财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资2

1、第第5章章 持有至到期投资持有至到期投资 及长期股权投资及长期股权投资 5.1 持有至到期投资持有至到期投资 5.2 长期股权投资长期股权投资15.2 长期股权投资长期股权投资 5.2.1 长期股权投资概述长期股权投资概述 5.2.2 长期股权投资的取得长期股权投资的取得 5.2.3 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法 5.2.4 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 5.2.5 长期股权投资的处置长期股权投资的处置 5.2.6 长期股权投资的减值长期股权投资的减值 5.2.7 长期股权投资成本法与权益法的转换长期股权投资成本法与权益法的转换25.2.1 长期股权投资

2、概述长期股权投资概述 1、长期股权投资的性质长期股权投资的性质 2、投资企业与被投资企业的关系、投资企业与被投资企业的关系31、长期股权投资的性质、长期股权投资的性质 长期股权投资长期股权投资是指通过投出各种资产取得是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。其他在经济业务上相关联的企业。 企业进行长期股权投资后，成为被投资企企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。

3、权利。42、投资企业与被投资企业的关系、投资企业与被投资企业的关系 按照投资企业对被投资企业的影响程度，按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：下几种类型： （1）控制）控制 （2）共同控制）共同控制 （3）重大影响）重大影响 （4）无重大影响）无重大影响 5（1）控制）控制 控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 一般来说，投资企业一般来说，投资企业持有被投资企业半数以上表

4、持有被投资企业半数以上表决权资本决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；或通常认为对被投资企业具有控制权；或虽虽未持有未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权决权，或或能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员，或，或在董事会中在董事会中拥有半数以上投票权拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有等，也视为对被投资企业拥有控制权。控制权。 拥有控制权的投资企业一般称为拥有控制权的投资企业一般称为母公司母公司；被母公司；被母公司控制的企业，一般称为控制的企业，一

5、般称为子公司子公司。6（2）共同控制）共同控制 共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的权的各投资方所持有的表决权资本相同各投资方所持有的表决权资本相同。在这种。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。合营企业。 7（3）重大影响）重大影响

6、 重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在投资企业在被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事，或或能够参与被能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资则对被投资企业形成重大影响。企业形成重大影响。 被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的称为投资企业的联营企业联营企业。 8（4）无重

7、大影响）无重大影响 无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。制和共同控制权，也不具有重大影响。 95.2.2 长期股权投资的取得长期股权投资的取得 企业的长期股权投资，可以分为两大类：一企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是类是形成控股合并形成控股合并的长期股权投资；另一类的长期股权投资；另一类未形成控股合并未形成控股合并的长期股权投资。的长期股权投资。 形成控股合并的长期股权投资，又分为：形成控股合并的长期股权投资，又分为：同同一控制一控制下控股合并和下控股合并和非同一控制非同一控制下控股合并下控股合并的长期股

8、权投资。的长期股权投资。 不同方式取得的长期股权投资，会计处理方不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。法有所不同。105.2.2 长期股权投资的取得长期股权投资的取得1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3、未形成控股合并的长期股权投资、未形成控股合并的长期股权投资111、形成同一控制下控股合并的长期股权投资、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 同一控制下同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业的企业合并，是指参与合并的企业在在合并前后均受同一方或相同的多方最

9、终控制，合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的且该控制并非暂时性的。 例如，例如，A A公司公司为为B B公司和公司和C C公司的母公司，公司的母公司，A A公司公司将其持有将其持有C C公司公司60%60%的股权转让给的股权转让给B B公司。转让股公司。转让股权后，权后，B B公司持有公司持有C C公司公司60%60%的股权，但的股权，但B B公司和公司和C C公司仍由公司仍由A A公司所控制。公司所控制。12 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为参与合并企业控制权的一方为合并方合并方，参与合，参与合

10、并的其他企业为并的其他企业为被合并方被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。权的日期。 同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量并方的账面价值进行初始计量。13（1）合并方以合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让

11、非现金资产或承担债务债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方享有被合并方所有者权益账面价值所有者权益账面价值的的份额份额作为长期作为长期股权投资的初始投资成本，股权投资的初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；按照支付现金或转让非现金资按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，产、承担债务的账面价值，贷记贷记“银行存款银行存款”以及以及相应的资产或负债科目相应的资产或负债科目；按照长期股权投资初始投按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承资成本与支付的现金、转让的非现金

12、资产以及所承担债务账面价值之间的担债务账面价值之间的差额差额，调整资本公积，资本，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，公积不足冲减的，调整留存收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。14说明：说明： 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。期股权投资成本。15 例例5-125-12 A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司。公司的母公司。2020X

13、1X1年年1 1月月1 1日，日，A A公司将其持有公司将其持有C C公司公司60%60%的股的股权转让给权转让给B B公司，双方协商确定的价格公司，双方协商确定的价格80000008000000元，以货币资金支付；此外，元，以货币资金支付；此外，B B公司还以货币公司还以货币资金支付审计、评估费资金支付审计、评估费10 00010 000元。合并日，元。合并日，C C公司所有者权益的账面价值公司所有者权益的账面价值为为12 000 12 000 000000元；元；B B公司资本公积余额为公司资本公积余额为2 000 2 000 000000元。元。16根据以上资料，编制根据以上资料，编制B

14、公司取得长期股权投资的公司取得长期股权投资的会计分录如下会计分录如下:B公司初始投资成本公司初始投资成本=12000000X60%=7200000（元）元）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 7200 000 资本公积资本公积 800 000 管理费用管理费用 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 010 00017（2）合并方以）合并方以发行股票发行股票等方式取得被合并方股权，等方式取得被合并方股权，应在合并日按照取得被合并方应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值所有者权益账面价值的的份额份额作为长期股权投资的初始投资成本，作为长期股权投资的初始投资成本，借记借记“

15、长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；按照发行股；按照发行股份的面值总额作为股本，份的面值总额作为股本，贷记贷记“股本股本”科目科目；按照；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的之间的差额差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，调整留存收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公资本公积积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。18 例例5-135-13 A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司，公司的母公司，持有持有B B公司公司7

16、0%70%的股权，持有的股权，持有C C公司公司60%60%的股权。的股权。2020X1X1年年1 1月月1 1日，日，B B公司以发行每股面值为公司以发行每股面值为1 1元元的股票的股票2 000 2 000 000000股，换取股，换取A A公司持有的公司持有的C C公司公司6060% %的股权，并以银行存款支付发行股票手续的股权，并以银行存款支付发行股票手续费费20 00020 000元。合并日，元。合并日，C C公司所有者权益的账公司所有者权益的账面价值为面价值为12 000 12 000 000000元。元。19根据以上资料，编制根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的公司取得长期

17、股权投资的会计分录如下会计分录如下:B公司初始投资成本公司初始投资成本=12000000X60%=7200000（元）元）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 7200000 贷：股本贷：股本 2000000 银行存款银行存款 20000 资本公积资本公积 518000020（3）合并方为进行企业合并发生的）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费各项直接相关费用，用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，益，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科

18、目，贷记“银行存款银行存款”等等科目科目。（4）合并方）合并方发行债券或承担其他债务支付的发行债券或承担其他债务支付的手续费、手续费、佣金等，佣金等，应当计入应当计入所发行债券及其他债务的初始成所发行债券及其他债务的初始成本本。 企业合并中企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益足冲减的，冲减留存收益。212、形成非同一控制下控股合并取得的长期股权、形成非同一控制下控股合并取得的长期股权投资投资 非同一控制下非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各

19、的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。制。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行是合并各方自愿进行的交易行为为，作为一种公平的交易，作为一种公平的交易，应当以公允价值为应当以公允价值为基础进行计量基础进行计量。22 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为参与合并企业控制权的一方为购买方购买方，参与合并，参与合并的其他企业为的其他企业为被购买方被购买方。购

20、买日，是指购买方实。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。际取得对被购买方控制权的日期。 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支以支付现金的方式付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，现金作为初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本

21、。期股权投资成本。23 购买方在购买日购买方在购买日以付出非货币性资产的方式以付出非货币性资产的方式取得取得被购买方的股权，应按照资产的公允价值作为初被购买方的股权，应按照资产的公允价值作为初始投资成本，始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收其他业务收入入”、“固定资产清理固定资产清理”、“应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”等科目等科目。 同时，结转资产成本，确认资产转让损益。同时，结转资产成本，确认资产转让损益。 购买方为进行长期股权投资发生的审计、法律服购买方为进行长期股权投资

22、发生的审计、法律服务及评估咨询等中介费用，计入当期损益。务及评估咨询等中介费用，计入当期损益。（管（管理费用）理费用）24 例例5-145-14 W W公司于公司于2020X1X1年年1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资金1000000010000000元以及一批库存商品、机器设备购入元以及一批库存商品、机器设备购入X X公公司司70%70%股权。库存商品的账面价值为股权。库存商品的账面价值为900000900000元，未元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为10000001000000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为1700001

23、70000元；机器设元；机器设备的原始价值为备的原始价值为80000008000000元元( (不含增值税不含增值税) )，累计折，累计折旧为旧为30000003000000元，不含增值税的公允价值为元，不含增值税的公允价值为60000006000000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为10200001020000元。此外，元。此外，W W公司还公司还以货币资金支付审计、评估费以货币资金支付审计、评估费2000020000元。购买日，元。购买日，X X公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为2500000025000000元，元，W W公司公司与与X X公司不属于关联方。公司

24、不属于关联方。25W公司初始投资成本公司初始投资成本=10 000 000十十1 000 000十十6 000 000十十1190000 =18190000(元元)根据以上资料，编制根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资公司取得长期股权投资的会计分录如下的会计分录如下:借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 18 190 000 管理费用管理费用 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 020 000 主营业务收入主营业务收入 1 000 000 固定资产清理固定资产清理 6 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 190 000借：主营

25、业务成本借：主营业务成本 900 000 贷：库存商品贷：库存商品 900 000 26根据以上资料，编制根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会公司取得长期股权投资的会计分录如下计分录如下:借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 000 累计折旧累计折旧 3 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 000 27 购买方在购买日购买方在购买日以承担负债的方式以承担负债的方式取得被购买方取得被购买方的股权，应按照负债的公允价值作为初始投资成的股权，应按照负债的公允价值作为

26、初始投资成本，本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；贷记贷记“应付债券应付债券”、“其他应付款其他应付款”等负债科目等负债科目。 购买方在购买日购买方在购买日以发行股票的方式以发行股票的方式取得被购买方取得被购买方的股权，应按照股票的公允价值作为初始投资成的股权，应按照股票的公允价值作为初始投资成本，本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；按照发行股票的面值，按照发行股票的面值，贷记贷记“股本股本”科目科目；按照；按照其差额，其差额，贷记贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目科目。283、未形成控股合并的长期股权投资未形成控股合并的长

27、期股权投资 未形成控股合并未形成控股合并的长期股权投资，其初始投的长期股权投资，其初始投资成本的确定资成本的确定与形成非同一控制下控股合并与形成非同一控制下控股合并的长期股权投资成本的确定方法相同的长期股权投资成本的确定方法相同。 投资企业为进行长期股权投资发生的投资企业为进行长期股权投资发生的各项直各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。接相关费用也应计入长期股权投资成本。29 例例5-155-15 A A公司于公司于2020X1X1年年1 1月月1 1日购入联营企业日购入联营企业B B公公司司40%40%的股权，实际支付价款的股权，实际支付价款4 000 4 000 000000元；购买

28、元；购买日，日，B B公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为9 000 9 000 000000元元. .公允价值为公允价值为10 500 00010 500 000元。根据以上资料，编制元。根据以上资料，编制A A公司取得长期股权投资的会计分录如下公司取得长期股权投资的会计分录如下: : 借借: :长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 4 000 000 贷贷: :银行存款银行存款 4 000 000305.2.3 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法含义：含义：是是指投资按投资成本计价的方法。指投资按投资成本计价的方法。 在成本法下，长期股权投资以取得股权在成本法

29、下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资外，长期股权投资的资、收回投资外，长期股权投资的账面价值账面价值保持不变保持不变。 1、成本法的适用范围、成本法的适用范围 2、成本法下投资成本的后续计量、成本法下投资成本的后续计量311、成本法的适用范围、成本法的适用范围 （1） 投资企业能够对被投资企业实施投资企业能够对被投资企业实施控制控制的的长期股权投资。长期股权投资。 由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要编制合并财务报表，因此，长期股权投资可以按编制合并财务报表，因此，长期

30、股权投资可以按照成本计价，以免在照成本计价，以免在编制合并财务报表编制合并财务报表时，抵销时，抵销过多的内部重复计算项目。过多的内部重复计算项目。 投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 编制合并报表编制合并报表321、成本法的适用范围、成本法的适用范围 （2 2）投资企业对被投资企业）投资企业对被投资企业不具有共同控制不具有共同控制或重大影响或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计

31、量的长期股权投资。 不反映享有份额的变动情况不反映享有份额的变动情况 由于投资企业对被投资企业不具有影响力，由于投资企业对被投资企业不具有影响力，因此，按照重要性原则，投资成本可以按照因此，按照重要性原则，投资成本可以按照成本计价，不再反映在被投资企业所有者权成本计价，不再反映在被投资企业所有者权益中享有份额的变动情况。益中享有份额的变动情况。332、成本法下投资成本的后续计量、成本法下投资成本的后续计量核算要点核算要点（1）采用成本法核算的长期股权投资，）采用成本法核算的长期股权投资，应按照应按照初始投资成本计价，一般不予变更初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追只有在追加或收回投资时才调

32、整长期股权投资的成本。加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。 除追加投资、收回投资等情况外，长期股除追加投资、收回投资等情况外，长期股权投资的权投资的账面价值一般不作调整账面价值一般不作调整。342、成本法下投资成本的后续计量、成本法下投资成本的后续计量（2）投资企业在被投资企业宣告发放）投资企业在被投资企业宣告发放现金股现金股利利时，应作为投资收益处理，时，应作为投资收益处理，借记借记“应收股利应收股利”等科目，贷记等科目，贷记“投资收益投资收益”科目科目。如果收到的。如果收到的股股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。 如果收到的股利为如果收到的

33、股利为股票股利股票股利，则只调整持，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。股数量，降低每股成本，不作账务处理。35例例5-165-16某企业根据发生的有关长期股权投资业务某企业根据发生的有关长期股权投资业务. .编制会计分录如下编制会计分录如下: : （1 1）2020X1X1年年1 1月月1010日，购入日，购入D D公司普通股股票公司普通股股票10 00010 000股，占股，占D D公司普通股股本的公司普通股股本的10%10%，准备长期持有，且对，准备长期持有，且对D D公司无重大影响，用银行存款实际支付买价公司无重大影响，用银行存款实际支付买价100 000100 000元，手

34、续费元，手续费300300元，共计元，共计100 300100 300元。采用成本法进行元。采用成本法进行核算。核算。 借借: :长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 100 300100 300 贷贷: :银行存款银行存款 100 300100 30036(2)(2)2020X1X1年年5 5月月1515日，日，D D公司宣告发放现金股利，每股公司宣告发放现金股利，每股0. 60. 6元。元。 借：应收股利借：应收股利 6 0006 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 000 6 000(3)(3)2020X1X1年年5 5月月2525日，收到日，收到D D公司发放的现金股利公司发放的

35、现金股利60006000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 6 6 000 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 0006 000375.2.4 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 1、权益法的适用范围、权益法的适用范围 2、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置 3、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整 4、权益法下投资损益的确认、权益法下投资损益的确认 5、权益法下被投资单位分派股利的调整、权益法下被投资单位分派股利的调整 6、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的 调整调整381、权益法的适用

36、范围、权益法的适用范围 含义：含义：长期股权投资核算的长期股权投资核算的权益法权益法，是指，是指长长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。有者权益中占有的份额。 投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。面价值进行调整。391、权益法的适用范围、权益法的适用范围 适应范围：适应范围：对被投资单位对

37、被投资单位具有共同控制或重具有共同控制或重大影响大影响。 投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影具有共同控制或重大影响响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况。反映投资状况。 402、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置 采用权益法进行长期股权投

38、资的核算，可以采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在在“长长期股权投资期股权投资”科目下，设置科目下，设置“投资成本投资成本”、“损益损益调整调整”、“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”等明细科目等明细科目。 “长期股权投资长期股权投资”科目的余额，反映全部投资成本。科目的余额，反映全部投资成本。412、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置 “投资成本投资成本”反映购入股权时在反映购入股权时在被投资企业可辨被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额认净资产公允价值中占有的份额； “损益调整损益调整”反映购入股权以后反映购入股权以后随着被投资企业随着被投资企业留存收益的增减变动而享有

39、份额的调整数留存收益的增减变动而享有份额的调整数； “所有者权益其他变动所有者权益其他变动” 反映购入股权以后反映购入股权以后随着随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数整数。423、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整允价值和持股比例进行

40、调整。 可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。余额。433、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享投资时应享有被投资企业有被投资企业可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额的差的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销。初始投资成本，在投资期间也不摊销。（按取得方式不同确认初始投资成本

41、，无需再次（按取得方式不同确认初始投资成本，无需再次调整，也不用摊销）调整，也不用摊销）443、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。的成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入45例例5-175-17承例承例5-5-1515 。A A公司调整初始投资成本与享公司调整初始投资成本与享有有B

42、 B公司可辨认净资产公允价值份额的差额。编制公司可辨认净资产公允价值份额的差额。编制会计分录如下会计分录如下: :A A公司享有公司享有B B公司可辨认净资产公允价值的份额公司可辨认净资产公允价值的份额 = 10 500 000 = 10 500 000 X 40%=4 200 000(X 40%=4 200 000(元元) )A A公司应调整投资成本公司应调整投资成本 = 4 = 4 200 000 200 000一一 4 000 4 000 000000=200 000(=200 000(元）元）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 200 000 200 000 贷：营业外收

43、入贷：营业外收入 200 000 200 000464、权益法下投资损益的确认、权益法下投资损益的确认 （1）投资收益的确认）投资收益的确认 （2）投资损失的确认）投资损失的确认 47（1）投资收益的确认）投资收益的确认 企业持有的对联营企业或合营企业的投资，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资。确认为投资收益，另一方面作为追加投资。 如被投资单位当年实现净利润，投资企业计算应如被投资单位当年实现净利润，投资企业计算应享有的份额，享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，增加长期股权

44、投资的账面价值，并并确认为确认为当期投资收益当期投资收益。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 48（1）投资收益的确认）投资收益的确认 权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股

45、比例计算的结果简单确定。股比例计算的结果简单确定。 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业取得投资时被投资企业固定资产、无形资产固定资产、无形资产的公的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目其他项目如为重要的如为重要的，也应进行调整，也应进行调整。49例例5-185-18承例承例5-5-1515。A A公司公司2020X1X1年年1 1月月1 1日取得投资时日取得投资时B B公司的固定资产账面价值为公司的固

46、定资产账面价值为3 000 3 000 000000元，公允价值元，公允价值为为4 500 0004 500 000元，其他可辨认资产的公允价值与账面元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为为200 000200 000元，按照公允价值应计提的年折旧额为元，按照公允价值应计提的年折旧额为300 000300 000元。元。B B公司公司2020X1X1年度实现的账面净利润为年度实现的账面净利润为1 1 500 000500 000元，不考虑所得税影响，按照被投资企业的元，不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净

47、利润计算确定的投资收益应为账面净利润计算确定的投资收益应为600 000600 000元元(1 (1 500 000500 000X40%)X40%)；基于投资时固定资产的公允价值调基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为整的净利润为1 400 0001 400 000元元1 500 0001 500 000一一(300 000-(300 000-200 000200 000） ， A A公司按照持股比例计算确认的当期公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为投资收益应为560 000560 000元元(1 400 000(1 400 000X40%)X40%)。50根据以上资料，编制根据以

48、上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：公司确认投资收益的分录如下：借借:长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 560 000 贷贷:投资收益投资收益 560 000 51 存在下列情况之一的，也可以按照被投资单存在下列情况之一的，也可以按照被投资单位位的的账面净利润与持股比例账面净利润与持股比例计算的结果确认投资损益，计算的结果确认投资损益，但应在附注中说明这一事实及其原因，但应在附注中说明这一事实及其原因，以及无法合以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。（1）无法合理确定取得投资时被投资企业各项可无法合理确定取得投资时被

49、投资企业各项可 辨认资产的公允价值辨认资产的公允价值；（2）投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与 其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性。52 如果投资企业与联营或合营企业之间发生内如果投资企业与联营或合营企业之间发生内部交易，不论是顺流交易还是逆流交易，部交易，不论是顺流交易还是逆流交易，未未实现的内部利润实现的内部利润均应在确认投资收益时进行均应在确认投资收益时进行调整。调整。53例例5-195-19承例承例5-15-18 8 。B B公司公司20X20X2 2年度实现的账年度实现的账面净利润为面净利润为

50、2 2 4 400 00000 000元元，当年当年B B公司向公司向A A公公司销售一件商品司销售一件商品，不含增值税的销售价格为不含增值税的销售价格为3 000 0003 000 000元元，商品销售成本为商品销售成本为2 2 4 400 00000 000元元；A A公司将购入的商品确认为管理用固定资产公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为折旧年限为5 5年年，采用直线法计提折旧采用直线法计提折旧，不不考虑净残值。其他条件同前。考虑净残值。其他条件同前。54B公司公司20X2年度基于投资时固定资产的公允价值调整后的净年度基于投资时固定资产的公允价值调整后的净利润为利润为2 30

51、0 000元元2 400 000-（300 000-200 000）；此外，此外，B公司向公司向A公司销售商品视为未实现的利润公司销售商品视为未实现的利润600 000元元(3 000 0002 400 000 )以及以及A公司计提折旧的影响额公司计提折旧的影响额120 000元元(3 000 00052 400 0005)应予以抵销。应予以抵销。因此，因此，A公司按照持股比例计算确认的公司按照持股比例计算确认的20X2年度投资收益应年度投资收益应为为728 000元元（2 300 000-600 000十十120 000） X40%。根据以上资料，编制根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分

52、录如下公司确认投资收益的分录如下:借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 728 000 贷：投资收益贷：投资收益 728 00055（2）投资损失的确认）投资损失的确认 如果被投资企业如果被投资企业发生亏损发生亏损，投资企业也应按持股比，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，例确认应分担的损失，借记借记“投资收益投资收益”科目，贷科目，贷记记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目科目。 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定公允价值为基础进行调整后加以确定。56（2）投资损失的确认）投资损

53、失的确认 由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限至零为限，负有承担额外损失义务的除外。，负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资企业通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在的长期应收款，该款项的清偿没

54、有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。益。57 企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：照以下顺序进行处理： （1）减记长期股权投资的账面价值。）减记长期股权投资的账面价值。 （2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。

55、面价值，同时确认投资损失。 （3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。58 按照以上顺序处理后，如果仍有按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的尚未确认的投资损失投资损失，投资企业应在，投资企业应在备查簿上登记备查簿上登记，在，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复

56、确认收益分享额。认收益分享额。59例例5-205-20甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%30%的股权的股权，采用权益法采用权益法进行长期股权投资的核算。进行长期股权投资的核算。20X20X1 1年年1212月月3131日日，甲公甲公司长期股权投资的账面价值为司长期股权投资的账面价值为1 200 0001 200 000元元，其中其中“投资成本投资成本”为为1 000 001 000 000 0元元，“损益调整损益调整”为为200 00200 000 0元元；长期应收款账面价值为长期应收款账面价值为300 00300 000 0元元，属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。属于实质上构成乙公司

57、净投资的长期权益。20X20X1 1年年度度，乙公司发生巨额亏损乙公司发生巨额亏损，以可以可辨辨认资产等公允价认资产等公允价值为基拙调整后的净亏损为值为基拙调整后的净亏损为5 300 0005 300 000元。元。20X20X2 2年年度度，乙公司以可乙公司以可辨辨认资产等公允价值为基拙调整后认资产等公允价值为基拙调整后实现的净利润为实现的净利润为700 000700 000元。元。60根据以上资料根据以上资料.编制甲公司调整投资损益的会计分录如下编制甲公司调整投资损益的会计分录如下:（1） 20X1年年末相关会计处理。年年末相关会计处理。应分担的投资损失应分担的投资损失=5 300 000

58、 X 30% =1 590 000（元）元）以长期股权投资和长以长期股权投资和长期权益账面价值为限期权益账面价值为限实际确认的投资损失实际确认的投资损失=1 200 000十十300 000=1 500 000(元元)未确认的投资损失未确认的投资损失=1 590 000-1 500 000=90 000（元）（元）61（1） 20X1年年末相关会计处理。年年末相关会计处理。借：投资收益借：投资收益 1 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 损益调整损益调整 1 200 000 长期应收款减值准备长期应收款减值准备 300 00020X1年年末：年年末：长期股权投资账面价值：长期股权

59、投资账面价值： 0元元长期应收款账面价值：长期应收款账面价值： 0元元62（2） 20X2年度相关会计处理。年度相关会计处理。应享有的投资收益应享有的投资收益= 700 000 X 30% =210 000（元）元）实际确认的投资收益实际确认的投资收益=210 000-90 000=120 000（元）（元）借借:长期应收款减值准备长期应收款减值准备 120 000 贷贷:投资收益投资收益 120 00020X2年年末年年末:长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值: 0元元长期应收款账面价值长期应收款账面价值: 120 000元元635、权益法下被投资单位分派股利的调整、权益法下被投资单位分

60、派股利的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的业分派的现金股利，现金股利，应视为应视为投资的收回投资的收回。投资企。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，资的账面价值，借记借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目科目。64例例5-215-21承例承例5-15-18 8。B B公司公司20X20X2 2年度年度5 5月月1010日宣告分派