第3章金融资产

1、通过本章教学，使学生了解金融资产的概念，熟悉金融资产通过本章教学，使学生了解金融资产的概念，熟悉金融资产的分类；掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融的分类；掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产的确资产、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产的确认、计量和会计核算。认、计量和会计核算。一、金融资产的内容及分类一、金融资产的内容及分类二、金融资产的初始计量和后续计量二、金融资产的初始计量和后续计量三、金融资产的会计处理三、金融资产的会计处理四、金融资产减值的确认、计量、会计处理四、金融资产减值的确认、计量、会计处理 第一节第一节

2、金融资产概述金融资产概述 金融资产是指企业持有的现金、权益工具投金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融权利以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。资产或金融负债的合同权利。 工商企业的金融资产主要包括库存现金、应收工商企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。以公允价值计量且其变动计以公

3、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项持有至到期投资持有至到期投资 包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。 1交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。入的股票、债券、基金等。 2直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

4、金直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。作的指定。 到期日固定到期日固定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场有活跃市场例如例如：（：（1）符合以上条件的债券投资等符合以上条件的债券投资等 （2）中行）中行IPO：政府债券、公共部门和政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报贷款和应收款项，是指在活跃市场中

5、没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，只销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，只要符合贷款和应收款项的定义，就可以划分为这要符合贷款和应收款项的定义，就可以划分为这一类。一类。 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、允价值计量且其变动计入当期损益的金

6、融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。等金融资产的，可归为此类。 以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产X XX XX X其他三类之间不能随意重分类企业成为金融工具合同的一

7、方时，应当确认一项金融资产。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。的金融负债或权益工具的合同。终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融资产满足下列条件之一时，应当终负债表内予以转销。金融资产满足下列条件之一时，应当终止确认：止确认：1收取该金融资产现金流量的合同权利终止；收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2该金融资产已转移，且符合该金融资产已转移，且符合企业会计

8、准则第企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移规定的金融资产终止确认条件。规定的金融资产终止确认条件。 按照取得时的公允价值作为初始确认金额按照取得时的公允价值作为初始确认金额 相关的交易费用在发生时计入当期损益。交易费用包括支相关的交易费用在发生时计入当期损益。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。成本及其他与交易不直接相关的费用。 如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利

9、或已如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。目。1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。费用在发生时计入当期损益。2企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益；应当确认为投资收益；3资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价

10、值变资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；动计入当期损益（公允价值变动损益）；4出售交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之出售交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。【例例31】华盛有限责任公司华盛有限责任公司2006年年3月月1日从证券日从证券市场上购买甲股份有限公司股票市场上购买甲股份有限公司股票30 000股，每股股，每股价格为价格为8元，另付税费元，另付税费300元，共支付价款元，共支付价款240 300元。元。（1） 2006

11、年年3月月1日日借：借： 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 240 000 投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 240 300【例例31】华盛有限责任公司华盛有限责任公司2006年年3月月1日从证券日从证券市场上购买甲股份有限公司股票市场上购买甲股份有限公司股票30 000股，每股股，每股价格为价格为8元，另付税费元，另付税费300元，共支付价款元，共支付价款240 300元。元。（2）假如上例中，甲公司股票每股价格为）假如上例中，甲公司股票每股价格为8元，其元，其中包含中包含0.2元的股利。华盛有限责任公司应作的会元的股利。华盛有限责任公司应作的会计分录如下：计分录如下：

12、借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 234 000 应收股利应收股利 6 000投资收益投资收益 300 贷：银行存款贷：银行存款 240 300【例例32】华盛有限责任公司华盛有限责任公司2006年年3月月1日购入乙公司日购入乙公司2004年年4月月1日发行的三年期债券作为短期投资，该债券日发行的三年期债券作为短期投资，该债券面值总额为面值总额为300 000元，年利率元，年利率10%，华盛有限责任公司，华盛有限责任公司按按350 000元的价格购入，另支付税费等相关费用元的价格购入，另支付税费等相关费用1 600元，元，该债券利息到期与本金一起偿还。华盛有限责任公司将其该债券利息

13、到期与本金一起偿还。华盛有限责任公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，华盛有限责任公司应作会计分录如下：资产，华盛有限责任公司应作会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 350 000 投资收益投资收益 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 351 600【例例33】华盛有限责任公司收到华盛有限责任公司收到【例例31】中的现金股利中的现金股利6 000元。应作会计分录如下：元。应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000【例例34】甲股份有限公司甲股份

14、有限公司2006年年5月月5日宣告于日宣告于6月月10日发放股利，每日发放股利，每10股派股派2股股票股利，每股股股票股利，每股派派0.1元的现金股利，华盛有限责任公司持有甲公元的现金股利，华盛有限责任公司持有甲公司股票司股票30 000股。华盛有限责任公司的会计处理股。华盛有限责任公司的会计处理如下：如下： 收到现金股利时收到现金股利时分派的股票股利，华盛有限责任公司不作分录，只作备查分派的股票股利，华盛有限责任公司不作分录，只作备查登记，登记增加凯胜公司股票登记，登记增加凯胜公司股票6 000股，由股票股利所得。股，由股票股利所得。取得股票后的每股成本降低。取得股票后的每股成本降低。借：借

15、： 银行存款银行存款 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000【例例35】承承【例例32】，2006年年12月月31日，华盛有限责日，华盛有限责任公司持有乙公司债券的公允价值为任公司持有乙公司债券的公允价值为362 000元，华盛有元，华盛有限责任公司的会计处理如下：限责任公司的会计处理如下：如果如果2006年年12月月31日，华盛有限责任公司持有乙公司债券日，华盛有限责任公司持有乙公司债券的公允价值为的公允价值为332 000元，则华盛有限责任公司的会计处元，则华盛有限责任公司的会计处理如下：理如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 12 000 贷：公允

16、价值变动损益贷：公允价值变动损益 12 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 18 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 18 000 【例例36】华盛有限责任公司将四个月前购入的账面余额为华盛有限责任公司将四个月前购入的账面余额为83 000元（其中，成本元（其中，成本81 000元，公允价值变动借方元，公允价值变动借方 2 000元）的交易性金融资产出售，收到价款元）的交易性金融资产出售，收到价款91 000元，元，华盛有限责任公司作会计分录如下：华盛有限责任公司作会计分录如下：.同时同时借：银行存款借：银行存款 91 000 贷：交易性金融资产贷

17、：交易性金融资产成本成本 81 000 公允价值变动公允价值变动 2 000 投资收益投资收益 8 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 000第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资在取得时，应按取得时的公允价值和相关持有至到期投资在取得时，应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。交易费用之和作为初始投资成本。 取得的债权，其实际支付的价款中含有已到期但尚未领取取得的债权，其实际支付的价款中含有已到期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中含有的利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中

18、含有尚未到期的利息，构成投资成本，在持有至到期投资中单尚未到期的利息，构成投资成本，在持有至到期投资中单独核算。独核算。 为了核持有至到期投资的摊余成本。企业应设置为了核持有至到期投资的摊余成本。企业应设置“持有至持有至到期投资到期投资”账户。本账户期末借方余额，反映企业持有至账户。本账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。到期投资的摊余成本。 本账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别本账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。1持有至到期投资在取得时，应按取得时的公允价值和相持有至到期投资在取

19、得时，应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。初始投资成本与按实关交易费用之和作为初始投资成本。初始投资成本与按实际支付的金额之间的差额，记入或冲减持有至到期投资账际支付的金额之间的差额，记入或冲减持有至到期投资账面价值（利息调整）。面价值（利息调整）。【例例37】华盛有限责任公司于华盛有限责任公司于2006年年1月月1日购进乙公司日购进乙公司于当日发行的面值为于当日发行的面值为 200 000元两年期到期还本付息的债元两年期到期还本付息的债券，共支付价款券，共支付价款203 000元，其中包括经纪人佣金等费用元，其中包括经纪人佣金等费用3 000元。本公司准备持有至到期。根据

20、上述资料，作会计元。本公司准备持有至到期。根据上述资料，作会计分录如下：分录如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 203 000 【例例38】华盛有限责任公司华盛有限责任公司2006年年4月月1日，以日，以60万元的万元的价格（不考虑相关税费）购丙某公司价格（不考虑相关税费）购丙某公司2006年年1月月1日发行日发行的五年期到期还本付息的债券，债券年利率的五年期到期还本付息的债券，债券年利率8%，债券面，债券面值值55万元。则华盛有限责任公司购买的债券中包含尚未到万元。则华盛有限责

21、任公司购买的债券中包含尚未到期债券的应计利息为期债券的应计利息为1.1万元（万元（558%123），利息），利息调整为调整为3.9万元（万元（601.155）。假定本公司准备持有至）。假定本公司准备持有至到期。华盛有限责任公司应作会计分录如下：到期。华盛有限责任公司应作会计分录如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 550 000 应计利息应计利息 11 000 利息调整利息调整 39 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000【例例39】华盛有限责任公司华盛有限责任公司2006年年1月月3日以日以92 428元元（不考虑相关税费）购入丁公司（不考虑相关税费）购入丁公司200

22、6年年1月月1日发行的日发行的5年年期债券期债券100张，该债券票面利率张，该债券票面利率8，面值，面值1 000元，该债元，该债券每年年末支付利息、到期偿还本金。假定假定本公司准券每年年末支付利息、到期偿还本金。假定假定本公司准备持有至到期。则华盛有限责任公司购买该债券的利息调备持有至到期。则华盛有限责任公司购买该债券的利息调整为整为7572元（元（100 00092428）；华盛有限责任公司应）；华盛有限责任公司应作会计分录如下：作会计分录如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 7 572 银行存款银行存款

23、92 9282在资产负债表日，持有至到期投资应当按照摊余成本和在资产负债表日，持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（的结果：（1）扣除已偿还的本金；（）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。 实际

24、利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。所使用的利率。借：应收利息借：应收利息 8 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1 234 贷：投资收益贷：投资收益 9 234收回利息时：收回利息时：借：银行存款借：银行存款 8 000 贷：应收利息贷：应收利息 8 000借：应收利息借：应收利息 8 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1 367 贷：投资收益贷：投资收益 9 367收回利息时：收

25、回利息时：借：银行存款借：银行存款 8 000 贷：应收利息贷：应收利息 8 0003持有至到期投资到期收回时，按收回债券的本息，借记持有至到期投资到期收回时，按收回债券的本息，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“持有至到期投资（成本、应计持有至到期投资（成本、应计利息）利息）”账户。如果账户。如果“持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）”账账户有余额，调整投资收益，借记或贷记户有余额，调整投资收益，借记或贷记“投资收益投资收益”账户，账户，贷记或借记贷记或借记“持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）”账户。账户。 如如【例例310】中，债券到期时，华盛有

26、限责任公司收回中，债券到期时，华盛有限责任公司收回本金和最后一期利息时，作会计分录如下：本金和最后一期利息时，作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 108 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 100 000 应收利息应收利息 8 0004出售持有至到期投资，应当将实际收到的价款与持有至出售持有至到期投资，应当将实际收到的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益。到期投资账面价值之间的差额计入当期损益。【例例311】华盛有限责任公司于华盛有限责任公司于2006年年8月月1日将持有的尚日将持有的尚未到期甲公司债券出售，实际收到价款未到期甲公司债券出售，实际收到价款3

27、55 000元，该债元，该债券的账面价值为券的账面价值为345 000元，其中，成本为元，其中，成本为300 000元，元，应计利息应计利息40 000元，利息调整借方余额元，利息调整借方余额5000元。华盛有元。华盛有限责任公司应作会计分录如下：限责任公司应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 355 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 300 000 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 40 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 000 投资收益投资收益 10 000 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程应收及预付款项是指企业在日常生

28、产经营过程中发生的各种债权，包括应收账款和预付款项等。中发生的各种债权，包括应收账款和预付款项等。 应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务以及在一些非购销活动中形成的债权；预付款项是以及在一些非购销活动中形成的债权；预付款项是企业在购销过程中因预付给供应单位款项而形成的企业在购销过程中因预付给供应单位款项而形成的债权。它们都属于流动资产性质的债权。债权。它们都属于流动资产性质的债权。应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收账款其他应收账款 1. 应收账款的概念应收账款的概念 应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售应收账款是指企业在正常

29、经营活动中，因销售商品、产品、提供劳务等，而应向购货单位或接受商品、产品、提供劳务等，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的包装费、运杂费等。它是企业的一项重货方垫付的包装费、运杂费等。它是企业的一项重要债权。要债权。 2. 应收账款的确认应收账款的确认 应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。只有商品销售

30、收入或提供劳务收入的条件成立，而只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。货款尚未收取时，才能确认为应收账款。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。的折扣因素。 1. 商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在商品标价上给予的扣除。 例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买购买10件以上者给件以上者给10%的折扣，或买主每买的折扣，或买主每买10件送件送1件；再如件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧

31、、冷背企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折扣。扣。 2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号除。现金折扣一般用符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。表示。 例如，符号例如，符号“ “ “2/10、1/20、n/30”表示买方表示买方在在10天内付款可按售价给买方天内付款可按售价给买方2%的折扣；在的折扣；在20天天内按售价给予内按售价给予1%的折扣；在的

32、折扣；在30天内天内付款，则不给付款，则不给予折扣。予折扣。 3. 商业折扣与现金折扣的比较：商业折扣与现金折扣的比较： 应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：算方法：总价法总价法 净价法净价法 总价法是将未总价法是将未减去现金折扣前的减去现金折扣前的金额作为应收账款金额作为应收账款的入账价值的入账价值 应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：算方法：总价法总价法 净价法净价法 净价法是将扣净价法是将扣减最大现金折扣后减最大现金折扣后的金额作为应收账的金额作为应收账款的入账价值款的入账价值 应收账

33、款在发生现金折扣的情况下，有两种核应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：算方法：总价法总价法 净价法净价法 我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法。按总价法。 应收账款核算应设置的账户应收账款核算应设置的账户“应收账款应收账款”。 应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回情况。回情况。 账户的性质：是资产类。账户的性质：是资产类。 明细账户：按不同的购货单位或接受劳务的单明细账户：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。位设置明细账。 账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方

34、登账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回账的应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。的应收账款。 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应按应收账款的全部金额入账。下，应按应收账款的全部金额入账。 【例例3-12】华盛公司华盛公司销售一批产品，成交价销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%。 ( (1) )办妥托收银行收款手续时：办妥托收银行收款手续时：借：应收账款借

35、：应收账款华盛公司华盛公司 93 600 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 13 600 【例例3-12】华盛公司华盛公司销售一批产品，成交价销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%。 ( (2) )收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收账款贷：应收账款华盛公司华盛公司 93 600 【例例3-12】华盛公司华盛公司销售一批产品，成交价销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%。 ( (3) )如该公司因资

36、金困难，经双方协商，可以如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时：用商业汇票抵付时： 借：应收票据借：应收票据华盛公司华盛公司 93 600 贷：贷：应收账款应收账款华盛公司华盛公司 93 600 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。应按扣除商业折扣后的金额入账。 【例例3-13】华盛公司销售一批产品，按价目表表华盛公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为明的价格计算，金额为60 000元，由于是成批销售，元，由于是成批销售，销货方给购货方销货方给购货方20%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为1

37、2 000元，元，销货方应收账款的入账金额为销货方应收账款的入账金额为48 000元，适用增值税元，适用增值税率为率为17%。 ( (1) )销售时：销售时： 借：应收账款借：应收账款华盛公司华盛公司 56 160 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 48 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 8 160 ( (2) )收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 56 160 贷：应收账款贷：应收账款华盛公司华盛公司 56 160 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用

38、处采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。理。 【例例3-14】华盛公司销售一批产品，不含税售华盛公司销售一批产品，不含税售价为价为80 000元，成本价为元，成本价为71 000元，现金折扣条件元，现金折扣条件为为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。双方均为增值税一般纳税人。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： ( (1) )办妥托收银行收款手续时：办妥托收银行收款手续时： 借：应收账款借：应收账款华盛公司华盛公司 93 600 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 13 600借：主营

39、业务成本借：主营业务成本 71 000 贷：库存商品贷：库存商品 71 000 ( (2) )如在如在10天内天内收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 91 728 财务财务费用费用 1 872 贷：应收账款贷：应收账款华盛公司华盛公司 93 600 ( (3) )如在如在20天内天内收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 92 664 财务财务费用费用 936 贷：应收账款贷：应收账款华盛公司华盛公司 93 600 ( (4) )如果在如果在30天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收账款贷：应收账款华盛公司华盛公司 93 600 4.

40、 个别认定法个别认定法 个别认定法是指根据单笔应收款项的可收回性个别认定法是指根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法。 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。现的商业票据。应应收收票票据据的的分分类类按是否计息分按是否计息分按承兑人不同分按承兑人不同分按是否带有追索权分按是否带有追索权分带息商业票据带息商业票据 ( (票据到期值票据面值票据利息票据到期值票据面值票据利息) )不息商业票据不息商业票据 ( (票据到期值票据面值票据到期值票据面值) )商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带追索权商业汇票带

41、追索权商业汇票不带追索权商业汇票不带追索权商业汇票 应收票据的计价应收票据的计价( (即入账价值的确定即入账价值的确定) )方法有两方法有两种：种：按现值计价按现值计价 按面值计价按面值计价按现值计价是以商按现值计价是以商业票据未来现金流业票据未来现金流量的现值作为应收量的现值作为应收票据的入账价值票据的入账价值 应收票据的计价应收票据的计价( (即入账价值的确定即入账价值的确定) )方法有两方法有两种：种：按现值计价按现值计价 按面值计价按面值计价按面值计价是以商按面值计价是以商业票据的票面价值业票据的票面价值作为应收票据的入作为应收票据的入账价值账价值 应收票据的计价应收票据的计价( (即

42、入账价值的确定即入账价值的确定) )方法有两方法有两种：种：按现值计价按现值计价 按面值计价按面值计价 我国我国企业会计制度企业会计制度规定，应收票据采用按面值规定，应收票据采用按面值计价入账。计价入账。 应收票据核算应设置的账户应收票据核算应设置的账户“应收票据应收票据”。 应收票据账户：反映和监督应收票据取得、票应收票据账户：反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。款收回等经济业务。 账户的性质：是资产类。账户的性质：是资产类。 账户结构：借方登记取得的应收票据的面值和账户结构：借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息，贷方登记到期收回票款或到期前计提的票据利息，贷方登记到期收回票

43、款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，表示企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的方，表示企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。面值和应计利息。 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 【例例3-15】华盛公司向华联公司销售产品一批，华盛公司向华联公司销售产品一批，货款为货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为用增值税率为17%，编制会计分录如下：，编制会计分录如下： 1. 办妥托收手续时：办妥托收手续时：借：应收账款借：应

44、收账款华联公司华联公司 234 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 34 000 2. 5日后，华盛公司收到华联公司寄来一份日后，华盛公司收到华联公司寄来一份6个个月的商业汇票，面值为月的商业汇票，面值为234 000元，抵付产品货款：元，抵付产品货款：借：应收票据借：应收票据华联公司华联公司 234 000 贷贷：应收账款：应收账款华联公司华联公司 234 000 3. 6个月后，应收票据到期收回票票面金额个月后，应收票据到期收回票票面金额234 000元存入银行时：元存入银行时： 借：银行存款借：银行存

45、款 234 000 贷贷：应收票据：应收票据华联公司华联公司 234 000 4. 如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，华盛公司应将到期票据的票面金额转入华盛公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户账户 ：借：应收账款借：应收账款华联公司华联公司 234 000 贷：贷：应收票据应收票据华联公司华联公司 234 000 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末按规定计提票据利息，并增行核算外，还应于期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减加应收票据的账面价值，同

46、时，冲减“财务费用财务费用”。 票据利息的计算公式为：票据利息的计算公式为： 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限 【例例3-16】华盛公司收到一张华盛公司收到一张3月月8日签发的面日签发的面值为值为40 000元、利率为元、利率为6%，90天到期的商业汇票，天到期的商业汇票，计算其到日和到期值。计算其到日和到期值。 其到期值为：其到期值为： 50 000( (18%90360) )51 000( (元元) ) 【例例3-17】华盛公司于华盛公司于2004年年8月月1日销售一批日销售一批产品，款项合计产品，款项合计58 500元，收到一张元，收到一

47、张3个月到期、年个月到期、年利率为利率为10%、票面金额为、票面金额为50 500元的商业承兑汇票。元的商业承兑汇票。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：借：应收票据应收票据 58 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应应交税费交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 8 500 1. 收到商业承兑汇票时：收到商业承兑汇票时： 借：银行存款借：银行存款 59 962.50贷：应收票据贷：应收票据 58 500 财务费用财务费用 1 462.50 2. 3个月后，应收票据到期，企业收回票据本个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行：金和利息，存入

48、银行： 应收票据利息应收票据利息 58 50010%3121 462.50( (元元) ) 【例例3-18】华盛公司收到一张华盛公司收到一张10月月10日签发日签发的、的、6个月期限、票面金额个月期限、票面金额300 000元、票面利率元、票面利率9%的带息票据用于偿还贷款。编制会计分录如下：的带息票据用于偿还贷款。编制会计分录如下：借：应收票据借：应收票据 300 000贷：应收账款贷：应收账款 300 00 1. 企业收到票据时：企业收到票据时：借：应收票据借：应收票据 6 750贷：财务费用贷：财务费用 6 750 2. 年年末计算年年末计算3个月利息为：个月利息为： 300 0009%

49、3126 750( (元元) )。借：银行存款借：银行存款 313 500贷：应收票据贷：应收票据 306 750 财务费用财务费用 6 750 3. 第第2年年3月底收到票款时：月底收到票款时：小结小结应收票据的核算应收票据的核算 应收票据转让是指企业可以将自己持有的未到应收票据转让是指企业可以将自己持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。活动。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 【例例3-19】华

50、盛公司向某单位采购材料一批，华盛公司向某单位采购材料一批，价款价款30 000元，适用增值税元，适用增值税17%，款项共计，款项共计35 100元，材料已验收入库。企业将一票面金额为元，材料已验收入库。企业将一票面金额为30 000元的不带息应收票据背书转让，以偿付某单位货元的不带息应收票据背书转让，以偿付某单位货款，差额款，差额5 100元当即以银行存款支付。元当即以银行存款支付。借：物资采购借：物资采购 30 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 5 100 贷：应收票据贷：应收票据 30 000 银行存款银行存款 5 100 1. 应收票据贴现的概念应收

51、票据贴现的概念 应收票据贴现是指企业因急需资金，将未到期应收票据贴现是指企业因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余款付给贴现企业的融资行为。后，将余款付给贴现企业的融资行为。 2. 应收票据贴现的特点应收票据贴现的特点 ( (1) )票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。款。 ( (

52、2) )贴现票据到期时由付款人贴现票据到期时由付款人( (承兑人承兑人) )承兑票款。汇承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。票承兑人负有到期无条件清偿的责任。 ( (3) )贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先将贴现利息贴现金额时预先将贴现利息( (实质是贷款利息实质是贷款利息) )扣除。扣除。 ( (4) )贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时

53、，如承兑人无款支票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。 3. 收票据贴现额的计算收票据贴现额的计算 ( (1) )计算票据到期值。不带息票据的到期值等计算票据到期值。不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。 ( (2) )计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应加三天的划款日期。加三天的划款日期。 ( (

54、3) )计算贴现利息。计算贴现利息。 票据贴现息票据到期值票据贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 公式中，贴现利率由银行统一制定。公式中，贴现利率由银行统一制定。 3. 收票据贴现额的计算收票据贴现额的计算 ( (4) )计算贴现额。计算贴现额。 公式中，票据到期值的计算：公式中，票据到期值的计算：票据贴现额票据到期值票据贴现息票据贴现额票据到期值票据贴现息 票据到期值票据面值票据利息票据到期值票据面值票据利息 ( (面值面值票据利率票据利率票据期限票据期限) ) 【例例3-20】公司于公司于2004年年12月月5日持上海安特有日持上海安特有限责任公司开户银行于限责任公司开户银行于11月

55、月12日签发的日签发的3月期带息月期带息商业汇票一份，面值商业汇票一份，面值360 000元，票面利率元，票面利率5%，到，到东海市工商银行申请贴现，经银行审查同意，贴现东海市工商银行申请贴现，经银行审查同意，贴现率为率为4.5%。 计算汇票贴现净额如下：计算汇票贴现净额如下： 贴现天数贴现天数2631123( (邮程邮程) )72( (天天) ) 汇票到期值汇票到期值360 000360 0005%312 364 500( (元元) ) 汇票贴现息汇票贴现息364 5004.5%72360 3 280.50( (元元) ) 汇票贴现额汇票贴现额364 5003 280.5 361 219.5

56、0( (元元) ) 4. 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 【例例3-21】华盛公司因急需资金，于华盛公司因急需资金，于6月月7日日将将一张一张5月月8日签发日签发、120天期限、票面价值天期限、票面价值100 000元元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：则： 4. 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 到期值到期值100 000元；元； 票据到期日为票据到期日为9月月5日日( (5月份月份24天，天，6月份月份30天、天、 7月份月份31天，天，8月份月份31天，天，9月份月份4天天) )； 票据持有天数票据持有天数30天天( (5月

57、份月份24天，天，6月份月份6天天) )； 贴现贴现期为期为90( (12030) )天；天； 贴现贴现利息利息2500( (100 00010%90360) )元；元； 贴现贴现所得所得97 500( (100 0002 500) )元。元。 4. 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算借：银行存款借：银行存款 97 500财务费用财务费用 2 500 贷贷：应收票据：应收票据 100 000 【例例3-22】华盛公司因急需资金，于华盛公司因急需资金，于4月月15日将日将一张一张1月月20日签发、日签发、4个月期限、票面价值个月期限、票面价值50 000元、元、票面利率票面利率6%的带息商业汇

58、票向银行的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率贴现，年贴现率为为7%。则：。则： 票据到期日为票据到期日为5月月20日日 贴现贴现期为期为35天天( (4月份月份16天，天，5月份月份19天天) ) 到期到期值值50 000( (16%412) )51 000( (元元) ) 贴现贴现利息利息51 0007%35360347.08( (元元) ) 贴现收入贴现收入51 000347.0850 652.92( (元元) )借：银行存款借：银行存款 50 652.92 贷贷：应收票据：应收票据 50 000 财务费用财务费用 652.92 如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行如果贴现的商业承兑汇票

59、到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收应收账款账款”，借记，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账账户。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，户。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作逾期贷款处理，贴现企业应借记银行将作逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账应收账款款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。 1.

60、 预付款项的概念预付款项的概念 预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应单位的款项。 2. 预付款项和应收账款的异同点预付款项和应收账款的异同点 预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户预付账款预付账款”。 预付账款账户：反映和监督预付款项的支付和预付账款账户：反映和监督预付款项的支付和结算情况。结算情况。 账户的性质：是资产类账户。账户的性质：是资产类账户。 明细核算：按供货单位或个人名称设置明细账。明细核算：按供货单位或个人名称设置明细账。 账户结构：借方登记预付的款项和补回的款项，账户结构：借方登记预付的款项和补回的款项，贷