应交增值税PPT学习教案

1、会计学1应交增值税应交增值税2第1页/共91页3第2页/共91页4 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的概念与特点：一、流动负债的概念与特点： 是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推推迟至资产负债表日后一年以上的负债。迟至资产负债表日后一年以上的负债。 与非流动负债相比，具有期限短、满足周转资金需与非流动负债相比，具有期限短、满足周转资金需要、数

2、额较小、以流动资产偿付。要、数额较小、以流动资产偿付。二、计价二、计价 各项流动负债应当按实际发生额，而不按未来应付各项流动负债应当按实际发生额，而不按未来应付金额的现值入账。金额的现值入账。第3页/共91页5 1、金额确定的流动负债，如：应付、金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据账款、应付票据、 预收账款、短期借款等；预收账款、短期借款等； 2、视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得、视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得 税、应付股利等；税、应付股利等； 3、需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确、需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确 定的流动负债，如：预计负债（产

3、品质量担保债定的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债 务等）务等）第4页/共91页6第5页/共91页7第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款的内容一、短期借款的内容（一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机（一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。（二）用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿（二）用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。债务而借入的。二、帐户设置二、帐户设置 短期借款短期借款某贷款单位（借款种类）某贷款单位（借款种类） 归还的本归还的本金金

4、借入的本借入的本金金 尚未偿还的本金尚未偿还的本金第6页/共91页8 三、短期借款的核算三、短期借款的核算（一）借入短期借款时：（一）借入短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （二）借款利息：（二）借款利息： 预提时：预提时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付利息时：实际支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 第7页/共91页9 三、短期借款的核算三、短期借款的核算 到期还本并付最后一次利息时：到期还本并付最后一次利息时： 借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（三

5、）归还借款时：（三）归还借款时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 第8页/共91页10 2 2、若例题中利息按季结算，则、若例题中利息按季结算，则1 1月末预提利息月末预提利息 借：财务费用借：财务费用- -利息支出利息支出 100 100 贷：应付利息贷：应付利息 100100 2 2月末预提利息分录与此相同月末预提利息分录与此相同 例如：例如：A企业企业2006年年1月月1日向工商银行取得短日向工商银行取得短期流动资金借款期流动资金借款3万，年利率万，年利率4%，借款期限，借款期限6个个月。月。 1、1月月1日借入时：日借入时： 借：银行存款借：银行存款 30000 贷

6、：短期借款贷：短期借款 30000第9页/共91页11 3 3月末支付利息时月末支付利息时 借：应付利息借：应付利息 （已预提利息）（已预提利息） 200200 财务费用财务费用- -利息支出利息支出 （未预提利息）（未预提利息） 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 300300 4 4月末、月末、5 5月末预提利息同月末预提利息同2 2中的处理中的处理3 3、6 6月月3030日到期还本付息日到期还本付息 借：短期借款借：短期借款 3000030000（本金）（本金） 应付利息应付利息 200 200 （已预提利息）（已预提利息） 财务费用财务费用- -利息支出利息支出 100 100

7、 （未预提利息）（未预提利息） 贷：银行存款贷：银行存款 30300 30300 （本息合计）（本息合计）第10页/共91页12第三节第三节 应付款项的核算应付款项的核算一、应付票据的核算一、应付票据的核算 分为商业承兑和银行承兑汇票分为商业承兑和银行承兑汇票/ /带息和不带息带息和不带息（一）应付票据的入帐价值（一）应付票据的入帐价值 发生时应按面值入帐发生时应按面值入帐。 注：注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。费用。 第11页/共91页13（二）帐户设置（二）帐户设置 应付票据（按债权人设明细账）应付票据（按债权人设明细账） 归还的本

8、金、归还的本金、 转为应付帐款转为应付帐款 应付的本金即面值应付的本金即面值、 尚未到期的本尚未到期的本金金企业还应设企业还应设“应付票据备查簿应付票据备查簿”第12页/共91页14（三）应付票据的帐务处理（三）应付票据的帐务处理例：例：A企业企业2005年年10月月1日购入价值为日购入价值为60000元元的商品，同时出具了一张期限为的商品，同时出具了一张期限为4个月的无息个月的无息商业承兑票据，增值税率商业承兑票据，增值税率17%。假如企业支付。假如企业支付承兑汇票的手续费承兑汇票的手续费600元。元。第13页/共91页15 1、10月月1日购入商品时：日购入商品时： 借借 ：库存商品：库存

9、商品 60000 应交税费应交税费 应交增值税（进）应交增值税（进）10200 贷贷 ：应付票据：应付票据 70200 2、支付银行手续费时：、支付银行手续费时： 借借 ：财务费用：财务费用 600 贷贷 ：银行存款：银行存款 600 3、2006年年2月月1日到期付款时：日到期付款时： 借借 ：应付票据：应付票据 70200 贷贷 ：银行存款：银行存款 70200 第14页/共91页16 4、 若若2006年年2月月1日到期无力付款时：日到期无力付款时： 借借 ：应付票据：应付票据 70200 贷贷 ： 应付帐款应付帐款 70200若为银行承兑汇票呢？第15页/共91页17二、应付帐款的核算

10、二、应付帐款的核算 是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票）不同）不同（一）应付帐款的入帐时间（一）应付帐款的入帐时间 应在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确应在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付帐款。具体应分：单货同到、货到单未到两种情认应付帐款。具体应分：单货同到、货到单未到两种情况处理。况处理。 （二）应付帐款的入帐价值（二）应付帐款的入帐价值 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。若有现金折扣，采用总价法。的现值入账。若有现金折扣，采用总价法。第16页/

11、共91页18（三）应付帐款的帐务处理（三）应付帐款的帐务处理 1 1、帐户设置：、帐户设置：“应付帐款应付帐款某销货或提供劳务单位某销货或提供劳务单位” 2 2、会计处理：、会计处理： （1 1）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据有关凭证有关凭证（发票账单）（发票账单）借：在途物资借：在途物资/ /原材料原材料/ /库存商品等库存商品等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票账单发票账单借：生产成本借：生产成

12、本/ /制造费用制造费用/ /管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款第17页/共91页19（2 2）现金折扣的处理）现金折扣的处理 可能发生理财收益或理财损失，均计入可能发生理财收益或理财损失，均计入财务费用。财务费用。总价法总价法 （我国采用此法）（我国采用此法）例例：A公司公司6月月10日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款50，000元，增元，增值税率值税率17%，材料已验收入库，付款条件为，材料已验收入库，付款条件为2/10、n/30。（假设增值税不打折扣）（假设增值税不打折扣）第18页/共91页20 总价法：总价法： 1)赊购时赊购时借：原材料借：原材料 50,000 应交

13、税费应交税费应交增值税应交增值税 8500 贷贷:应付账款应付账款58,5002)10天内付款天内付款: 借借: 应付帐款应付帐款 58,500 贷贷: 财务费用财务费用 1,000 银行存款银行存款 57,500 3)10天后付款天后付款 借借: 应付帐款应付帐款58,500 贷贷: 银行存款银行存款 58,500第19页/共91页21（三）应付帐款的帐务处理（三）应付帐款的帐务处理2 2、会计处理：、会计处理： （3 3）偿还应付账款）偿还应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据） （4 4）转销应付账款）转销应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：贷

14、：营业外收入营业外收入第20页/共91页22三、预收帐款的核算三、预收帐款的核算按合同规定预收定金，属暂收货款，本质上为负债，偿还不是按合同规定预收定金，属暂收货款，本质上为负债，偿还不是以货币而是以货物。以货币而是以货物。1 1、预收款时：、预收款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款- -某单位某单位 2 2、发货结算、发货结算 借：预收帐款借：预收帐款- -某单位某单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项）应交增值税（销项） 3 3、若补收货款若补收货款： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款- -某单位某单位 若退多收款

15、，做相反分录若退多收款，做相反分录第21页/共91页23v 若企业预收帐款的情况不多，可以不单设此账户若企业预收帐款的情况不多，可以不单设此账户，而将其合并在，而将其合并在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。第22页/共91页24第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、一、应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬核算的内容 是指企业根据有关规定应付给职工的各是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等生育等社会保险费社会保险费，住房公积金，工会

16、经费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，职工教育经费，非货币性福利非货币性福利等因职工提等因职工提供服务而产生的义务。供服务而产生的义务。第23页/共91页25注意注意：社会保险按工资总额一定比例缴纳社会保险按工资总额一定比例缴纳保险项目保险项目个人缴纳比例个人缴纳比例 单位缴纳比例单位缴纳比例养老保险金养老保险金8%20%医疗保险金医疗保险金2%6%失业保险金失业保险金1%2%工伤保险金工伤保险金0.5%生育保险金生育保险金0.5%合计合计11%29%第24页/共91页26非货币性福利包括：非货币性福利包括：1、企业以、企业以自产产品自产产品发放给职工作为福利发放给职工作为福利2、将企业、

17、将企业拥有的资产拥有的资产无偿提供给职工使用无偿提供给职工使用3、为职工租赁住房、无偿提供医疗保健服务等、为职工租赁住房、无偿提供医疗保健服务等。第25页/共91页27第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、一、应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬核算的内容 应付职工薪酬包括职工应付职工薪酬包括职工在职期间在职期间和和离职离职后后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。福利。 提供给职工提供给职工配偶、子女或其他被赡养人配偶、子女或其他被赡养人的的福利等，也属于职工薪酬。福利等，也属于职工薪酬。 第26页/共91页28第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬

18、第27页/共91页29二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算（一）账户设置（核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况（一）账户设置（核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况） 应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 -职工福利职工福利 -社会保险社会保险 -住房公积金住房公积金 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费 -非货币性福利非货币性福利 第28页/共91页30（二）货币性应付职工薪酬核算（二）货币性应付职工薪酬核算1、确认货币性职工薪酬、确认货币性职工薪酬(按提供服务的受益对象确认按提供服务的受益对象确认) 例例借：生产成本（生产工人工资）借：生产成本（生产工人工资） 制造费

19、用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资）管理费用（管理部门人员工资） 销售费用（销售人员工资）销售费用（销售人员工资） 在建工程（在建工程人员工资）在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（研发人员工资）研发支出（研发人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 -社会保险等明细社会保险等明细第29页/共91页31 2、发放货币性职工薪酬、发放货币性职工薪酬支付工资奖金津贴等支付工资奖金津贴等 ：(根据工资表根据工资表) 例例 如如 : 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行贷：银行存款（库存现金）存款（库存现金） 其他应收款其他应收款房租、

20、水电费等房租、水电费等 （收回代垫费用）（收回代垫费用） 其他应付款其他应付款应付三金、工会经费等（代扣需付费用）应付三金、工会经费等（代扣需付费用） 应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税 第30页/共91页32 2、发放货币性职工薪酬、发放货币性职工薪酬支付职工福利费、工会经费、职工教育经费支付职工福利费、工会经费、职工教育经费，缴纳社会保险费、住房公积金时：，缴纳社会保险费、住房公积金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-社会保险费等明细社会保险费等明细 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）第31页/共91页33（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 1、以自产

21、产品发放给职工作为福利以自产产品发放给职工作为福利：确认职工薪酬：按产品的确认职工薪酬：按产品的公允价值确认公允价值确认 借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利第32页/共91页34例：例：2007年年1月某小家电生产企业，给月某小家电生产企业，给100名直接参加生产的职工和名直接参加生产的职工和10名总部管理人名总部管理人员每人发放电风扇员每人发放电风扇1台，成本价台，成本价50元，市价元，市价70元，增值税率元，增值税率17%。第33页/共91页35（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利

22、以自产产品发放给职工作为福利：确认职工薪酬：按产品的确认职工薪酬：按产品的公允价值确认公允价值确认 借：管理费用借：管理费用 819（10701.17） 生产成本生产成本 8190（ 100701.17 ） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 9009第34页/共91页36（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利以自产产品发放给职工作为福利：发放给职工时：发放给职工时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 9009 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 7700 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（

23、销项税额）1309同时结转相关成本同时结转相关成本借：借：主营业务成本主营业务成本 5500 贷：库存商品贷：库存商品 5500第35页/共91页37（二）非货币性职工薪酬：（二）非货币性职工薪酬： 2、将企业、将企业拥有的拥有的房屋等资产无偿提供给职房屋等资产无偿提供给职工使用的：工使用的：借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利同时同时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧第36页/共91页38 例：丙公司为总部门经理级别以上职工例：丙公司为总部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，

24、该公司每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。元。 要求：编制丙公司上述与职工薪酬有关要求：编制丙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。业务的会计分录。第37页/共91页39借：管理费用借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 20000同时同时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 20000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000第38页/共91页40 （二）非货币性职工薪酬：（二）非货币性职工薪酬

25、： 3、租赁住房等资产供职工无偿使用的：、租赁住房等资产供职工无偿使用的：确认非货币性职工薪酬确认非货币性职工薪酬借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利企业支付租赁住房所发生的租金企业支付租赁住房所发生的租金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 第39页/共91页41 注意：注意： 难以认定受益对象难以认定受益对象的非货币性福利直接计入的非货币性福利直接计入当期损益当期损益和应付职工薪酬和应付职工薪酬 第40页/共91页42 例：丙公司为其例：丙公司为其5名副总裁以上高级管理人名副总裁以上高级管

26、理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元元 （假定上述人员发生的费用无法认定受（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。益对象）。 要求：编制丙公司上述与职工薪酬有关业务要求：编制丙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。的会计分录。 第41页/共91页43借：管理费用借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 40000 贷：其他应付款贷：其他应付款 40000 第42页/共91页44第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬工薪酬有关业务的会计分录。工薪酬有关业务的会计分录。第4

27、3页/共91页45第44页/共91页46 第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算一、企业应交税费的内容一、企业应交税费的内容 是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和实现的利润等所计算出的应交未交的各种税金。实现的利润等所计算出的应交未交的各种税金。 主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿加、矿产资源补偿费费和代付的个人所得税等。和

28、代付的个人所得税等。 印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过应交税费科目核算。通过应交税费科目核算。 第45页/共91页47 二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 （一）增值税概述（一）增值税概述 增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。 1、增值税的纳税人、增值税的纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。 其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超

29、过小规模纳税人标准）模（即超过小规模纳税人标准）,并且是会计核算健并且是会计核算健全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。和应纳税额的单位。 2、增值税的税率、增值税的税率 分为：分为：一般纳税人一般纳税人17%、13%、10%、7% 小规模纳税人小规模纳税人6%、4% 第46页/共91页48 （二）应交增值税的确定（二）应交增值税的确定 1、一般纳税企业应交增值税的确定、一般纳税企业应交增值税的确定 应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下注

30、意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或接受劳务的成本。接受劳务的成本。 （1）增值税专用发票）增值税专用发票 （2）完税凭证）完税凭证 （3）购进免税农产品或收购废旧物资：）购进免税农产品或收购废旧物资： A、购进免税农产品，按其价款的、购进免税农产品，按其价款的13%扣除；扣除； B、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证 所列金额的所列金额的7%扣除；扣除； C、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的10%

31、扣除。扣除。 2、小规模纳税人应交增值税的确定、小规模纳税人应交增值税的确定 实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。税，不得抵扣进项税额。 第47页/共91页49（三）应交增值税的帐务处理（三）应交增值税的帐务处理A、一般纳税人、一般纳税人 “应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借方专栏借方专栏 （已交税金已交税金 ）借借 （进项税额转出）（进项税额转出）贷方专栏贷方专栏 （销项税额）（销项税额）贷贷 （出口退税出口退税 ）贷贷” 第48页/共91页50 1、进项税额的帐务处理、进项税额的帐

32、务处理 （1）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证 借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等 （采购成本）（采购成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款应付帐款/应付票据等应付票据等 （2）购进免税农产品）购进免税农产品 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 原材料原材料/库存商品等库存商品等 （买价（买价-进项税额）进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 （3）接受应税劳务，也应按专用发票）接受应税劳务，也应按专用发票 借：生

33、产成本借：生产成本/委托加工物资等委托加工物资等 （计入成本的）（计入成本的） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 第49页/共91页51注意：注意： 小规模纳税人和小规模纳税人和一般纳税人购入物资及应税劳务直接用于一般纳税人购入物资及应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入所购物资或劳计入所购物资或劳务的成本，不通过务的成本，不通过“应交税费应交税费应交增值

34、税应交增值税”帐户核算。帐户核算。 第50页/共91页52 2、销项税额的帐务处理、销项税额的帐务处理A、正常销售，按注明增值税额计算增值税销项税额、正常销售，按注明增值税额计算增值税销项税额借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额B、视同销售：、视同销售： 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、集体福利、赠送他人等。、集体福利、赠送他人等。 借：在建工程（应付职工薪酬、营业外支出）等借：在建工程（应付职工薪酬、营业外支出）等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税

35、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 第51页/共91页53 2、销项税额的帐务处理、销项税额的帐务处理C、随同产品出售单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物 借借 ：银行存款（应收账款）：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额D、没收逾期未退的包装物押金、没收逾期未退的包装物押金 借：借： 其他应付款其他应付款 贷：贷： 营业外收入营业外收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 第52页/共91页54 3、不予抵扣税额的帐务处理、不予抵扣税额的帐务处理 A、购入时能直接认定，将增

36、值税直接计入成本、购入时能直接认定，将增值税直接计入成本 借：固定资产（在建工程、工程物资）借：固定资产（在建工程、工程物资） 贷：银行存款贷：银行存款 B、购入时不能直接认定，先将增值税计入进项税额，领、购入时不能直接认定，先将增值税计入进项税额，领用时计入进项税额转出用时计入进项税额转出 借：固定资产（在建工程、工程物资、应付职工薪酬）借：固定资产（在建工程、工程物资、应付职工薪酬） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出C、购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失、购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷

37、：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 原材料原材料第53页/共91页55 4、交纳增值税的帐务处理、交纳增值税的帐务处理 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 第54页/共91页56B、小规模纳税人、小规模纳税人只需设置三栏式的只需设置三栏式的“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”明细帐明细帐 1 1、购进货物：小规模纳税企业购入货物无论是否具有增、购进货物：小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计人进项税额，不得由值税专用发票，其支付的增值税额均不计人进项税额，不得由销

38、项税额抵扣，而计人购人货物的成本。销项税额抵扣，而计人购人货物的成本。借借 原材料原材料 贷贷 银行存款银行存款 2 2、销售：小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。、销售：小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。借借 银行存款银行存款 贷贷 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 第55页/共91页57 三、应交消费税的帐务处理三、应交消费税的帐务处理 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的等）的 单位和个人，就其销

39、售额或销售数量征收的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。属价内税。一种税。属价内税。 （一）计算方法（一）计算方法 1、实行从价定率下的应纳消费税额、实行从价定率下的应纳消费税额 =销售额销售额适用比例税率适用比例税率 其中：销售额包括向购买方收取的全部价款和价其中：销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税。外费用，但不包括增值税。 2、实行从量定额下的应纳消费税额、实行从量定额下的应纳消费税额 =销售数量销售数量适用定额税率适用定额税率 其中：销售数量包括销售、自产自用、委托加工其中：销售数量包括销售、自产自用、委托加工收回、进口数量等。收回、进口数量等。第56页

40、/共91页58 （二）帐务处理（二）帐务处理 “应交税费应交税费应交消费税应交消费税”（三栏式）（三栏式） 1、销售产品应纳消费税的帐务处理、销售产品应纳消费税的帐务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加某产品或业务某产品或业务 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2、自产自用产品应纳消费税的帐务处理、自产自用产品应纳消费税的帐务处理 借：管理费用借：管理费用/长期股权投资长期股权投资/在建工程在建工程/应付职应付职工薪酬等工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3、委托加工应税消费品的帐务处理、委托加工应税消费品的帐务处理 一般在委托方提货时，由受托方代收代交税

41、款一般在委托方提货时，由受托方代收代交税款。具体又分：。具体又分： 第57页/共91页59 （1）若委托加工物资收回后直接用于销售的，则：）若委托加工物资收回后直接用于销售的，则： 借：委托加工物资借：委托加工物资某加工单位某加工单位 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 （2）若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费）若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则：品的，则： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税（准予以后抵扣）（准予以后抵扣） 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 第58页/共91页60 4、进口应税消费品的帐务处理、进口应税消费品的帐务处理

42、进口货物需交关税、增值税、消费税等相关税金进口货物需交关税、增值税、消费税等相关税金，并在报关时，由海关代征。，并在报关时，由海关代征。 应纳消费税额应纳消费税额=组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率 或或=应税消费品数量应税消费品数量单位消费额单位消费额 其中：组成计税价格其中：组成计税价格=（关税完税价格关税）（关税完税价格关税） （1-消费税率）消费税率） 借：在途物资借：在途物资/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷贷 ：银行存款等银行存款等 （价款（价款+关税关税+增值税增值税+消费税等）消费税等） 第59页/共91

43、页61 四、应交营业税的核算四、应交营业税的核算 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 （一）计算（一）计算 应交营业税应交营业税=营业额营业额适用税率适用税率 其中：营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用；其中：营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用；适用税率分行业，从适用税率分行业，从3%20%不等。不等。 （二）帐务处理（二）帐务处理 “应交税费应交税费应交营业税应交营业税”（三栏式）（三栏式） 借：营业税金及附加借：营业税金及附

44、加 （提供应税劳务）（提供应税劳务） 其他业务成本其他业务成本 （转让无形资产和提供应税劳务（转让无形资产和提供应税劳务） 固定资产清理固定资产清理 （销售不动产）等（销售不动产）等 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 第60页/共91页62 五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 （一）应交城市维护建设税的核算（一）应交城市维护建设税的核算 是对交纳是对交纳“三税三税”（增值税、消费税和营业税）（增值税、消费税和营业税）的单位和个人，以的单位和个人，以“三税三税”税额为计税依据而征收的税额为计税依据而征收的一种税。一种税。 1、计算、计算 应纳城建税应纳城建税=纳税人实际交纳

45、的纳税人实际交纳的“三税三税”之和之和7% （或（或5%或或1%） 2、帐务处理、帐务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其他业务成本等其他业务成本等 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 第61页/共91页63（二）应交土地增值税的核算（二）应交土地增值税的核算 是以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依是以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据而征收的一种税。据而征收的一种税。 1、计算、计算 应交土地增值税应交土地增值税=增值额增值额适用税率适用税率 其中：增值额其中：增值额=转让房地产所取得的收入转让房地产所取得的收入规定扣规定扣 除项目金额。除项目金

46、额。 税率采用四级超额累进税率，根据增值额税率采用四级超额累进税率，根据增值额占占 扣除项目金额的比例来确定。扣除项目金额的比例来确定。 2、会计处理、会计处理 A、计提时：、计提时： 借：固定资产清理借：固定资产清理/在建工程等在建工程等 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 B、实际上交时：略、实际上交时：略第62页/共91页64（三）应交资源税的核算（三）应交资源税的核算 是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就其销售数量或自用数量征收的一种税。个人，就其销售数量或自用数量征收的一种税。 1、计算、计算 实行从量定额征收

47、。实行从量定额征收。 应交资源税应交资源税=课税数量课税数量单位税额单位税额 2、帐务处理、帐务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （对外销售）（对外销售） 生产成本生产成本 （自产自用）等（自产自用）等 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 例：例：2005年年5月，月，A企业销售原油企业销售原油100吨，每吨应交吨，每吨应交资源税资源税8元。则：元。则： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 800 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 800第63页/共91页65（四）应交车辆购置税的核算（四）应交车辆购置税的核算 是对取得并自用应税车辆行为的单位和个人征收是对取

48、得并自用应税车辆行为的单位和个人征收的一种税。的一种税。 1、计算、计算 实行从价定率办法计征。实行从价定率办法计征。 应纳税额应纳税额=计税价格计税价格10% 2、会计处理、会计处理 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 注：交纳的车辆购置税直接计入购入车辆的成注：交纳的车辆购置税直接计入购入车辆的成本，不需通过本，不需通过“应交税费应交税费”帐户核算。帐户核算。 第64页/共91页66（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算税的核算1、概述：、概述： 房产税是国家对房产所有权人征收的一种税房产税是国家对房产所有权

49、人征收的一种税. 土地使用税是对使用城镇土地的单位和个人，按其土地使用税是对使用城镇土地的单位和个人，按其实际占用面积分等定额征收的一种税。实际占用面积分等定额征收的一种税。 车船使用税是对行驶于境内的车船，按辆或吨位，车船使用税是对行驶于境内的车船，按辆或吨位，定额征收的一种税，属行为税。定额征收的一种税，属行为税。 印花税是对经济交往中书立、使用、领受的凭证征印花税是对经济交往中书立、使用、领受的凭证征收的一种税。采用粘贴税票的办法完税。收的一种税。采用粘贴税票的办法完税。第65页/共91页67 2、会计处理、会计处理 A、计算出应交的税金时、计算出应交的税金时 借：管理费用借：管理费用

50、贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 B、实际上交时、实际上交时 借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 贷：银行存款贷：银行存款注：企业购买印花税票并完税时（不通过注：企业购买印花税票并完税时（不通过“应交税费应交税费”） 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 第66页/共91页68（六）应交个人所得税的核算（六）应交个人所得税的核算 是对个人（自然人）取得的各项应税所得（如：是对个人（自然人）取得的各项应税所得（如：工资薪金所得、红利所得等）征

51、收的一种税。工资薪金所得、红利所得等）征收的一种税。 1、计算、计算 以工资薪金所得为例。采用以工资薪金所得为例。采用5%45%的九级超额的九级超额累进税率。累进税率。 月应纳税额月应纳税额=月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率速算扣适用税率速算扣 除数除数 其中：月应纳税所得额其中：月应纳税所得额=月工资薪金所得月工资薪金所得1600 2、会计处理、会计处理 由由 企业从职工工资中代扣代交。企业从职工工资中代扣代交。 例：例：2007年年5月，月，A企业王强的月薪企业王强的月薪4450元。元。 月应纳税所得额月应纳税所得额=44501600=2850（元）（元） 月应纳税额月应纳税额=285

52、015% 125=302.5（元（元 第67页/共91页69 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4450 贷：现金贷：现金 4147.5 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 302.5 借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 302.5 贷：银行存款贷：银行存款 302.5 第68页/共91页70四、其他应付款的核算四、其他应付款的核算（一）概念与内容（一）概念与内容 是指除前述以外的应付、暂收其他单位或个人的款是指除前述以外的应付、暂收其他单位或个人的款项，项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金（如押金等）等。

53、入保证金（如押金等）等。（二）帐务处理：（二）帐务处理： 收到押金：收到押金： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款某公司某公司 退还押金作相反分录退还押金作相反分录第69页/共91页71四、四、应付股利应付股利的核算的核算 （一）含义：是指企业根据股东大会或类似机构（一）含义：是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。利或利润。 （二）会计处理（二）会计处理 1 1、根据股东大会或类似机构审议批准的利润分、根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确认应付给投资者的现金股利或利润时：

54、配方案确认应付给投资者的现金股利或利润时： 借：利润分配借：利润分配-应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 第70页/共91页72四、四、应付股利应付股利的核算的核算 （二）会计处理（二）会计处理 2 2、向投资者实际支付现金股利或利润时：、向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 3 3、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理中拟分配的现金股利或利润不作账务处理第71页/共91页73第72页/共91页74 第一节第一节 长期借款的核算长期借款的核

55、算一、长期借款概述一、长期借款概述 是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期以上的各种借款。主要年的一个营业周期以上的各种借款。主要有：固定资产购建借款、改扩建借款、大修理工程、有：固定资产购建借款、改扩建借款、大修理工程、对外投资等。主要用于固定资产购建。对外投资等。主要用于固定资产购建。二、长期借款利息的计算二、长期借款利息的计算 （一）单利下（一）单利下 利息利息= =本金本金利率利率期数期数 本利和本利和= =本金本金+ +利息利息= =本金本金（1+1+利率利率期数）期数）第73页/共91页75 （二

56、）复利下（二）复利下 其中：其中：N N期数期数 利息利息= =本利和本金本利和本金 (1)N 本利和 本金利率第74页/共91页76 三、长期借款的帐务处理三、长期借款的帐务处理 （一）帐户设置（一）帐户设置 按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”进行明细核算进行明细核算 （二）会计处理（二）会计处理1、取得借款取得借款 借借 ：银行存款：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 长期借款长期借款利息调整（差额利息调整（差额）第75页/共91页772、计息计息 利息费用应当在资产负债表日按照利息费用应当在资产负债表日按照实

57、际利率法实际利率法计算计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。以采用合同利率计算确定利息费用。 长期借款计算确定的利息费长期借款计算确定的利息费用应当按以下原则计用应当按以下原则计入有关成本费用入有关成本费用 第76页/共91页78借借 ：管理费用：管理费用（筹建期间的借款利息）（筹建期间的借款利息） 财务费用财务费用（生产经营期间的借款利息（生产经营期间的借款利息 固定资产达到预定可使用状态后的利息固定资产达到预定可使用状态后的利息 按规定不予资本化的利息）按规定不予资本化的利息） 在建工程在建工程（固定资产尚未达到

58、预定可使用状态前的利息（固定资产尚未达到预定可使用状态前的利息） 研发支出研发支出（自创无形资产的）（自创无形资产的） 贷贷 ：应付利息：应付利息 第77页/共91页793、还本付息还本付息 借借 ：长期借款：长期借款 - 本金本金 贷贷 ：银行存款：银行存款 借借 ：应付利息：应付利息 贷贷 ：银行存款：银行存款 或者：借或者：借 ：长期借款：长期借款 - 本金本金 应付利息（已计提的利息）应付利息（已计提的利息） 财务费用（当期应计利息）财务费用（当期应计利息） 贷贷 ：银行存款：银行存款 第78页/共91页80例：例：A A企业企业20052005年初借入年初借入5050万元用于出包新建

59、厂房，万元用于出包新建厂房，5 5年，年，8%8%，每年付息一次，厂房建设期，每年付息一次，厂房建设期2 2年。资产支出如下：年。资产支出如下： A A、20052005年初借入款项年初借入款项 借：银行存款借：银行存款 5050万万 贷：长期借款贷：长期借款基建借款基建借款 5050万万B B、20052005年初付工程款年初付工程款5050万万 借：在建工程借：在建工程厂房建筑工程厂房建筑工程 5050万万 贷：银行存款贷：银行存款 5050万万 C C、20052005年末，年末，应付银行借款利息应付银行借款利息4 4万（万（= 50= 50万万8%8%） 借：在建工程借：在建工程厂房建筑工程厂房建筑工程 4 4万万 贷：应付利息贷：应付利息 4 4万万第79页/共91页81D D、2006200