企业会计准则讲义(利润及利润分配)

1、logologologo主要内容主要内容第三节第三节 利润及利润分配利润及利润分配logo一、利润的形成一、利润的形成 一、利润形成的核算一、利润形成的核算 （一）利润的构成（一）利润的构成 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额营业利润、利润总额和净利润。和净利润。 1营业利润营业利润 营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。其计算公式为费用、财务费用，加上投资收益（或减

2、去投资损失）后的金额。其计算公式为： 营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用财务费用+投资收益（或减去投资损失）投资收益（或减去投资损失） 其中：营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。其中：营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。 投资收益，由小企业股权投资取得的投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润），现金股利（或利润），债券投资取得的债券投资取得的利息收入，利息收入，处置股权投资和债券投资取得的处置股权投资和债券投资取得的处置价款处置价款扣除扣除成本或账面余额成本或账面余

3、额、相相关税费关税费后后的净额的净额三部分构成。三部分构成。 logo一、利润的形成一、利润的形成 2利润总额利润总额 利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其计算公式为：支出后的金额。其计算公式为： 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 3净利润净利润 净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。其计净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。其计算公式为：算公式为： 净利润净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用logo一、利润的形成一、利润的形成考点：影响营业利润的项目考点

4、：影响营业利润的项目a卷卷一、单项选择题一、单项选择题30. 最终反映小企业经营成果的是（最终反映小企业经营成果的是（ d ）。）。a提供销售商品收入提供销售商品收入 （收入）（收入） b营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出（营业外支出（利润总额）利润总额）c未分配利润借方余额未分配利润借方余额 （未弥补的亏损）未弥补的亏损）d利润总额利润总额-所得税费用所得税费用（净利润）净利润）logo一、利润的形成一、利润的形成考点：影响营业利润的项目考点：影响营业利润的项目b卷卷一、单项选择题一、单项选择题 15.下列各项中，不会影响企业营业利润的项目是（下列各项中，不会影响企业营业利润

5、的项目是（d）。）。a营业税金及附加营业税金及附加 b财务费用财务费用 c出租无形资产收入出租无形资产收入 d出售固定资产净收益出售固定资产净收益 logo一、利润的形成一、利润的形成a a卷卷三、判断题三、判断题13. 年度终了，年度终了，“本年利润本年利润”科目应为贷方余额，即做为当科目应为贷方余额，即做为当年净利润的金额。年净利润的金额。logo一、利润的形成一、利润的形成 1营业外收入的核算营业外收入的核算 营业外收入，是指小企业营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动非日常生产经营活动形成的、应当计入形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利当期损益

6、、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘益的净流入。包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、押金收益、确实无法偿付的应付款项、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的已做坏账损失处理后又收回的应收款项、应收款项、违约金收益等。违约金收益等。 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。损益。 小企业应

7、设置小企业应设置“营业外收入营业外收入”科目，核算小企业实现的各项营业外科目，核算小企业实现的各项营业外收入。该科目应按照营业外收入项目进行明细核算。收入。该科目应按照营业外收入项目进行明细核算。logo一、利润的形成一、利润的形成 月末，可将该科目余额转入月末，可将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下：理如下： (1)小企业确认非流动资产处置净收益，比照小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目等科目的相关规定进行账务处理。的相关规定进行账务处理。 (2)确认

8、的政府补助收入，借记确认的政府补助收入，借记“银行存款银行存款”或或“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 (3)小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 (4)确认的捐赠收益，借记确认的捐赠收益，借记“银行存款银行存款”、 “固定资

9、产固定资产”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 (5)确认的盘盈收益，借记确认的盘盈收益，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”、“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 (6)确认的汇兑收益，借记有关科目，贷记确认的汇兑收益，借记有关科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 (7)确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收

10、益等，借记应付款项、违约金收益等，借记“其他应收款其他应收款”、“应付账款应付账款”、“其他应付款其他应付款”等科等科目，贷记目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 (8)确认的已做坏账损失处理后又收回的应收款项，借记确认的已做坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。logo一、利润的形成一、利润的形成 【例例4-45】永安公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重永安公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为置成本为500000元。则永安公司应做如下会计处理：元。则永安公司应做如下会计处理： 借

11、：固定资产借：固定资产 500000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 500000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 500000 贷：营业外收入贷：营业外收入 500000logo一、利润的形成一、利润的形成 【例例4-46】永安公司永安公司213年年10月报废一台生产设备，结转固定资产清月报废一台生产设备，结转固定资产清理净收益为理净收益为10000元；另有一项应付账款元；另有一项应付账款6000元确实无法支付。则永元确实无法支付。则永安公司应做如下会计处理：安公司应做如下会计处理： (1)结转固定资

12、产清理净收益时：结转固定资产清理净收益时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10000 (2)结转无法支付的应付账款时：结转无法支付的应付账款时： 借：应付账款借：应付账款 6000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6000logo一、利润的形成一、利润的形成b b卷卷一、单项选择题一、单项选择题 16.16.下列各项业务中，小企业不应通过下列各项业务中，小企业不应通过“营业外收营业外收入入”科目核算的有（科目核算的有（b b）。）。 a a存货盘盈存货盘盈 b b股权投资取得的现金股利股权投资取得的现金股利c c接受现金捐赠接受现金捐赠 d d汇兑收

13、益汇兑收益logo一、利润的形成一、利润的形成b b卷卷二、多项选择题二、多项选择题12.12.下列各项业务中，小企业应通过下列各项业务中，小企业应通过“营业外收入营业外收入”科目核科目核算的有（算的有（bcdbcd）。）。 a a处置股权投资的净收益处置股权投资的净收益b b汇兑收益汇兑收益c c出租包装物和商品的租金收入出租包装物和商品的租金收入d d固定资产盘盈固定资产盘盈 logo一、利润的形成一、利润的形成 2营业外支出的核算营业外支出的核算 营业外支出，是指小企业营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动非日常生产经营活动发生的、应当计入发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少

14、、与向所有者分配利润无关的经济当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置利益的净流出。包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发

15、生额计入当期通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。损益。 logo一、利润的形成一、利润的形成 小企业应设置小企业应设置“营业外支出营业外支出”科目，核算小企业发生的各项营业外支出。该科科目，核算小企业发生的各项营业外支出。该科目应按照营业外支出项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入目应按照营业外支出项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入“本年利本年利润润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下：科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下： (1)小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流

16、动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出营业外支出”科目、科目、“生产性生物生产性生物资产累计折旧资产累计折旧”、“累计摊销累计摊销”等科目，贷记等科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”、“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢”、“固定资产固定资产清理清理”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“无形资产无形资产”等科目。等科目。 (2)根据根据小企业会计准则小企业会计准则规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当

17、按照可收回的金额，借记损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按照应收账款、预等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款应收账款”、“预付预付账款账款”、“其他应收款其他应收款”、“长期债券投资长期债券投资”等科目，按照其差额，借记等科目，按照其差额，借记“营营业外支出业外支出”科目。科目。 (3)根据根据小企业会计准则小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记可收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按照长期股权

18、投资的账面余额，贷等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记记“长期股权投资长期股权投资”科目，按照其差额，借记科目，按照其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。 (4)支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”等科目。等科目。 (5)确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出营业外支出”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。logo一、利润的形成一、利润的形成 【涉税规定涉税规定】 中华人民共和国企业所得税法中华人民共

19、和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第（中华人民共和国主席令第63号）号） 第九条第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。 第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出；（六）赞助支出； （八）与取得收入无关的

20、其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第512号）号） 第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。logo一、利润的形成一、利润的形成 【例例4-47】永安公司永安公司213年年2月以银行存款缴纳税收滞纳金月以银行存款缴纳税收滞纳金3

21、000元；元；3月通过月通过符合条件的慈善组织向灾区捐款符合条件的慈善组织向灾区捐款100000元。该企业元。该企业213年度利润总额为年度利润总额为800000元。则永安公司应做如下会计处理：元。则永安公司应做如下会计处理： (1) 10月缴纳税收滞纳金时：月缴纳税收滞纳金时： 借：营业外支出借：营业外支出 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 (2) 11月向灾区捐款时：月向灾区捐款时： 借：营业外支出借：营业外支出 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 【税务处理税务处理】 上述计入营业外支出事项中，按税法规定，缴纳的税收滞纳金上述计入营业外支出事项中，按税法规定

22、，缴纳的税收滞纳金3000元不允元不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额；通过符合条件的慈善组织向灾区捐款许在税前扣除，应调增应纳税所得额；通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100000元，可以在税前扣除的金额为：元，可以在税前扣除的金额为：80000012% =96000（元），应调（元），应调增应纳税所得额为：增应纳税所得额为：100000- 96000= 4000（元）。所以，（元）。所以，213年年终申报年年终申报企业所得税时，共应调增应纳税所得额企业所得税时，共应调增应纳税所得额7000元。元。logo一、利润的形成一、利润的形成b b卷卷 二、多项选择题二、多项选择题 11下列各项中，

23、小企业应计入营业外支出的有（下列各项中，小企业应计入营业外支出的有（ bcd ）。）。 a. 支付的排污费支付的排污费 b. 捐赠支出捐赠支出 c. 坏账损失坏账损失 d. 存货的盘亏、毁损、报废损失存货的盘亏、毁损、报废损失logo一、利润的形成一、利润的形成 （三）政府补助（三）政府补助 1政府补助的概念政府补助的概念 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。小企业会计准则小企业会计准则规规范的政府补助主要有如下两大特征：范的政府补助主

24、要有如下两大特征： (1)无偿性无偿性 无偿性是政府补助的基本特征，政府并不因此享有小企业的所有权无偿性是政府补助的基本特征，政府并不因此享有小企业的所有权，小企业将来也不需要向政府偿还。这一特征将政府补助与政府作为，小企业将来也不需要向政府偿还。这一特征将政府补助与政府作为小企业所有者投入资本、政府采购等政府与小企业之间的双向、互惠小企业所有者投入资本、政府采购等政府与小企业之间的双向、互惠的经济活动区分开来。的经济活动区分开来。 政府补助通常附有一定的条件，主要包括：政策条件。小企业只政府补助通常附有一定的条件，主要包括：政策条件。小企业只有符合政府补助的政策的规定，才有资格申请政府补助。

25、符合政策规有符合政府补助的政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助定不一定能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。使用条件。小企业已获批准取得政府资格的，不能取得政府补助。使用条件。小企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途和要求使用。补助的，应当按照政府规定的用途和要求使用。 logo一、利润的形成一、利润的形成 (2)直接取得资产直接取得资产 政府补助是小企业直接取得的资产，包括货币性资产和政府补助是小企业直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成小企业的收益。比如，小企

26、业取得政非货币性资产，形成小企业的收益。比如，小企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款。但直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助税款。但直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计准小企业会计准则则规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。、加计扣除等。logo一、利润的形成

27、一、利润的形成 2政府补助的形式政府补助的形式 政府对小企业的补助表现为政府向小企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非政府对小企业的补助表现为政府向小企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。其形式主要有以下几种：货币性资产。其形式主要有以下几种： (1)财政拨款财政拨款 财政拨款是政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政拨款是政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨给小企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励小企业安置职财政部门拨给小企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励小企业安置职工就业而给

28、予的奖励款项，拨付小企业的粮食定额补贴，拨付小企业开展研发活动的研工就业而给予的奖励款项，拨付小企业的粮食定额补贴，拨付小企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。发经费等，均属于财政拨款。 【涉税规定涉税规定】 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第512号）号） 第二十六条企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入第二十六条企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务预算管理的事业单位、社

29、会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。 【涉税提示涉税提示】 会计里的财政拨款与企业所得税法里的财政拨款是两个概念。会计中的财政拨款是对会计里的财政拨款与企业所得税法里的财政拨款是两个概念。会计中的财政拨款是对企业的拨款；税法中的财政拨款是对纳入预算管理的事业单位、社会团体等的拨款，但企业的拨款；税法中的财政拨款是对纳入预算管理的事业单位、社会团体等的拨款，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。logo一、利润的形成一、利润的形成 (2)财政贴息财政贴息 财政贴息是政府为

30、支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 财政贴息主要有两种方式：财政将贴息资金直接拨付给受益企业；财政财政贴息主要有两种方式：财政将贴息资金直接拨付给受益企业；财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。 (3)税收返还税收返还 税收返还是政府按照国

31、家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。税不属于政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但并未直接向小企业无偿提供资税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但并未直接向小企业无偿提供资产，不作为政府补助。产，不作为政府补助。l

32、ogo一、利润的形成一、利润的形成 3政府补助的分类政府补助的分类 小企业不论通过何种形式取得的政府补助，都应根据其政策效应，小企业不论通过何种形式取得的政府补助，都应根据其政策效应，划分为划分为与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助和和其他政府补助其他政府补助。 与资产相关的政府补助，是指小企业取得的、用于购建或以其他方与资产相关的政府补助，是指小企业取得的、用于购建或以其他方式形成非流动资产的政府补助。其中式形成非流动资产的政府补助。其中“与资产相关与资产相关”，是指与购建固，是指与购建固定资产、无形资产等非流动资产相关。定资产、无形资产等非流动资产相关。 其他政府补助，是指除与资产相关

33、的政府补助之外的政府补助。其他政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。logo一、利润的形成一、利润的形成 4政府补助的确认政府补助的确认 (1)小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益递延收益，并在，并在相关资产的使用寿命内相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。平均分配，计入营业外收入。 (2)小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间以后期间的相关费的相关费用或亏损的，用或亏损的，确认为递延收益确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，并在确认相关费用或发生亏损的期

34、间，计入营业外收入；用于补偿小企业，计入营业外收入；用于补偿小企业已发生已发生的相关费用或亏损的，直的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。接计入营业外收入。 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。）、消费税、营业税时，计入营业外收入。logo一、利润的形成一、利润的形成 【涉税规定涉税规定】 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国

35、主席令第（中华人民共和国主席令第63号）号） 第七条收入总额中的下列收入为第七条收入总额中的下列收入为不征税收入不征税收入： （一）财政拨款；（一）财政拨款； 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第512号）号） 第二十六条企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政第二十六条企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除

36、外。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 第二十八条第二十八条 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。的折旧、摊销扣除。logo一、利润的形成一、利润的形成 财政部财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知税政策问题的通知（财税（财税 2008151号）号） 一、财政性资金一、财政性资金 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以（一）

37、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。外，均应计入企业当年收入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 （三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补

38、助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。 四、本通知自

39、四、本通知自2008年年1月月1日起执行。日起执行。logo一、利润的形成一、利润的形成 (1)与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 小企业应设置小企业应设置“递延收益递延收益”科目核算小企业已经收到、应在以后期科目核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。该科目应按照相关项目进行明细核算。间计入损益的政府补助。该科目应按照相关项目进行明细核算。 小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。相关资产在使用寿关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。相关资产在使用寿

40、命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。进行会计处理时一般应当分益余额一次性转入资产处置当期的损益。进行会计处理时一般应当分以下几步：以下几步： 小企业收到与资产相关的政府补助，借记小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“递延收益递延收益”科目。科目。 在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 logo一、利润的形成

41、一、利润的形成 【例例4-48】213年年12月月15日永安公司收到当地政府无偿划入的办公楼一幢，日永安公司收到当地政府无偿划入的办公楼一幢，原账面价值为原账面价值为270000元，评估价值为元，评估价值为600000元，产权过户手续已经办妥。则元，产权过户手续已经办妥。则永安公司应做如下会计处理：永安公司应做如下会计处理： 借：固定资产借：固定资产 600000 贷：递延收益贷：递延收益 600000 假定上述固定资产的使用寿命为假定上述固定资产的使用寿命为10年，不考虑残值，按直线法计提折旧，年，不考虑残值，按直线法计提折旧，则每年计提折旧、分配递延收益时：则每年计提折旧、分配递延收益时：

42、 借：管理费用借：管理费用 60000 贷：累计折旧贷：累计折旧 60000 借：递延收益借：递延收益 60000 贷：营业外收入贷：营业外收入 60000 【税务处理税务处理】 税法规定企业取得的各类财政性资金，应计入企业当年收入总额。永安公司税法规定企业取得的各类财政性资金，应计入企业当年收入总额。永安公司应在应在213年调整增加应纳税所得额年调整增加应纳税所得额600000元，以后每年分配递延收益时调整元，以后每年分配递延收益时调整减少应纳税所得额减少应纳税所得额60000元。元。logo一、利润的形成一、利润的形成 (2)其他政府补助其他政府补助 小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企

43、业以后期间的相关费用小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。计入营业外收入。 用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助 小企业收到的其他政府补助，用于补偿小企业以后期间的相关费用小企业收到的其他政府补助，用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记

44、或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“递延收益递延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记偿的金额，借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 logo一、利润的形成一、利润的形成 【例例4-49】a企业仓库企业仓库213年实际国家储备粮油糖储备量年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。根据国亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量按年给予每斤家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量按年给予每斤0. 001元的粮食保元的粮食保

45、管费补贴，于年初支付。管费补贴，于年初支付。213年年1月月5日，日，a企业收到财政拨付的补贴款企业收到财政拨付的补贴款120000元。则元。则a企业应做如下会计处理：企业应做如下会计处理： (1) 213年年1月月5日，日，a企业实际收到财政补贴款：企业实际收到财政补贴款： 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：递延收益贷：递延收益 120000 (2)213年年1月，将补偿月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：月份保管费的补贴计入当期收益： 借：递延收益借：递延收益 10000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10000 213年年212月的分录同上。月的分录同上。 【税务处理税务

46、处理】 税法规定企业取得的各类财政性资金，应计入企业当年税收收入总额。本例税法规定企业取得的各类财政性资金，应计入企业当年税收收入总额。本例a企业企业2013年取得的粮食保管费补贴已年取得的粮食保管费补贴已分月分月计入营业外收入，从而增加利润总计入营业外收入，从而增加利润总额，不需要做纳税调整。额，不需要做纳税调整。logo一、利润的形成一、利润的形成 用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的政府补助用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的政府补助 小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业已发生的相关费用或小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记亏

47、损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“营营业外收入业外收入”科目。科目。 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。）、消费税、营业税时，计入营业外收入。 【例例4-50】永安公司于永安公司于213年年12月月21日收到税务部门按照先征后日收到税务部门按照先征后返办法返还企业的增值税返办法返还企业的增值税8000元，已存入银行。

48、则永安公司应做如下元，已存入银行。则永安公司应做如下会计处理：会计处理： 借：银行存款借：银行存款 8000 贷：营业外收入贷：营业外收入 8000logo一、利润的形成一、利润的形成 根据财税根据财税 201215号文件规定，增值税纳税人号文件规定，增值税纳税人2011年年12月月1日（含）以后初次购买增值日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用和缴纳的技术维护费（简称两项费用税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用和缴纳的技术维护费（简称两项费用），可在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。），可在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转

49、下期继续抵减。 上述两项抵减增值税的费用，不属于进项税额抵扣，而是作为增值税的减征税额。增上述两项抵减增值税的费用，不属于进项税额抵扣，而是作为增值税的减征税额。增值税一般纳税人进行会计处理时，允许抵减的两项费用不能作为值税一般纳税人进行会计处理时，允许抵减的两项费用不能作为“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”核算处理。在抵减企业应缴纳的增值税时，应借记核算处理。在抵减企业应缴纳的增值税时，应借记“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”科目。科目。 【例例3- 31】213年年2月月1日永安公司购置增值税税控系统专用设备，取得的增值税专日永安

50、公司购置增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为5000元，增值税税额为元，增值税税额为850元，元， 款项已以银行存款支付。永安款项已以银行存款支付。永安公司在办理增值税纳税申报时已将购买增值税税控系统专用设备支付的费用全额抵减了公司在办理增值税纳税申报时已将购买增值税税控系统专用设备支付的费用全额抵减了增值税应纳税额。据此，永安公司应做如下会计处理：增值税应纳税额。据此，永安公司应做如下会计处理： (1)购置增值税税控系统专用设备时：购置增值税税控系统专用设备时： 借：固定资产借：固定资产税控设备税控设备 5850 贷：银行存款贷：银行存款 5850

51、(2)抵减当期应缴纳的增值税时：抵减当期应缴纳的增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 5850 贷：营业外收入贷：营业外收入 5850 但是，财政部关于印发但是，财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知的通知 （财财会会201213号号）logo二、营业外收入二、营业外收入税控专用设备直接减免：税控专用设备直接减免：借：固定资产借：固定资产 1170011700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700借：应交税费增值税（减免税款）借：应交税费增值税（减免税款） 1170011700

52、贷：递延收益贷：递延收益 1170011700借：管理费用借：管理费用 11700/3/1211700/3/12 贷：累计折旧贷：累计折旧借：递延收益借：递延收益 贷：管理费用贷：管理费用logo二、营业外收入二、营业外收入税控专用设备技术维护费直接减免：税控专用设备技术维护费直接减免：借：管理费用借：管理费用 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000借：应交税费增值税（减免税款）借：应交税费增值税（减免税款） 20002000 贷：管理费用贷：管理费用 20002000logo一、利润的形成一、利润的形成考点：考点：政府补助政府补助b b卷卷一、单项选择题一、单项选择题

53、1717小企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认为（小企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认为（ d d）。）。 a. a. 营业外收入营业外收入 b. b. 投资损益投资损益 c. c. 其他业务收入其他业务收入 d. d. 递延收益递延收益logo一、利润的形成一、利润的形成b b卷卷二、多项选择题二、多项选择题13. 13. 小企业从政府部门取得的下列各项资产不属于政府补小企业从政府部门取得的下列各项资产不属于政府补助的有（助的有（ abc abc ）。）。a.a.政府投入企业的资本金政府投入企业的资本金 b.b.增值税出口退税增值税出口退税c.c.从政府部门取得的需要还本的资金

54、从政府部门取得的需要还本的资金 d.d.先征后返的增值先征后返的增值税税logo一、利润的形成一、利润的形成b b卷卷三、判断分析题三、判断分析题8. 8. 小企业取得的政府补助，无论是与资产相关的政府补助小企业取得的政府补助，无论是与资产相关的政府补助还是其他政府补助，为了与税法规定保持一致，取得时都还是其他政府补助，为了与税法规定保持一致，取得时都应计入当期损益。（应计入当期损益。（ ） logo一、利润的形成一、利润的形成a a卷卷二、多项选择题二、多项选择题 28. 小企业发生下列业务，会计与企业所得税法规定的处理方法一致的小企业发生下列业务，会计与企业所得税法规定的处理方法一致的是（

55、是（ bcd ）。）。 a已收到的，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的其他政府已收到的，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的其他政府补助补助 b已收到的，用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的其他政府补已收到的，用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的其他政府补助助 c实际收到返还的增值税实际收到返还的增值税 d确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项logo一、利润的形成一、利润的形成 (四）所得税的核算四）所得税的核算 3所得税的会计处理所得税的会计处理 为了核算和监督所得税的计算和缴纳情况，小企业应设置为了核算和监督所得税的计算和缴纳情况，小企业应设置“所得税费用所得税费用”

56、和和“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”两个科目。两个科目。 “所得税费用所得税费用”科目属于损益类科目，核算小企业根据企业所得税法确定的科目属于损益类科目，核算小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。年度终了，应将该科目的余额转入应从当期利润总额中扣除的所得税费用。年度终了，应将该科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后该科目应无余额。小企业根据企业所得税法规定补缴科目，结转后该科目应无余额。小企业根据企业所得税法规定补缴的所得税，也通过该科目核算。小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，的所得税，也通过该科目核算。小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，实

57、际收到返还的企业所得税，在实际收到返还的企业所得税，在“营业外收入营业外收入”科目核算，不在该科目核算。科目核算，不在该科目核算。 “应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目属于负债类科目，核算小企业按企业所得科目属于负债类科目，核算小企业按企业所得税法规定应缴纳的所得税。贷方登记按企业所得税法规定计算出的当期应纳所税法规定应缴纳的所得税。贷方登记按企业所得税法规定计算出的当期应纳所得税额；借方登记实际缴纳的企业所得税；期末贷方余额，反映小企业尚未缴得税额；借方登记实际缴纳的企业所得税；期末贷方余额，反映小企业尚未缴纳的企业所得税；如为借方余额，反映小企业多缴的企业所得税。纳的企业所得税；如

58、为借方余额，反映小企业多缴的企业所得税。logo一、利润的形成一、利润的形成b b卷卷一、单项选择题一、单项选择题 18. 18. 某企业某企业20132013年度的利润总额为年度的利润总额为100100万元，其中万元，其中包括本年收到的国库券利息收入包括本年收到的国库券利息收入2020万元万元; ;公益性捐公益性捐赠赠1010万元，企业所得税税率为万元，企业所得税税率为25%25%，假定无其他纳，假定无其他纳税调整事项。该企业税调整事项。该企业20132013年所得税费用为年所得税费用为( c )( c )万元。万元。a. 27.5 b.25 c.20 a. 27.5 b.25 c.20 d

59、.22.5d.22.5logo一、利润的形成一、利润的形成 （五）本年利润的结转（五）本年利润的结转 小企业应设置小企业应设置“本年利润本年利润”科目，核算小企业当期实现的净利润（或发生的科目，核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。年度终了，应当将本年实现的净利润或发生的净亏损，转入净亏损）。年度终了，应当将本年实现的净利润或发生的净亏损，转入“利润利润分配分配”科目，结转后该科目应无余额。本年利润的主要账务处理如下：科目，结转后该科目应无余额。本年利润的主要账务处理如下： 1期（月）末结转利润时，小企业可以将期（月）末结转利润时，小企业可以将“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务其

60、他业务收入收入”、“营业外收入营业外收入”科目的余额，转入科目的余额，转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“主营业主营业务收入务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目科目；将；将“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费销售费用用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”科目科目的余额，转入的余额，转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“主营业务成主营业务成本