以账面价值计量以账面价值计量不确认资产交换损益不确认资产交换损益换出存货视同销售换出存货视同销售换出固定资产、无形资产营业外收支换出固定资产、无形资产营业外收支换出长期股权投资、可供出售金融资产投资收益换出长期股权投资、可供出售金融资产投资收益资产交换资产交换一、有关概念及相关内容一、有关概念及相关内容3.3.互惠转让互惠转让 双向双向2.2.非货币性资产非货币性资产p p 金额不固定金额不固定 a a 换换入入资产资产b b 换出换出资产资产 a a 换入换换入换出资产出资产b b 换入换换入换出资产出资产1.1.货币性资产货币性资产p p 固定金额固定金额 可确定金额可

3、确定金额 持有至到期持有至到期4.4.补价补价 p p 少量少量 低于低于25%25%（不包括）（不包括） 一、有关概念及相关内容一、有关概念及相关内容 收到的货币性资产收到的货币性资产 换出资产公允价值换出资产公允价值 ( (换入资产公允价值和收到货币性资产和换入资产公允价值和收到货币性资产和) ) 支付的货币性资产支付的货币性资产 换入资产公允价值换入资产公允价值（换出资产公允价值与支付货币性资产和（换出资产公允价值与支付货币性资产和) ) 【例题】假定以下交易除补价外，均为非货币性资【例题】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。产的交换。 （1 1）a a公司换出资产的公允价值为

4、公司换出资产的公允价值为100100万元，万元，a a公司公司收到补价收到补价1010万元。万元。 补价整个资产交换金额补价整个资产交换金额=10/100=10%=10/100=10% （2 2）a a公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100100万元，万元，a a公司公司支付补价支付补价1010万元。万元。 补价整个资产交换金额补价整个资产交换金额=10/=10/（100+10100+10）=9.09%=9.09% （3 3）a a公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100100万元，万元，a a公司公司收到补价收到补价1010万元。万元。 补价整个资产交换金额补价

5、整个资产交换金额=10/=10/（100+10100+10）=9.09%=9.09% （4 4）a a公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100100万元，万元，a a公司公司支付补价支付补价1010万元。万元。 补价整个资产交换金额补价整个资产交换金额=10/100=10% =10/100=10% 下列项目中，属于非货币性资产交换的有下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )( )。 a a以公允价值以公允价值5050万元的原材料换取一项专利权万元的原材料换取一项专利权 b b以公允价值以公允价值500500万元的长期股权投资换取一批原材料万元的长期股权投资换取一批原材料 c c

6、以公允价值以公允价值100100万元的万元的a a车床换取车床换取b b车床，同时收到车床，同时收到1212万元万元的补价的补价 d d以公允价值以公允价值3030万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付付1515万元的补价万元的补价 e e以公允价值以公允价值100100万元的原材料换取一项专利权，同时支付万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价补价1010万元万元 【答案】【答案】abceabce 【解析】【解析】1515（30301515）33.3333.33大于大于2525，选项，选项d d不属于不属于非货币性资产交换。非货币性资产交换。 第二节第二节

7、 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则一、确认和计量的原则二、商业实质的判断二、商业实质的判断 公允价值计量的条件：公允价值计量的条件： 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：入当期损益： （1）该项交换具有商业实质；）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地）换入资产或换出资产的公允价值能够

8、可靠地计量。计量。确认和计量的原则确认和计量的原则公允价值公允价值 p p 熟悉情况熟悉情况 公平交易公平交易 自愿自愿 确定公允价值的三个级次确定公允价值的三个级次 (1) (1)换入资产或换出资产存在活跃市场。换入资产或换出资产存在活跃市场。 (2) (2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。类或类似资产存在活跃市场。 (3) (3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用可比市场交易、采用估值技术估值技术确定公允价值确定公允价值应具备的条件应具备的条件公允价值公允价值应

9、明确的问题应明确的问题一、有关概念及相关内容一、有关概念及相关内容 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：件之一，视为能够可靠计量：1.1.采用估值技术确定的公允价值采用估值技术确定的公允价值估计数估计数的变动区的变动区 间很小。间很小。2.2.在公允价值在公允价值估计数估计数变动区间内，各种用于确定变动区间内，各种用于确定 公允价值估计数的概率能够合理确定公允价值估计数的概率能够合理确定。应具备的条件应具备的条件公允价值公允价值应明确的问题应明确的问题二、应具备的条件二、应具备的条件风险风险 时间时间 金额金额 a b c

10、a b c( (一一) )判断条件判断条件1 1换入资产的未来现金流量在风险、时间和换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同金额方面与换出资产显著不同(1)(1)a a、b b相同，相同，c c不同不同 符合上列条件之一的，视为具有商业实质；符合上列条件之一的，视为具有商业实质；通常包括但不仅限于以上几种情况通常包括但不仅限于以上几种情况(2)(2)b b、c c相同，相同，a a不同不同(3)(3)a a、c c相同，相同，b b不同不同应具备的条件应具备的条件具有商业实质具有商业实质应明确的问题应明确的问题二、应具备的条件二、应具备的条件2 2换入资产与换出资产的预计

11、未来现金流量换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的公允价值相比是重大的应具备的条件应具备的条件具有商业实质具有商业实质换入资产换入资产预计未来预计未来现金流量现金流量 现值现值换出资产换出资产预计未来预计未来现金流量现金流量 现值现值换入换出资换入换出资产公允价值产公允价值 大大差额差额 应明确的问题应明确的问题二、应具备的条件二、应具备的条件应具备的条件应具备的条件具有商业实质具有商业实质关键点：实质重于形式关键点：实质重于形式 换入资产与换出资产相比对该企业的使用价换入资产与换出资产相比对该企

12、业的使用价值明显不同，使预计未来现金流量现值产生明显值明显不同，使预计未来现金流量现值产生明显差异，表明该两项资产的交换具有商业实质。差异，表明该两项资产的交换具有商业实质。应明确的问题应明确的问题二、应具备的条件二、应具备的条件( (二二) )判断注意点判断注意点1.从资产是否属于同一类别进行判断 不同类 同类 同类非货币性资产产生未来现金流量风险、时间和金额可能相同，也可能不同。应具备的条件应具备的条件具有商业实质具有商业实质 不同类非货币性资产产生未来现金流量风险、时间和金额不同。应明确的问题应明确的问题二、应具备的条件二、应具备的条件2.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不

13、具有商业实质。应具备的条件应具备的条件具有商业实质具有商业实质商业实质的判断商业实质的判断 （1）某企业以一批存货换入一项设备，产生的现）某企业以一批存货换入一项设备，产生的现金流量金额相同；金流量金额相同； （2）某企业以其不准备持有至到期的国库券换入）某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同；库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同； （3）某企业以其商标权换入另一企业的一项专利）某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，现金流技术

14、，预计两项无形资产的使用寿命相同，现金流量总额相同，但专利技术是新开发的，商标权是成量总额相同，但专利技术是新开发的，商标权是成熟的。熟的。应明确的问题应明确的问题二、应具备的条件二、应具备的条件三、计量基础三、计量基础 1 1、公允价值、公允价值 必须符合两个条件：交换具有商业实质；换必须符合两个条件：交换具有商业实质；换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。入或换出资产的公允价值能够可靠计量。2 2、账面价值、账面价值= =账面余额账面余额- -提取减值、折旧等提取减值、折旧等 上述两个条件缺一者上述两个条件缺一者项目项目以公允价值计价以公允价值计价以账面价值计价以账面价值计价适用适用条件条

15、件同时满足以下两个条件：同时满足以下两个条件：该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量；可靠地计量；不同时满足两个条件之一的不同时满足两个条件之一的不涉不涉及补及补价的价的换入资产的入账价值换入资产的入账价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值支付的相关税费支付的相关税费换入资产的入账价值换入资产的入账价值换出资产的账面价值换出资产的账面价值支付的相关税费支付的相关税费支付支付补价补价换入资产的入账价值换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付补价换出资产的公允价值支付补价应支付的相关税费应支付的相关税费换入资产的入账

16、价值换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付补价应换出资产的账面价值支付补价应支付的相关税费支付的相关税费收到收到补价补价换入资产的入账价值换入资产的入账价值换出资产的公允价值收到补价换出资产的公允价值收到补价应支付的相关税费应支付的相关税费换入资产的入账价值换入资产的入账价值换出资产的账面价值收到补价应换出资产的账面价值收到补价应支付的相关税费支付的相关税费同时同时换入换入多项多项资产资产按换入资产公允价值比例分配按换入资产公允价值比例分配换入资产的入账价值该项资产公允换入资产的入账价值该项资产公允价值价值/ /换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额按换入资产账面价值比例分配按换入资产账面

17、价值比例分配换入资产的入账价值该项资产原账面换入资产的入账价值该项资产原账面价值价值/ /换入资产原账面价值总额换入资产原账面价值总额项目项目以公允价值计价以公允价值计价以账面价值计价以账面价值计价企业以企业以a a换入换入b b，a a账面价值账面价值5050万，公允价值万，公允价值5555万；万；b b账面价值账面价值6060万，公允价值万，公允价值5555万；支付万；支付的相关税费的相关税费2 2万万不涉及不涉及 补价补价换入换入b b的入账价值的入账价值55552 25757万万确认确认a a的转让损益的转让损益55-5055-505 5万万换入换入b b的入账价值的入账价值50502

18、=522=52万万不确认不确认a a的转让损益的转让损益企业以企业以a a换入换入b b，a a账面价值账面价值5050万，公允价值万，公允价值5555万；万；b b账面价值账面价值6060万，公允价值万，公允价值5858万；支万；支付的相关税费付的相关税费2 2万，支付补价万，支付补价3 3万万支付支付补价补价换入换入b b的入账价值的入账价值55553 32 26060万或万或58+258+26060万万确认确认a a的转让损益的转让损益55-5055-505 5万万换入换入b b的入账价值的入账价值50503 32=552=55万万不确认不确认a a的转让损益的转让损益企业以企业以a a

19、换入换入b b，a a账面价值账面价值5050万，公允价值万，公允价值5252万；万；b b账面价值账面价值6060万，公允价值万，公允价值5555万；支万；支付的相关税费付的相关税费2 2万，收到补价万，收到补价3 3万万收到收到补价补价换入换入b b的入账价值的入账价值52523 32 25151万或万或58+258+26060万万确认确认a a的转让损益的转让损益55-5055-505 5万万换入换入b b的入账价值的入账价值50503 32 24949万万不确认不确认a a的转让损益的转让损益第三节第三节 会计处理会计处理以公允价值计量以公允价值计量原则原则会计处理会计处理1.1.具有

20、商业实质且公允价值能够可靠计量的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的换入资产成本换入资产成本= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ +相关税费相关税费会计处理会计处理-原则原则不发生补价不发生补价发生补价发生补价支付补价方：换出资产公允价值支付补价方：换出资产公允价值+ +补价补价+ +相关税费相关税费 或换入资产公允价值或换入资产公允价值+ +相关税费相关税费收到补价方：换入资产公允价值收到补价方：换入资产公允价值+ +相关税费相关税费 或换出资产公允价值或换出资产公允价值- -补价补价+ +相关税费相关税费 注意点：注意点： 在以公允价值计量时，不论是否在以公允价值计量时，不论是否涉

21、及补价，只要换出资产的公允价值与其账面涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认。价值不相同，就一定会涉及损益的确认。4.4.换入资产与换出资产涉及换入资产与换出资产涉及相关税费相关税费的，按照相关的，按照相关税收规定计算确定。税收规定计算确定。3.3.换出资产为换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产的，的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。投资收益。1.1.换出资产为换出资产为存货存货的，应当视同销售处理，按照公允的，应当视同销售处理，按照公允价值确认收入和按账面价

22、值结转的成本之间的差额，价值确认收入和按账面价值结转的成本之间的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。2.2.换出资产为换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产公的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。或营业外支出。( (一一) )不涉及补价的情况不涉及补价的情况 2007 2007年年8 8月，甲公司以生产经营过程中使用的一月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的

23、办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为100 100 000000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为35 00035 000元，公允价值元，公允价值为为75 00075 000元。办公家具的账面价值为元。办公家具的账面价值为80 00080 000元，在交元，在交换日的公允价值为换日的公允价值为75 00075 000元，计税价格等于公允价值。元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。的设备。 会计处理会计处理以公允价值计量以公允价值计量假设甲公司此前

24、没有为该项设备计提资产减值假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费准备，整个交易过程中，除支付运杂费15001500元元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具的增值税税率为的增值税税率为1717，其在整个交易过程中没有，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。发生除增值税以外的其他税费。 1.1.本例是以存货换入固定资产，对甲来讲，换入的办本例是以存货换入固定资产，对甲来讲，换入的办公家具是经营过程必须的资产，对乙来讲，换

25、入的设公家具是经营过程必须的资产，对乙来讲，换入的设备是生产家具过程中所必须使用的机器，两项资产交备是生产家具过程中所必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换换具有商业实质。具有商业实质。2.2.两项资产的两项资产的公允价值都能够可靠地计量。公允价值都能够可靠地计量。3.3.属于非货币性资产交换。属于非货币性资产交换。4.4.整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产。整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产。5.5.甲和乙均应当以换出资产的甲和乙均应当以换出资产的公允价值公允价值为基础确定换为基础确定换入资产的成本。入

26、资产的成本。6.6.确认产生的确认产生的损益损益。 分析分析 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 65 000 累计折旧累计折旧 35 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 100 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 借：固定资产借：固定资产办公家具办公家具 75 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 66 500 营业外收入营业外收入 8 500乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下： 根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销

27、售行为发生，应计算增值税销其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。项税额，缴纳增值税。 换出办公家具的增值税销项税额换出办公家具的增值税销项税额= = 75 000 75 000171712 750(12 750(元元) ) 借：固定资产借：固定资产设备设备 87 750 87 750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 000 75 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销销) 12 750) 12 750 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 80 000 贷：库存商品贷：库存商品办公家具办公家具 80 000 80 000 甲公司以其使用中

28、的账面价值为甲公司以其使用中的账面价值为8585万元（原价为万元（原价为100100万元，累计折旧为万元，累计折旧为1515万元，未计提减值准备）万元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为账面价值为8080万元。甲公司换入钢材作为原材料万元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为理。设备的公允价值为100100万元，钢材的公允价万元，钢材的公允价值为值为100100万元。甲公司和乙公司均为增值税一般万元。甲公司和乙公司均为增值税一般

29、纳税人，计税价格等于公允价值。假定两家公司纳税人，计税价格等于公允价值。假定两家公司交易中没有其他相关税费。交易中没有其他相关税费。 （1 1）甲公司：）甲公司： 甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算，甲公值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算，甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。 借：固定资产清理借：固定资产清理 85 85 累计折旧累计折旧 15 15 贷：固定资产贷：固定资产 100 100 借：原材料借：原材料钢材钢材 100 100 应交税费应

30、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85 85 营业外收入营业外收入 32 32 （2 2）乙公司：）乙公司： 借：固定资产借：固定资产 117 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 应缴税费应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 80 贷：库存商品贷：库存商品 80 80练习练习甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司换出设备的账面原价产的货运汽车交换。甲公司换出设备的账面原价为为1

31、20万元，已提折旧为万元，已提折旧为20万元，公允价值为万元，公允价值为110万元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设万元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用备清理费用1万元；乙公司换出货运汽车的账面万元；乙公司换出货运汽车的账面原价为原价为140万元。已提折旧为万元。已提折旧为30万元，公允价值万元，公允价值为为110万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。 假定该项交换具有商业实质。假定该项交换具有商业实质。 （二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理

32、 沿用上例，但假定甲公司换出设备的公允价值沿用上例，但假定甲公司换出设备的公允价值120120万万元换入钢材的公允价值为元换入钢材的公允价值为100100万元，由此乙公司另支万元，由此乙公司另支付付2020万元补价给甲公司。万元补价给甲公司。 该项交换交易涉及补价，且补价占比例分别如下：该项交换交易涉及补价，且补价占比例分别如下： 甲公司：收到的补价甲公司：收到的补价2020万元万元换出资产公允价值换出资产公允价值120120万元万元=17%=17% 乙公司：支付补价乙公司：支付补价2020万元换入资产公允价值万元换入资产公允价值120120万万元元=17%=17% 由于该项交易所涉及的补价占

33、交换资产价值的比例由于该项交易所涉及的补价占交换资产价值的比例低于低于25%25%，根据其他分析，可以认定该项交易属于具，根据其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。非货币性资产交换。 （1 1）甲公司）甲公司 换入钢材的成本换入钢材的成本=120-20=100=120-20=100（万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 85 85 累计折旧累计折旧 15 15 贷：固定资产贷：固定资产 100 100 借：原材料借：原材料钢材钢材 100 100 银行存款银行存款 20 20 应交税

34、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 17 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85 85 营业外收入营业外收入 52 52 （2 2）乙公司）乙公司 借：固定资产借：固定资产 137 137 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 17 银行存款银行存款 20 20 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 80 贷：库存商品贷：库存商品钢材钢材 80 80练习练习 甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公

35、主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为司换出仓库的账面原价为380万元，已提折旧为万元，已提折旧为50万元，公允价值为万元，公允价值为360万元；乙公司换出办公楼的万元；乙公司换出办公楼的账面原价为账面原价为450万元，已提折旧为万元，已提折旧为80万元，公允价万元，公允价值为值为370万元。甲公司另支付现金万元。甲公司另支付现金10万元给乙公司。万元给乙公司。 假设甲公司换入的办公楼作为固定资产管理。甲假设甲公司换入的办公楼作为固定资产管理。甲公司未对换出固定资产计提减值准备（不考虑相公司未对换出固定资产计提减值准备（不考虑相关税费）。关税费）。假定该项交换具有商业

36、实质。假定该项交换具有商业实质。 练习练习 甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲企业专利权的账权与乙公司生产用车床交换。甲企业专利权的账面价值均为面价值均为400万元万元,公允价值公允价值450万，营业税税率万，营业税税率为为5%；乙公司生产用车床的账面原价为；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，万元，已提折旧为已提折旧为50万元，已提减值准备为万元，已提减值准备为30万元，公万元，公允价值为允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬万元，在资产交换过程中发生车床搬运费运费1.2万元。乙公司另支付万元。乙公司另

37、支付30万元给甲公司。甲万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；公司收到换入的车床作为固定资产核算； 乙公司乙公司获得的专利权作为无形资产核算。获得的专利权作为无形资产核算。假定该项交换具有商业实质。假定该项交换具有商业实质。第三节第三节 会计处理会计处理以账面价值计量以账面价值计量原则原则会计处理会计处理不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的换入资产成本换入资产成本= =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+ +相关税费相关税费会计处理会计处理-原则原则不发生补价不发生补价发生补价发生补价支付补价方：换出资产账面价值支付补价方：换出资产账面价

38、值+ +支付补价支付补价+ +相关税费相关税费收到补价方：换出资产账面价值收到补价方：换出资产账面价值- -收到补价收到补价+ +相关税费相关税费注意点：无论是否支付补价，均不确认损益注意点：无论是否支付补价，均不确认损益 1 1、不涉及补价、不涉及补价 甲公司以其运输产品的货运汽车（设备）与乙甲公司以其运输产品的货运汽车（设备）与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。换出设备公司作为固定资产的货运汽车交换。换出设备的账面原价为的账面原价为1212万元，已提折旧为万元，已提折旧为2 2万元，预计万元，预计未来现金流量现值未来现金流量现值1111万元。为此项交换，甲公万元。为此项交换，甲公司以银行存

39、款支付了设备清理费用司以银行存款支付了设备清理费用100100元；乙公元；乙公司换出货运汽车的账面原价为司换出货运汽车的账面原价为1414万元。已提折万元。已提折旧为旧为3 3万元，预计未来现金流量现值为万元，预计未来现金流量现值为1111万元。万元。假设甲公司换入的货运汽车仍作为固定资产管假设甲公司换入的货运汽车仍作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。理。甲公司未对换出设备计提减值准备。会计处理会计处理以账面价值计量以账面价值计量 在这项交易中，由于交换的非货币性资产均作为在这项交易中，由于交换的非货币性资产均作为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产于换出货运汽车，其性质、用途

40、均相同，换入资产于换出资产的预计未来现金流量值也相同。因此，该项交资产的预计未来现金流量值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。同时，该项交易不涉及补价，易不具有商业实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： （1 1）将固定资产净值转入固定资产清理）将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000 100 000 累计折旧累计折旧 20 000 20 000 贷：固定资产贷：固定资产运输产品的货运汽车运输产品的货运汽车 120 000 120 0

41、00 （2 2）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 100 （3 3）换入运输工具的货运汽车的入账价值）换入运输工具的货运汽车的入账价值 =100 000+100=100 100 =100 000+100=100 100 借：固定资产借：固定资产货运汽车货运汽车 100100 100100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100100 100100 2、涉及补价、涉及补价 甲拥有一台专有设备，该设备账面原价甲拥有一台专有设备，该设备账面原价300万，已计万，已计提折旧提折旧220万，乙拥有一幢古建筑物，账面原价万，乙

42、拥有一幢古建筑物，账面原价200 元，已计提折旧元，已计提折旧140万，两项资产均未计提减值准备。万，两项资产均未计提减值准备。甲决定以其专有设备交换乙该幢古建筑物拟改造为办甲决定以其专有设备交换乙该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙拥有的建筑物因建筑年代久远，值不能可靠计量；乙拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙以两项

43、资产账面价值的差额为基础，支付甲定，乙以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲10万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。 会计处理会计处理以账面价值计量以账面价值计量1.1.该交换涉及收付货币性资产，该交换涉及收付货币性资产，补价补价1010万元。万元。2.2.对甲公司而言，对甲公司而言， 收到补价收到补价1010万换出资产账面价值万换出资产账面价值8080万万 12125 52525，属于非货币性资产交换，属于非货币性资产交换, , 乙公司的情况也类似。乙公司的情况也类似。3.3.由于两项资产的公允价值不能可靠计量，由于两项资产的公允价值不能可靠计量， 因

44、此，甲、乙公司换入资产的成本均应当因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当 按照换出资产的按照换出资产的账面价值账面价值确定。确定。分析分析 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000 累计折旧累计折旧 2 200 000 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 3 000 000 借：固定资产借：固定资产建筑物建筑物 700 000 银行存款银行存款 100 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000 乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 600 000 累计折旧累计折旧 1 400 0

45、00 贷：固定资产贷：固定资产建筑物建筑物 2 000 000 借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备 700 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600 000 银行存款银行存款 100 000 从上例可以看出，尽管乙支付了从上例可以看出，尽管乙支付了10万补价，但由于万补价，但由于整个非货币性资产交换是以整个非货币性资产交换是以账面价值账面价值为基础计量的，为基础计量的，支付补价方和收到补价方均支付补价方和收到补价方均不确认损益不确认损益。 对甲而言，换入资产是建筑物和银行存款对甲而言，换入资产是建筑物和银行存款10万，换万，换出资产专有设备的账面价值为出资产专有设备的账面价值为8

46、0(300220)万，因万，因此，建筑物的成本就是换出设备的账面价值减去货此，建筑物的成本就是换出设备的账面价值减去货币性补价的差额，即币性补价的差额，即70(8010)万元；万元； 对乙而言，换出资产是建筑物和银行存款对乙而言，换出资产是建筑物和银行存款10万元，万元，换入资产专有设备的成本等于换出资产的账面价值，换入资产专有设备的成本等于换出资产的账面价值，即即70(60+10)万元。由此可见，在以账面价值计量的万元。由此可见，在以账面价值计量的情况下，发生的补价是用来调整换入资产的成本不情况下，发生的补价是用来调整换入资产的成本不涉及确认损益问题。涉及确认损益问题。 甲公司以其离主要生产

47、基地较远的仓库与离甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为换。甲公司换出仓库的账面原价为380380万元，已万元，已提折旧为提折旧为5050万元，乙公司换出办公楼的账面原万元，乙公司换出办公楼的账面原价为价为450450万元，已提折旧为万元，已提折旧为8080万元。甲公司另支万元。甲公司另支付现金付现金1010万元给乙公司。万元给乙公司。 假设甲公司换入的办假设甲公司换入的办公楼作为办公用房。其换入和换出资产的公允公楼作为办公用房。其换入和换出资产的公允价值不能可靠的计量，甲公司未对换出

48、固定资价值不能可靠的计量，甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产缴纳相关税产计提减值准备，甲公司换出资产缴纳相关税费费5 5万元。万元。 本例中，甲公司以仓库与乙公司本例中，甲公司以仓库与乙公司的办公楼交换。换入换出资产的公允的办公楼交换。换入换出资产的公允价值不能可靠的计量，因此，只能按价值不能可靠的计量，因此，只能按照账面价值计量；同时，在这项交易照账面价值计量；同时，在这项交易中涉及少量的货币性资产，既涉及补中涉及少量的货币性资产，既涉及补价价1010万元。甲公司换入办公楼的入账万元。甲公司换入办公楼的入账价值应为换出仓库的账面价值加上支价值应为换出仓库的账面价值加上支付的补

49、价和相关税费的金额。付的补价和相关税费的金额。 甲公司的账务处理：甲公司的账务处理： （1 1）将固定资产净值转入固定资产清理）将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 3 300 000 3 300 000 累计折旧累计折旧 500 000 500 000 贷：固定资产贷：固定资产仓库仓库 3 800 000 3 800 000 （2 2）支付补价）支付补价 借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 （3 3）交纳营业税等）交纳营业税等 借：固定资产清理借：固定资产清理 50 000 5

50、0 000 贷：应交税费贷：应交税费 50 000 50 000 （4 4）换入办公楼的入账价值为）换入办公楼的入账价值为3 450 0003 450 000 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 3 450 000 3 450 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 450 000 3 450 000 第四部分第四部分 会计处理会计处理-多项资产交换多项资产交换会计处理会计处理- -多项资产交换多项资产交换原则原则会计处理会计处理- -多项资产交换多项资产交换原理原理会计处理会计处理- -多项资产交换多项资产交换举例举例1.1.具有商业实质具有商业实质2.2.换入资产的公换入资产的公允

51、价值能可靠计量允价值能可靠计量公允价值公允价值 确定各项换入确定各项换入资产的成本资产的成本二者缺一的二者缺一的账面价值账面价值 确定各项换入确定各项换入资产的成本资产的成本会计处理会计处理- -多项资产交换多项资产交换原则原则一一项项换换多多项项多多项项换换一一项项甲甲乙乙丙丙a ab bc c总成本总成本甲甲总成本总成本a aa a比例比例总成本总成本b b比例比例总成本总成本c c比例比例总成本总成本会计处理会计处理- -多项资产交换多项资产交换原理原理一项换一项换多项多项多项换多项换一项一项多项换多项换多项多项甲甲乙乙丙丙丁丁a ab bc cd d 换出换出换入换入总成本总成本会计处

52、理会计处理- -多项资产交换多项资产交换原理原理多项换多项多项换多项-1甲甲乙乙丙丙丁丁a ab bc cd d 换出换出换入换入具有商业实质具有商业实质 换出换入资产公允价值可计量换出换入资产公允价值可计量换入资产总成本换入资产总成本= =换出资产换出资产公允价值公允价值总额总额 各项换入资产各项换入资产公允价值公允价值 换入资产换入资产公允价值公允价值总额总额多项换多项多项换多项-2甲甲乙乙丙丙丁丁a ab bc cd d 换出换出换入换入 换入换入资产公允价值资产公允价值可可计量计量 换出换出资产公允价值资产公允价值不可不可计量计量换入资产总成本换入资产总成本= =换入资产换入资产公允价

53、值公允价值总额总额 各项换入资产各项换入资产公允价值公允价值 换入资产换入资产公允价值公允价值总额总额具有商业实质具有商业实质多项换多项多项换多项-3甲甲乙乙丙丙丁丁a ab bc cd d 换出换出换入换入 换入换入资产公允价值资产公允价值不可不可计量计量 换出换出资产公允价值资产公允价值可可计量计量换入资产总成本换入资产总成本= =换出资产换出资产公允价值公允价值总额总额各项换入资产各项换入资产账面价值账面价值 换入资产换入资产账面价值账面价值总额总额具有商业实质具有商业实质多项换多项多项换多项-4甲甲乙乙丙丙丁丁a ab bc cd d 换出换出换入换入 或或换出换入资产公允价值换出换入

54、资产公允价值不可不可计量计量换入资产总成本换入资产总成本= =换出资产换出资产账面价值账面价值总额总额 各项换入资产各项换入资产账面价值账面价值 换入资产换入资产账面价值账面价值总额总额具有商业实质具有商业实质归纳归纳 第第4 4种情况属于不符合公允价值计量的条种情况属于不符合公允价值计量的条件，按照各换入资产原账面价值总额的比例确定件，按照各换入资产原账面价值总额的比例确定 上述上述1 1、2 2、3 3种情况，换入资产总成本都种情况，换入资产总成本都是按照公允价值计量，但各单项换入资产成本是按照公允价值计量，但各单项换入资产成本的确定，视各单项的确定，视各单项换入换入资产的公允价值能否可资

55、产的公允价值能否可靠计量而分别情况处理；靠计量而分别情况处理；( (一一) )以公允价值计量以公允价值计量20x8年年5月，甲和乙均为增值税一般纳税人，增值税率均月，甲和乙均为增值税一般纳税人，增值税率均为为17。经协商，甲以生产经营过程中使用的发电设备、。经协商，甲以生产经营过程中使用的发电设备、车床以及库存商品换入乙生产经营过程中使用的货运车、车床以及库存商品换入乙生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运汽车。轿车、客运汽车。甲甲 账面原价账面原价 交换日累计折旧交换日累计折旧 公允价值公允价值 发电设备发电设备 150万万 30万万 100万万 车车 床床 120万万 60万万 80万万

56、库存商品库存商品 300万万 350万万 公允价等于计税价公允价等于计税价乙乙 货运车货运车 150万万 50万万 150万万 轿轿 车车 200万万 90万万 100万万 客运汽车客运汽车 300万万 80万万 240万万 乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价乙公司另外以银行存款向甲公司支付补价99.5万。万。会计处理会计处理- -多项资产交换多项资产交换举例举例1 1 假定甲和乙都没有为换出资产计提减值假定甲和乙都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生除增值税以准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费；甲换入乙的货运车、轿外的其他相关税费；甲换入乙的货运车、轿车、

57、客运汽车均作为固定资产使用；乙换入车、客运汽车均作为固定资产使用；乙换入甲的发电设备、车床作为固定资产使用，换甲的发电设备、车床作为固定资产使用，换入的库存商品作为原材料使用。甲开具了增入的库存商品作为原材料使用。甲开具了增值税专用发票。值税专用发票。分析分析2.2.属于多项非货币性资产交换。属于多项非货币性资产交换。 1.1.交换具有商业实质；各单项换入资产和换交换具有商业实质；各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量出资产的公允价值均能可靠计量 4.4.甲、乙均应以公允价值确定换入资产总成本，甲、乙均应以公允价值确定换入资产总成本，确认产生的相关损益。确认产生的相关损益。3.3.涉涉

58、及补价。计算收到货币性资产占甲换出及补价。计算收到货币性资产占甲换出资产公允价值总额的比例资产公允价值总额的比例( (等于支付的货币性等于支付的货币性资产占乙换出资产公允价值与支付的补价之和资产占乙换出资产公允价值与支付的补价之和的比例的比例) ) 99.5 99.5589.5589.5161688882525 (1)(1)企业以库存商品换入其他资产，视同销售换企业以库存商品换入其他资产，视同销售换出原材料销项税额出原材料销项税额=350=350* *1717=59=595(5(万万) ) 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：(2)(2)计算换入、换出资产公允价值总额计算换入、换出资产

59、公允价值总额 换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=100+80+350+59.5=589.5(=100+80+350+59.5=589.5(万万) ) 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额=150+100+240=490(=150+100+240=490(万万) )(3)(3)计算换入资产总成本计算换入资产总成本 换入资产总成本换入资产总成本= =换出资产公允价值一补价换出资产公允价值一补价 =(100+80+350+350=(100+80+350+350* *l7l7）-99.5=490(-99.5=490(万万) )(5)(5)计算确定换入各项资产的成本计算确定换入各项资产的成本

60、 货运车货运车=490=490* *30.6130.61=149.989(=149.989(万万) ) 轿车轿车=490=490* *20.4120.41=100.009(=100.009(万万) ) 客运汽车客运汽车=490=490* *48489898=240.002(=240.002(万万) ) 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：(4)(4)计算换入各项资产的公允价值占换入资产公计算换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例允价值总额的比例 货运车货运车=150=150(150(150十十100+240)=30.61100+240)=30.61 轿车轿车=100=100