会计学课件：第四章 长期资产

1、1第四章 长期资产教学目的及要求通过本章学习，主要掌握：持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资的核算；固定资产取得的核算、折旧的计算方法及会计处理；无形资产的取得、价值摊销和转让的核算。重点持有至到期投资、长期股权投资的核算。难点持有至到期投资、长期股权投资的核算为本章的难点。2第四章 目 录第一节第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产持有至到期投资和可供出售的金融资产第二节第二节 长期股权投资长期股权投资第三节第三节 固定资产固定资产第四节第四节 无形资产和投资性房地产无形资产和投资性房地产第五节第五节 长期待摊费用和其他资产长期待摊费用和其他资产3一、持有至到期投资二、可供出

2、售金融资产 因前面详细讲解过交易性金融资产的基本理论和会计处理，因此，本章只简单介绍持有至到期投资和可供出售金融资产的基本内容，详细内容请同学自学，以增强同学们比较和概括的能力。第一节第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产持有至到期投资和可供出售的金融资产4一、持有至到期投资 定义和判断 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。5二、持有至到期投资的会计处理 初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用和溢折价均在“持有至到期投资利息

3、调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。6三、可供出售金融资产的定义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 7

4、四、可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算）。股票投资按公允价值和交易费用之和计量。已到付息期但尚未领取的利息或现金股利，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。持有至到期投资转为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”。8类别初始计量后续计量交易性金融资产 公允价值计入成本；交易费用计入当期损益。公允价值计量,公允价值变

5、动计入当期损益持有至到期投资 公允价值和交易费用计入成本。摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,公允价值变动计入资本公积总结：金融资产的初始计量及后续计量可图示如下9一、概念 长期股权投资：是指通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。二、特点 投资金额大、投资期限长、投资风险大，但可能获取较大收益。第二节第二节 长期股权投资长期股权投资10三、长期股权投资的分类（按影响程度）1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；(对子公司的投资) 2.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；(对合营企业的投资)3.投资企业对被投资单

6、位具有重大影响的长期股权投资；(对联营企业的投资)4.被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；（其他权益投资，投资于非上市公司） 注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。（其他权益投资，投资于上市公司，适合22号准则加以规范）11（一）控制母公司和子公司1. 控制的定义及其特点 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 特点： 决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志； 获取经济利益是控制的主要目的。12控制的理解（1）控制的主

7、体只能是一个，控制是单方面的。（2）控制的对象是另一个企业的财务和经营政策，即日常经营活动，不仅仅是某一重大事项，看你能否控制另一个企业的董事会，这就不是股东大会，董事会管公司的日常活动。（3）控制要得到经济利益，是一种剩余利益。 如：委托经营另一个企业，看利润如何来实现，看委托经营的模式。如花1000万元购得日常管理权，但亏盈由委托方承担，受托方只是提供管理服务，委托方控制该企业。倒过来，受托方只给我方1000万元，盈亏由受托方承担，剩余利益由受托方得到，受托方控制该企业。三个条件同时满足三个条件同时满足132. 表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明

8、母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。（表决权受限制的）董事会上的表决权超过50而不是股份超过5014 80%W公司Y 公司 80% 30% 90% 70% 30% W公司 Y1公司 Y2公司Y4公司Y3公司 表决权比例的判断用加法，不是用乘法，如P和Y4之间，但内部交易抵销时、利润分配时用乘法。153. 实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（表决权与持股比例不一致得到说明） 必须是书面协议； 不是一事一议的协议，而是与所有表决权相关的所有权利，但可以保持投资收益权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和

9、经营政策。（与2005年修订的公司法是一致的，只要股东说好了，法律上也认可） （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。164. 潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （1）本企业和其他企业持有的 （2）有用和不利的潜在表决权均要考虑，而不用随意操操纵合并范围 （3）资产负债表日。175. 母公司和子公司母公司是指能直接或间接控制其他企业的企业。子公司是指被母公司控制的企业。18补充资料:我国公司法明确指出： “公司可

10、以设立分公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责任由公司承担。 公司可以设立子公司，子公司具有企业法人资格，依法独立承担民事责任”。即，母、子公司是以投资和控制为纽带而组成企业集团，组成企业集团后，母、子公司各自仍然作为单独的经济主体和法律主体继续经营，并作为单独的会计主体，实行独立核算，编制各自的会计报表，可以独立地向外提供会计报表。 总、分公司与母、子公司不同 总公司下属的分公司不是单独的经济主体和法律主体，分公司根据需要也可以作为单独的会计主体，但一般不单独对外提供会计报表，而是作为总公司的一个内部独立核算单位。 本准则中，母、子公司是关联方，而总、分公司不构成关联方。母、子公司与总、分

11、公司的概念不同19（二）共同控制合营企业1. 共同控制的定义和特征 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 特征在于： 两方或多方按合同约定共同决定某一经济活动的财务和经营政策。20 A、B 、C、D企业各占F企业表决权资本的25%，按照合同规定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，F企业由A、B、C、D共同控制。2. 合营企业及其特点 例如: A B C D25%F25%25%25%21 A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30%、40%、30%，各方出资比例虽然不同，但按照合同规

12、定，D企业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、B、C企业的一致意见，任何一方不能单方面作出决定。 在这种情况下，D企业视为A、B、C企业的合营企业。又如:A B C30%D40%30%22（三）重大影响联营企业1. 重大影响的定义和特点 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 特征： 当一方拥有另一方20%或以上至50%表决权资本，或者一方虽然只拥有另一方20%以下表决权资本，但实际上具有参与财务和经营决策的能力，一般认为对另一方具有重大影响。 如果一方拥有另一方20%以下表决权资本，并没有其他

13、实施重大影响的途径，可认为不具有重大影响。 23（1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。（2）参与政策制定过程。（3）互相交换管理人员。（4）使其他企业依赖于本企业的技术资料等。2. 参与决策的途径24 联营企业，指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。即必须是具有投资和被投资关系，并且投资者能对其施加重大影响的被投资企业. 联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资公司视为投资者的联营企业。3. 联营企业 （B企业的其他股票被大量不相关的个人及企业所持有），在五人董事会成员中，有一人为A企业派出，A企业派出的董事有权向

14、董事会、其他董事会成员以及管理人员提出建议。例如：拥有28%AB25补充资料：子公司、合营企业、联营企业的区别 子公司、合营企业、联营企业的区别主要在于：投资者对被投资企业的影响程度不同。 子公司与控制相联系，当投资者能够控制被投资企业的财务和经营政策，则该被投资企业视为投资者的子公司，投资者视为被投资企业的母公司； 合营企业与共同控制相联系，当投资各方能对被投资企业的财务和经营政策实施共同控制时，则该被投资企业视为投资各方的合营企业； 联营企业与重大影响相联系，当投资者能对被投资企业施加重大影响时，则该被投资企业视为投资者的联营企业。26长期股权投资的分类（按影响程度）1. 投资企业能够对被

15、投资单位实施控制的长期股权投资；(对子公司的投资) 2. 投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；(对合营企业的投资)3. 投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资；(对联营企业的投资)4. 被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；（其他权益投资，投资于非上市公司） 注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。（其他权益投资，投资于上市公司，适合22号准则加以规范）27应按初始投资成本入账。取得方式不同，初始投资成本不同。四、长期股权投资的初始计量和会计处理28

16、 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（一）非合并方式下，支付现金取得的长期股权投资29【例题6】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，拥有丁公司20%的控制权，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资丁公司 7540 应收股利 500 贷：银行存款 80403

17、0 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。（二）非合并方式下，发行权益性证券取得长期股权投资31【例题7】2007年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。另用支票支付券商手续费20万元。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 3000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 2000 借：资本公积 20 贷：银行存款 2032 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外

18、。（三）投资者投入的长期股权投资33【例题8】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 1000 贷：实收资本 100034u 成本法u 权益法五、长期股权投资的后续计量35（一）成本法及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。 下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期

19、股权投资。 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。36（二）成本法的核算帐户设置： 开设“长期股权投资”总帐，按被投资单位开设明细帐核算原则： 1.取得时，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。（投资方式不同，初始成本不同） 2.被投资单位宣告分派现金股利或利润时，一方面增加应收股利，另一方面确认为当期投资收益。特别注意： 持股期间被投资单位实现利润、产生亏损，投资方均不调整“长期股权投资”帐户37【例题9】 A公司2007年1月1日，以银行存款900万元购入非上市C公司10%的股份，并准备长期持有。 C公司于2007年

20、5月2日宣告分派2006年度的现金股利10万元元，C公司2007年实现净利润40万元。 2008年C公司实现利润60万元，2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利30万元。38方法：成本法2007年1月1日购买时借：长期股权投资 900 贷：银行存款 9002007年5月2日宣告发放2006年现金股利时：借：应收股利 1=10 10% 贷：投资收益 1=1010%2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利时：借：应收股利 3=30000 10% 贷：投资收益 3=30000 10%2007年和2008年C公司实现利润投资方均不能调整长期股权投资 39（一）权益法的概念及其适用

21、范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。40 账户的设置“长期股权投资”账户 （总账） （明细账） 成本 长期股权投资 损益调整 其他权益变动 （二）权益法的核算411. 投资成本首先，按长期股权投资的初始投资成本计量；其次，按以下要求作会计处理：（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（实质上是商誉），不调整长期股权投资的初始投资成本；让商誉含在长期股权投资初始投资成本中。（

22、2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（实质上是负商誉，理解为偶然所得），应按其差额计入“营业外收入”帐户贷方。42【例题10】A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。A公司能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算首先，确定长期股权投资初始投资成本1000万元借：长期股权投资B公司（投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 其次，计算是否有商誉商誉=初始投资成本-被投资单位可辨认净资产的公允价值投资比例=1000-300030%=100万元商誉100万元不调账，体现在长期股权投资

23、成本中。43如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：首先，初始投资成本确定为1000万元借：长期股权投资B公司（投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 其次，计算差额，看是否调账。借：长期股权投资B公司（投资成本） 50 贷：营业外收入 50 或借：长期股权投资B公司（投资成本） 1050 贷：银行存款 1000 营业外收入 50 442. 投资收益（损益调整 ）的确认1、权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。 调整时，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，一方面确认“投资损益”，另一方面调整“长期

24、股权投资”的账面价值。被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位实现亏损时，编相反的会计分录。金额：一般情况下，被投资单位净利润持股比例 特殊情况要调整45在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当的调整：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 考虑重要性原则。46 值得注意的是，存在下

25、列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。47 某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 被投资单位2007 年度利润表中净利润为400万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定

26、资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 万元，不考虑所得税影响。 按该固定资产的公允价值计算的净利润为380（40020）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为114（38030）万元。【例题11】48 （3）除考虑对公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。 该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。49逆流交易被投资方：乙公司借：银行存款等 1000 贷：主营业务收入 1000借：主营业务成本 600 贷：存货 600投资方：甲公司借：存货 1000 贷：银行存款等 1

27、000 发生以上未实现内部交易后，乙公司账上有毛利400万元，甲公司假定按30%分享利润，投资收益为120万元，在产品还没有销售联营企业，双方去可以做出利润，显然不合理，所以，在投资方分享利润前要调整。50逆流交易存在未实现内部交易损益时：权益法下投资方确认投资收益=(被投资企业帐面净损益-未实现内部交易损益)持股比例原未实现内部交易损益实现时：权益法下投资方确认投资收益=(被投资企业帐面净损益+未实现内部交易损益)持股比例51顺流交易未实现内部交易损益产生时：权益法下投资方确认投资收益=(被投资企业帐面净损益-未实现内部交易损益)持股比例522. 投资收益（损益调整 ）的确认1、权益法下，持

28、股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。 调整时，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，一方面确认“投资损益”，另一方面调整“长期股权投资”的账面价值。被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益531、权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。被投资单位实现净利润时。借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益2、被投资单位实现净利润宣告分配现金股利时。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，一方面计入应收股利，另一方面相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利 贷：长期股权

29、投资损益调整（二） 投资收益（损益调整 ）的确认541、权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。被投资单位出现亏损时，借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 2. 超额亏损的确认 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。（二） 投资收益（损益调整 ）的确认55在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长

30、期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。56【例题12】 甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。借：投资收益 2400 贷：长期股权投资损益调整 240057 上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，

31、当年度甲企业应分担损失4000万元，长期股权投资账面价值减至0。借：投资收益 4000 贷：长期股权投资损益调整 4000 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失借：投资收益 800 贷：长期应收款 800 58注意： 除按上述顺序已确认的投资损失外，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益 贷：预计负债59被投资单位以后期间实现盈利时： 企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时

32、确认投资收益。60（三） 其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（主要是资本公积的变动），应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积）。在持股比例不变的情况下：借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积其他资本公积61【例题13】 A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月30日持有的可供出售金融资产的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。 B公司的会计处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动 100 贷：资本公积其他资本公积 100A公司的会计处理如下：借：长期股权投资C公司（其他权益变动） 40 贷：资本公积其他资

33、本公积 40 62 权益法下“长期股权投资”明细科目核算主要内容投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，贷记“营业外收入”科目。损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其他权益变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以

34、外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与长期股权投资余额之间的差额，贷或借：投资收益。63（一）处置时，长期股权投资的账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。（二）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的的，处置该项投资时应当将原计入资本公积的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。六、长期股权投资的处置64借：银行存款（实际款） 贷：长期股权投资成本（余额） 贷或借：长期股权投资损益调整（余额

35、） 贷或借：长期股权投资其他权益变动（余额） 贷或借：投资收益（差额） 同时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益65【例题18】 甲公司2007年3月1日2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： （1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。 （2）2007年3月20日收到现

36、金股利。 （3）2007年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了200万元。66 （4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。 （6）2008年3月25日，收到现金股利。 （7）2008年乙公司实现净利润612万元。 （8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款

37、项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。 要求： （1）编制上述有关业务的会计分录。 （2）计算2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。 67借：长期股权投资乙公司（投资成本） 1950 应收股利 60 贷：银行存款 2010借：长期股权投资乙公司（投资成本） 30（660030%-1950） 贷：营业外收入 30借：银行存款 60 贷：应收股利 60【答案】（1） 编制会计分录：68 借：长期股权投资乙公司（其他权益变动） 60 贷：资本公积其他资本公积 60乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=510-100-【（520-400）10】

38、/1210 =400万元借：长期股权投资乙公司（损益调整） 120（40030%） 贷：投资收益 120 借：应收股利 30 贷：长期股权投资乙公司 （损益调整） 3069借：银行存款 30 贷：应收股利 30乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）10 =600万元借：长期股权投资乙公司（损益调整） 180（60030%） 贷：投资收益 18070 长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310万元借：银行存款 390 贷：长期股权投资投资成本 330= （1950+30）30%5% 损益调整 45=（120-30+180）30%5%

39、其他权益变动 10=6030%5%） 投资收益 5借：资本公积其他资本公积 10= （6030%5%） 贷：投资收益 10（2）长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。71案例：长期股权投资核算方法分析增持1%股权意味着什么 上海汽车股份有限公司（以下简称“上海汽车”）2000年6月30日以7 102.38万元受让了上海通用汽车有限公司（以下简称“通用汽车”）1%的股权，至此上海汽车所持有通用汽车的股份由19%增至20%。从2000年7月起至2002年末，通用汽车的净利润及分给上海汽车现金股利情况如下表所示。 问题：上海汽车收购通用汽车1%股权后，对其利润和财务状况将产生哪些影

40、响？ 单位：万元会 计 期 间通用汽车提取职工奖福基金后净利润上海汽车分得现金股利2000年712月29 282.482001年113 390.132002年293 151.7820177.7972第三节第三节 固定资产固定资产一、固定资产概述（一）概念 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）特点 1. 使用寿命在一个会计年度以上； 2. 使用寿命有限（土地除外）； 3. 以经营使用为目的而不是为了出售。73（三）计价 1. 固定资产的计价基础 （1）按原始价值计价 （2）按净值计价 2. 固定资产的价值构成 固定资产的价值构成应包括企业为购

41、置、建造某项固定资产使之达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。741. “固定资产”账户 借 固定资产 贷 登记增加的固定资产 注销减少的（出售、 原值。 报废毁损等）固定资 产原值。 余额：企业现有固定 资产的原始价值总额。 （一）账户的设置二、固定资产的取得752. “累计折旧”账户 借 累计折旧 贷 注销减少的（出售、 登记提取的折旧额。 报废、毁损等）固定 资产所提的折旧额。 余额：反映企业固定 资产的累计折旧额。 固定资产 累计折旧固定资产 账户余额 账户余额 净值763. “在建工程”账户 借 在建工程 贷 登记在建工程发生的 结转完工工程的实际 实际成本。 成本。 余额：

42、表示尚未完工的 在建工程已发生的成本。 4. “工程物资”账户 该账户结构与“原材料”账户结构相似。77（二）取得的核算1、 购买方式取得的固定资产（1）购入不需安装的固定资产机器设备和不需要缴纳消费税的运输设备 借：固定资产（价、费） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等帐户其他固定资产，如房屋、建筑物等借：固定资产（价、税、费） 贷：银行存款等帐户（2）购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。78 【例】甲企业购入一台设备，支付买价35000元，增值税5950元，运费2000元。该设备购入后直接投入安装，发生安装费8000元，存款支付。1、取得时 借：在

43、建工程 37000 应交税金应交增值税进项税额 5950 贷：银行存款 429502、安装时： 借：在建工程 8000 贷：银行存款 80003、交付使用时： 借：固定资产 45000 贷：在建工程 45000792、建造方式取得固定资产 自行建造的固定资产，其入账价值由建造该项资产使之达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 建造成本通过“在建工程”帐户核算。80银行存款等工程物资在建工程固定资产购入工程 物资领用工程 物资工程达到预定 可使用状态用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬分配工程人员工资库存商品应交税费应交增值税（销项税额）工程项目领用本企业产品813、投资者投入的固定资产按照

44、投资合同或协议约定的价值入账。借: 固定资产 贷: 实收资本82（一）固定资产折旧1、固定资产折旧的性质 固定资产折旧：是指固定资产由于损耗而转移到成本和费用中去的那部分价值。2、固定资产的有形损耗和无形损耗三、固定资产的折旧83（二）折旧的影响因数 1. 固定资产原价 2. 估计净残值 3. 预计使用年限 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经选定，不得随意调整。 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素： 预计生产能力或实物产量； 预计有形损耗和无形损耗； 法律或者类似规定对资产使用的限制。 84（三）计提折旧的范

45、围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 3、已全额计提减值准备的固定资产.85注意: 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（处于更新改造过程中的固定资产不计提

46、折旧） 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。86（四） 计提折旧的时点 企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作为计提折旧的基础。 当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧。 当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。 87（五）固定资产折旧的方法 特点： 按固定资产折旧年限， 工作或产量总量，平均 平均折旧法 计算折旧额的方法。 类别： 平均年限法 工作量法按折旧速度 特点： 固定资产早期多提折 旧，使用后期少提折旧， 加速折旧法 折旧额逐年呈递减趋势 类别： 年限总和法 双倍余额递减法 企业应当根据与固定资产有关的经济

47、利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。881.平均年限折旧法(1)计算公式 年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限 = 原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限 = 原价年折旧率(2)依据 将固定资产的损耗程度与时间联系，时间愈长，磨损程度愈高(3)折旧率的种类 个别折旧率 分类折旧率 综合折旧率(4)实例892.工作量折旧法(1)计算公式 (2)依据 将折旧额与实际损耗程度相联系，损耗程度愈高，折旧愈多。(3)实例903.年限总和法(1)计算公式 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年限总和 年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率 月折旧额=年折旧额/12(2)特点： 一是折旧

48、基数不变； 二是各年折旧率是变量，计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减。(3)实例91【例题】 某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A192 B216 C120 D240【答案】B【解析】2011年该设备应计提的折旧额 =（74020）5/152+（74020）4/152 =216（万元）。 924. 双倍余额递减法 (1)计算公式双倍直线 2年折旧率 使用年限 100年折旧额期初固定资产账面净值双倍直线年折旧率月折旧额

49、=年折旧额/12(2)特点计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净值;各年固定资产折旧率不变;固定资产的折旧基数为期初固定资产账面净值,是逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋势.93(3)转换 双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑预计净残值，所以，在固定资产的使用后期，应改用直线法计提折旧。 现行制度规定：在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销。(4)实例94【例题】 某企业2010年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是（ ）万

50、元。 A98.6 B119.52 C185.92 D192.56【解析】第1年（2010年12月2011年11月）计提折旧=49840%= 199.2（万元）第2年（2011年12月2012年11月）计提折旧 =（498-49840%）40% =119.52（万元）2011年应计提的折旧额199.211/12+119.521/12=192.56（万元）。【答案】D95三、折旧的会计处理借：制造费用 （生产车间使用的固定资产） 管理费用 （行政管理部门使用的固定资产） 营业费用 （专设销售机构使用的固定资产） 其他业务支出 （经营租出的固定资产） 在建工程 （工程中使用的固定资产） 贷：累计折旧

51、96（一）固定资产的处置 固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。 1、设置账户“固定资产清理” 借 固定资产清理 贷 登记转入清理的固 登记清理收入以及 定资产净值和清理 取得的各种赔款 费用 借余：清理净损失 贷余：清理净收益 （处置结束结转净损益后该帐户无余额）2、固定资产清理核算的程序（见P131）3、账务处理（见P131132）四、固定资产的处置和清查97固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交税费应交营业税营业外收入营业外支出转入清理转入清理 支付清理费用 变价收入计算交纳的营业税清理净收益清理净损失98（二）固定资产的清查1、固定资产盘盈的核算 盘

52、盈的固定资产，作为前期差错处理。2、固定资产盘亏的核算 通过“待处理财产损溢”账户进行。盘亏固定资产的净值批准后转入“营业外支出”。99盘盈的处理（作为前期差错处理）以前年度损益调整固定资产盘盈调账利润分配-未分配利润100 原值盘亏调减盘亏调减盘亏净值转入盘亏结转 营业外支出已提折旧固定资产待处理财产损益 累计折旧101一、无形资产概述（一）概念 无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特征 1、无形性 2、非流动性 3、不确定性（三）分类 1、按来源划分购入、自创、投资人投入等 2、按期限划分有期限、无期限第四节第四节 无形资产和投资性房地产无形资产和投资性房

53、地产102（四）几种主要的无形资产1.专利权：是经国家专利管理机关审定并授予发明创造者在一定年限内对其发明创造所拥有的独占权和专有权。2.商标权：是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称、图案、标记的权利。3.非专利技术：也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的专门技术、资料、经验和技能等。4.著作权：也称版权，是指著作人或文艺作品的创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。5.土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，作为投资性房地产。6.特许

54、权：是指企业获准在某一区域内以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。103一“字”抵万金 袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。 该公司的特别之处就在于其有一项无形资产，这就是我国著名科学家袁隆平先生的名字。 根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。 袁隆平是中

55、国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国13亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。 而“袁隆平”三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估高达1008.9亿元。104二、无形资产的初始计量及其会计处理（一）购入的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值 借: 无形资产（价、税、费） 贷: 银行存款等帐户105 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借: 无形资产 贷: 实收资本 或股本（二）投资者投入的无形资产1061、研究阶段和开发阶段的划分和会计处理(1)研究阶段 “研究”是指

56、为获取并理解新的科学或技术 知识而进行的独创性的有计划调查。 其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。 研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益。（三） 内部研究开发的无形资产107(2)开发阶段 “开发”是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。108 完成该无形资产以使其能够使用或出

57、售在技术上具有可行性； 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将内部使用的，应当证明其有用性； 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该 无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 满足上述条件，企业就取得了可作为无形资产确认的正在进行中的开发项目，发生的支出允许资本化，确认为无形资产，不符合条件的计入当期损益。2、开发支出资本化条件：109 无法区分研究阶段与开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益管理费用

58、）。110 A公司内部研发一项无形资产，共发生研究开发费用700万元，其中开发阶段符合资本化条件后发生支出550万元，2008年初研发成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等5万元，律师费用2万元，为培训运行该项无形资产的相关人员，发生培训费6万元。A公司该项无形资产入账价值为（）万元。 A.557 B.563 C.550 D.700 【正确答案】 A【答案解析】 该项无形资产的入账价值55052557（万元）。111（3）会计处理研发时借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 研发完毕借：管理费用 无形资产 贷：研发支出费用化支出 资

59、本化支出112【例】20X7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务资源支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的成本，该公司在研究开发过程中发生材料费5000万，人工工资1000万及其他费用4000万，其中符合资本化条件的支出为6000万，20X7年12月31日，该专利达到预定可使用状态。研发时借：研发支出费用化支出 4000 资本化支出 6000 贷：原材料 5000 应付职工薪酬 1000 银行存款 4000研发完毕借：管理费用 4000 无形资产 6000 贷：研发支出费用化支出 4000 资本化支出 6000113三、无

60、形资产的后续计量（一）无形资产的摊销（二）无形资产的减值114（一）无形资产的摊销1、估计无形资产使用寿命 无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；（2）没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限；（3）如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。1152、使用寿命有限的无形资产摊销期和摊销方法(1)