财务部会计基础知识介绍

1、Company ConfidentialBOECD Copyright 2011会计基础知识（五） 存货相关知识学习闵祥2011年02月25日Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利2 2目录目录 二、存货的购入及计价二、存货的购入及计价 三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价 四、期末存货的计价四、期末存货的计价 一、存货的定义与分类一、存货的定义与分类Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向

2、、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利3 3 1. 定义定义 存货存货企业在日常活动中持有企业在日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品、的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过 程中程中耗用耗用的材料和物料等。的材料和物料等。持有存货的最终目的持有存货的最终目的出售出售直接出售直接出售加工后出售加工后出售区别于长期区别于长期资产的特征资产的特征为使用而持有为使用而持有一、存货的定义与分类一、存货的定义与分类Company ConfidentialBOECD Co

3、pyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利4 4 确认：确认： 首先，要符合存货的定义；首先，要符合存货的定义； 其次，还要符合存货的确认条件：其次，还要符合存货的确认条件： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。一、存货的定义与分类一、存货的定义与分类Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导

4、向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利5 5存货存货原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品周转周转材料等材料等原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备品、备件修理用备品、备件 2. 分类分类一、存货的定义与分类一、存货的定义与分类Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利6 61 1、按经济用途分类、按经济用途分类 销售用存货、生产用存货、其他存货。销售用存货、生产用存货、其他存货。2 2、按存放地点分类、

5、按存放地点分类 库存存货、在途存货、委托加工存货、库存存货、在途存货、委托加工存货、 委托代销存货及加工中存货。委托代销存货及加工中存货。3 3、按来源分类、按来源分类 外购存货、自制存货、委托外单位加工存货外购存货、自制存货、委托外单位加工存货一、存货的定义与分类一、存货的定义与分类Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利7 7 下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有： A、委托加工物资、委托加工物资

6、B、分期收款发出商品、分期收款发出商品C、低值易耗品、低值易耗品 D、在产品、在产品 E、工程物资、工程物资 F、在途材料、在途材料G、委托代销商品委托代销商品 H、受托代销商品受托代销商品一、存货的定义与分类一、存货的定义与分类Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利8 8（1）买价；）买价； （2）运杂费；）运杂费；（3）运输途中的合理损耗；）运输途中的合理损耗； （4）入库前整理挑选费；）入库前整理挑选费；（5）税金）税金（不含可抵扣的增值税

7、）（不含可抵扣的增值税）； （6）其他费用）其他费用 1 1、外购存货的计价、外购存货的计价外购存货的采购成本包括：外购存货的采购成本包括：二、存货的购入与计价二、存货的购入与计价存货取得计价：存货取得计价：历史成本历史成本Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利9 9甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，本，本期购入原材料期购入原材料100公斤，价款为公斤，价款为57 000元（不含增值税

8、），验元（不含增值税），验收入库时，发现短缺收入库时，发现短缺5%，经查属于运输途中的合理损耗，该批，经查属于运输途中的合理损耗，该批原材料入库前的挑选整理费用为原材料入库前的挑选整理费用为380元，该批原材料的实际单位元，该批原材料的实际单位成本为每公斤（成本为每公斤（ ）元）元A. 545.3 B. 573.8 C. 604 D. 706n答案：答案：C (57000+380)/95 二、存货的购入与计价二、存货的购入与计价Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商

9、务模式、确保全年盈利1010购购入存货的核算（按实际成本计价）入存货的核算（按实际成本计价） （1 1）发票账单与）发票账单与材料到达材料到达, ,已验收入库（单货同到）已验收入库（单货同到） 借借：原材料：原材料 （采购成本采购成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷：银行存款（应付：银行存款（应付账款）账款） （2 2）已）已付款发票已到，付款发票已到，但材料尚未入库（款付货未到）但材料尚未入库（款付货未到） 购买时：购买时： 借：在途物资借：在途物资 应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷：银行存款：银行存款 材料入库时：材料

10、入库时： （可以月底集中结转）（可以月底集中结转） 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资二、存货的购入与计价二、存货的购入与计价Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利1111自制存货的实际成本包括：自制存货的实际成本包括：2、自制存货的计价、自制存货的计价（1）直接材料；）直接材料；（2）直接人工；）直接人工；（3）分配的制造费用等。）分配的制造费用等。二、存货的购入与计价二、存货的购入与计价Company ConfidentialBO

11、ECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利1212 产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等制造成本制造成本材料费材料费人工费人工费制造费用制造费用成本会计成本会计1、直接材料直接材料2、直接人工直接人工3、制造费用制造费用 即：制造过程中的各项实际支出即：制造过程中的各项实际支出借借：生产成本：生产成本- -直接材料直接材料 贷贷: :原材料原材料二、存货的购入与计价二、存货的购入与计价借借：库存：库存商品等商品等 贷：贷：生产生产成本成本-

12、-直接人工直接人工 生产成本生产成本- -直接材料直接材料 制造费用制造费用Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利1313存货存货发出发出计价方法：计价方法： 个别个别计价法计价法、 加权平均法、加权平均法、 先进先出法、先进先出法、 后进先出法（新会计准则中已取消）后进先出法（新会计准则中已取消） 三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、

13、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利14141、个别计价法、个别计价法 是是以以每次（批）收入存货的实际成本每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）作为计算各该次（批）发发出存货出存货成本的依据。成本的依据。公式公式如下如下：每次（批）存货每次（批）存货发出成本该次（批）存货发出发出成本该次（批）存货发出数量数量X 该次（批）存货实际收入的单位成本该次（批）存货实际收入的单位成本 此法能够此法能够最准确地反映发出存货的成本与期末存货成本。但要最准确地反映发出存货的成本与期末存货成本。但要求按每次（批）存货分别设置明细账户，以辨认其所属批别，同

14、时求按每次（批）存货分别设置明细账户，以辨认其所属批别，同时存货也要求按次（批）存放，以便按次（批）发出，存货也要求按次（批）存放，以便按次（批）发出， 因此核算和因此核算和管理工作量大管理工作量大。 适用于适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货。三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利1515 此法是假定此法是假定先收到的存货先先收到的存货先发出或先发

15、出或先耗用耗用，并根据这种假定的，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。 先进先出法的存货成本流动与通常情况下存货的实物流动相一先进先出法的存货成本流动与通常情况下存货的实物流动相一致。采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行成本，因而资产致。采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行成本，因而资产负债表能较真实地反映财务状况。负债表能较真实地反映财务状况。 但另一方面，与现行收入相配比的不是现行成本，而是较但另一方面，与现行收入相配比的不是现行成本，而是较早早期的存货期的存货成本，使得损益不能较真实地反映本期收益，尤其当物价成本，使

16、得损益不能较真实地反映本期收益，尤其当物价持续上涨时，发出的存货成本偏低持续上涨时，发出的存货成本偏低，导致利润，导致利润虚虚增。由于要增。由于要逐笔计逐笔计算发出的存货的成本，因而核算工作量大。算发出的存货的成本，因而核算工作量大。2、先进先出法、先进先出法三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利1616 加权平均加权平均法，又称全月一次加权平均法，是根据期初存货的结法，又称全月一次加权平均法，是根据期初存

17、货的结存数量和成本以及本期收入存货的数量和成本，期末一次计算出存存数量和成本以及本期收入存货的数量和成本，期末一次计算出存货的本月加权平均单价，以此单价求得本期发出存货成本和期末结货的本月加权平均单价，以此单价求得本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种存存货成本的一种方法。方法。（1）计算加权平均单价）计算加权平均单价 加权平均单价加权平均单价 = 期初结存存货的实际成本期初结存存货的实际成本 + 本月入库存货的实际成本本月入库存货的实际成本期初结存存货的数量期初结存存货的数量 + 本月入库存货的数量本月入库存货的数量3、加权平均法、加权平均法三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价Comp

18、any ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利1717 采用此法，发出的存货平时不计价，只有到月末时才一次计算，采用此法，发出的存货平时不计价，只有到月末时才一次计算，因而简便易行，日常核算工作量小。但此法将存货计价集中在期末因而简便易行，日常核算工作量小。但此法将存货计价集中在期末进行，增加期末工作量，平时也无法从账上了解存货的结存金额，进行，增加期末工作量，平时也无法从账上了解存货的结存金额，不利于对存货的管理不利于对存货的管理。（2）计算发出存货的实际成本

19、）计算发出存货的实际成本 发出存货的实际成本发出存货的实际成本 =发出存货的数量发出存货的数量 X 该存货的加权平均单价该存货的加权平均单价 3、加权平均法、加权平均法三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利1818案例：某案例：某企业企业20XX年年7月月1日结存日结存A材料材料100Kg，实际成本，实际成本10元元/Kg；7月月10日和日和18日分别购入该材料日分别购入该材料300Kg和和200Kg，实际

20、成本分，实际成本分别为别为12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日厂部领用材料日厂部领用材料180Kg，7月月27日车间领用材料日车间领用材料270Kg。 要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料的实际成本。出材料的实际成本。三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利1919（1）先进先出）先进先出法法 是以先购入或制成的存货应

21、该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 20X摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存 100101 00010购入购入300123600 100 30010124 60013发出发出 1008010121960220122 64018购入购入200132600 2202001213 5 24027发出发出 220501213 329015013195031合计合计500 620045052501950三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价Company Confidenti

22、alBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利2020（2）加权平均）加权平均法法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。 A材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200） = 1220X摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单

23、价单价金额金额71结存结存 10010100010购入购入300123600 13发出发出 18018购入购入20013260027发出发出 27031合计合计500 6200450125400150121800三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利2121 三种主要方法之三种主要方法之比较比较主要 方法先进先出法加权平均法移动平均法优点符合实物流转过程；期末存货成本比较接近现行市价；企业不能随意挑选存货计

24、价以调整当期利润。 比较简单； 对存货成本的分摊较为折中。能使管理当局及时了解存货结存情况；计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点工作比较繁琐；不太符合配比，物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。 平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。 每次收货都计算平均单价，工作量较大；对收发货较频繁的企业不适用。 三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利2222领领

25、用和出售原材料的核算用和出售原材料的核算 1、生产经营领用原材料、生产经营领用原材料 借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料 三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价2、基建工程、福利部门领用原材料、基建工程、福利部门领用原材料 借：在建工程借：在建工程/应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） (不产生销项税额则其购买时的进项税额不能抵扣不产生销项税额则其购买时的进项税额不能抵扣)Company ConfidentialBOECD Copyright

26、2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利23233、出售原材料、出售原材料 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 月末，结转成本：月末，结转成本： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料三、存货的发出与计价三、存货的发出与计价Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利2424期初存货结存数量期初存货结存数量+本期收入存货数量本期收入存货数量 =本期发出存货数量本期发出存货数量+期末结存存货数量期末结存存货数量存货数量计算的基本公式：存货数量计算的基本公式：四、期末存货的计价四、期末存货的计价Company ConfidentialBOECD Copyright 2011坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利坚持客户导向、优化产品结构、创新商务模式、确保全年盈利2525四、存货的期末计价四、存货的期末计价期末，存货按照期末，存货按照成本与可变现