全面营改增会计核算方法与技巧

1、（ 全面营改增会计核算方法与技巧 ）要紧内容【一】增值税核算的知识铺垫【二】要紧原始凭证及科目设置【三】三级科目的核算销项税额【四】三级科目的核算进项税额【五】三级科目的核算其他专栏六、二级科目的核算增值税留抵税额七、二级科目的核算待抵扣进项税额八、二级科目的核算增值税检查调整九、增值税期末结转的核算 十、一般纳税人申报主表的填写【一】增值税核算的知识铺垫一增值税一般纳税人的特征1、抵扣制增值额二销售额-外购货物及劳务支出额增值税=销售额X税率-外购货物及劳务支出可抵扣项目金额X税率当期应纳增值税二当期销项税额一当期进项税额2、增值税链条不中断 假设购进的增值税能够抵扣进项税，那么其销售能产生

2、销项税。换言之，假设购进今后不能产生销项税，其进项就不能够抵扣。3、计算营业税和增值税的区别1营业税只需考虑销售额，营业税二销售额X税率。2增值税不仅要考虑销售情况，还要考虑购进情况，增值税二销项税额-进项税额； 增值税在销售环节与购进环节的核算在权利与义务上是不平等的。【一】增值税核算的知识铺垫二税率、征收率和预征率依照 36 号归纳：五种税率，两个征收率，三个异地预收率1、税率： 5 档：17%、13%、11%、6%和零税率。适用于一般纳税人。17%： 1销售或进口货物除适用 13%的货物外； 2提供加工、修理、修 配劳务； 3提供有形动产租赁服务。13%：销售或进口： 1粮食、使用植物油

3、； 2自来水、暖气、冷气、热水、 煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3图书、报纸、杂志； 4饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品；5国务院规定的其他货物。11%： 1提供基础电信服务； 2提供邮政服务； 3提供交通运输服务； 4提供建筑服务； 5提供不动产租赁； 6销售不动产； 7转让土地使用 权。6%： 1增值电信服务； 2金融服务； 3销售无形资产销售土地使用权 除外； 4现代服务租赁服务除外：研发和技术服务、信息技术服务、文化创 意服务、物流辅助服务、 鉴证咨询服务、 广播影视服务、 商务辅助服务、 其他现代服务； 5提供生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务

4、、餐饮住宿服务、 居民日常服务、其他生活服务。零税率： 1国际运输服务； 2航天运输服务； 3向境外单位提供的完全 在境外消费的相关服务：研发服务、合同能源治理服务、设计服务、广播影视节目作 品的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程治 理服务、离岸服务外包业务、转让技术； 4财政部和国家税务总局规定的其他服务； 5纳税人出口货物国务院另有规定的除外2、征收率： 2 档： 3%、5%。适用于小规模纳税人及选择适用简易计税方法计税的 一般纳税人。36号文第十六条 :增值税征收率为 3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。1差不多规定： 3%征收率 小规模纳税人在中

5、华人民共和国境内销售服务、 无形资产或者不动产， 适用简易计 税方法计税，增值税征收率为 3%。一般纳税人发生特定应税行为， 能够选择适用简易计税方法计税， 增值税征收率为 3%。2特别规定： 5%征收率一般纳税人适用 5%征收率的情况一般纳税人销售其 2016年4月 30日前取得不含自建的不动产，能够选择适用 简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产 时的作价后的余额为销售额，按照 5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人销售其 2016年4月 30日前自建的不动产，能够选择适用简易计税方法， 以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

6、房地产开发企业中的一般纳税人， 销售自行开发的房地产老项目， 能够选择适用简 易计税方法按照 5%的征收率计税。一般纳税人出租其 2016年4月 30日前取得的不动产，能够选择适用简易计税方法 , 按照 5%的征收率计算应纳税额。小规模纳税人适用 5%征收率的情况 小规模纳税人销售其取得不含自建的不动产不含个体工商户销售购买的住房 和其他个人销售不动产 ，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或 者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照 5%的征收率计算应纳税额。小规模纳税人销售其自建的不动产， 应以取得的全部价款和价外费用为销售额， 按 照 5%的征收率计算应纳税额。房地产开发

7、企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。小规模纳税人出租其取得的不动产不含个人出租住房，应按照5%的征收率计算应纳税额。3、异地预征率： 3 档：2%，3%，5%。房地产业预征率为 3%或 5%；建筑业预征率为 2%或 3%。附列资料四：税额抵减情 况表由于我国目前增值税的税率、征收率等档次太多，不同项目适用的税率不同，关于 业务内容相近，但由于签约项目名称不同可能导致的税率差异，需要引起各方关注。例 如不动产租赁与仓储服务。三一般纳税人与小规模纳税人的划分1、一般纳税人1判定标准：年应税销售额500万或年营业额515万； 2 会计核算健全2、小规模纳税人不满足一

8、般纳税人标准的企业3、划分要点 1 年销售额满 500 万必须申请一般纳税人登记； 2年销售额未达标准，会计核算健全，能够准确提供税务资料的，也可申请一 般纳税人登记；3一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；4一般纳税人发生特定应税行为，可选择适用简易计税方法计税，但一经选择， 36个月内不得改变。四增值税的纳税期限1、按期一次纳税以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。注意：1个季度的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信 用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。2、按期预缴纳税以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自

9、期满之日起 5日内预缴 税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。【提示】按期一次纳税和按期预缴纳税下的账户设置和会计核算有区别。五增值税的核算依据36号文第8条：纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。【二】要紧原始凭证及科目设置一要紧原始凭证f1.増值税扣税凭证（一褪内税人）C1）増值税专垢境票（含税控机刃车销售统一发梟）（2）海关进口増值税专用皱款书C3J农产品收购发聚、农产品硝善（XX友示,（4）完税凭证k式三联销货方记账凭证第二联抵 扣联：购货芳扣税凭证第三联笈案联：购货方记账凭证川:京増佰税专用垮琴*1100085130-_No.08486670记！账HXF

10、芋戸胡：加诃年"月2£ Fl台称:北京京华酉自洒宝业肓阴责任公百 纳税人识别号:11010 544 3 3661S90 OQa 地址、电话厲信市朝阳耳红庙西里3号 .一.尹尸住及離尸:工画银行丞达廿理辻 费呦或应税茹昌名称* 格型号，电话费*购贷单位64551179+J0101234 56 78 4-'税额r449.SB-金额*4000. ECU税率*11%*卫汗2014 9 O号 北京 卬钱合计"枷税合计（丈写）肆讦伍 信肄拾亓.肆国陆-i-销货单险屯称：北京市朝阳区移动电话局，纳祖人识别号 i 1101000C037E4325aa*J地址、电话：北京帀

11、朝阳区红庙西里9弓号Sd552222<-1幵户行耳户：工行永述分理址01W9S 3 Y M曲笛 注第-联：记叶联销货方记账凭证¥ 4090, 50卢（小百）平 4E40. 4S*2收款人:篦樓:幵票A：捎货单忖：（章此联不柞报销、扣税坯证便用1100062130 抵扣联No. 03436670幵票曰頤：暫览年12月25曰4名称：:偉乐华西曲酉实业有眼贵任公司2 啕货纳税人识 l- = L1010 544 33SS1590 0O*j 单位 地址、电话：北京市朝阳区红庙西T 3-F幵卢行反账户:工裔银行永达分理处 0-646511791012345678畜玛一区*卢货物或应税帀务名

12、称* 电话费卩规格型迟PU-1单位a+J单价a4金额4 dOGOx 5O*J稅率*11%*-'稅额“ 4ds. gs+J卫:T+JP+-*+-'样*-'+-'画+J4201+JL-1+J屮4esL-14号4p+-*+J+-'北京+J+J+J屮日汕+JU-1A厂中+JP44合计d4+3¥ 4CSO. BO+J4¥44S.96+价税合计（大吕）諱忏伍佰尅拾兀肆苗陆分小写）V4E40. 4E名称：北示市朝阴区移动电话局*誚贷 纳税人识别号:1 IOX000006764325SOTI单位 地址、电话：北京市朝阳IZ红庇西里曰5号 645522

13、22*注匸幵户行艮叱户:工行永詁分理处01069537TTS收隸人：篦核:开票人：殆筍单特：O）-北京増11第三联：岌票联诗货方记鑒证名称汀匕京京华酉目酒卖业方P耳盃任茲刁”纳稅人识别号：11010S44 3 366159000密玛卑位地土 1卜、申诂：北京用期阳区劉止曲甲3号64551179K*幵户行廉账户;丄冏银 行永i丈芬耳里址01012345678货物或应駅冇箔名称-规榕型号*单位一封量4单价4金無*税率J税耨电话费"2+J4090. 50411%449. 96-'4-1+J+J+JA+-'函叙4«-J+J+J芒+Jroi44+J+JA4189A4+

14、J+J+>4O号«-'4AA4A北京+J1-1+J+JHP44:1戦AA444-f厂卓+J+JAa+-'合计-4-'¥ 4000. 50h'¥ 449.S6<Ft令计（大写肆忏田佢肆蜡元肆角陆分【h写）¥4540. 46卢容称：i匕京市朝阳区移动电话局"销贷纳稅人识别号：110100000876432560备单位地址、电话=北不市朝阳区红庙西里酢号 64552222-注7幵户師項赃户；T行永诫妤理处01069537776收款人:井專A :誚佶单苗"百21100082130No. OS486a

15、70*J幵募Fl期：201日年12月WE F2、一般发票适用于一般纳税人和小规模纳税人 除增值税扣税凭证之外的票据二科目设置1、一般纳税人应立税 一应女増恒税逼丘一般納税人前10牛专栏和小规棚A）未交増值锐t®用TS 纳税人増值税留祗税额（® 用_般納税人一扣进项税额用_般瞬人SE说鲤8画 税务机关检查F納税人后的调账）借方金额分析贷方金额分析进项 税额已交 税金减免 税款出口 抵减 内销 产品 应纳 税额转出 未交 增值税营改 增抵 减的 销项 税额销项税 额出口 退税进项 税额 转出转出 多父 增值税2十大三级专栏“应交税费一一应交增值税”科目设置如下三级专栏:购进时支

16、忖的增值税计入购进成富 借：原材料、劳务成本等K：银行繰等（2）销售货物应纳税额呦售额汉征收率陆 饨2W 韜售额二含税销善额2 （怯征收率）2.小规熬擁人倍1应收SI澈等®：主营业务收入/其他业务收入【三】三级科目的核算一一销项税额一销项税额的核算内容1、销项税额核算内容 企业销售货物、服务、无形资产或者不动产、提供应税劳务应收取的增值税额； 发生销售退回或按照税法规定同意抵扣的增值税额应冲减销项税额，只能在贷方 用红字登记。2、销项税额的确定销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税 额。销项税额二销售额*税率（17%, 13% 11% 6%零税率）销售

17、额=含税销售额* 1+税率【三】三级科目的核算一一销项税额二销售额的确定1、销售额的一般规定销售额是指纳税人提供应税行为取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：代为收取同时符合以下3个条件36号文第十条规定的政府性基金或者行 政事业性收费：a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b.收取时开具省级以上含省级财政部门监印制的财政票据；c.所收款项全额上缴财政。以托付方名义开具发票代托付方收取的款项。【提示】 价外费用一定是销售方向购买方收取的； 价外费用应视同含税收入。【例 1

18、】某建筑公司一般纳税人 2016年 8月确认收入 800万元并已收款，开出增值税 专用发票，销售价款 800 万元，税款 88万元；同时因提早完工按合同规定收到奖励费 20 万元和优质费 10万元，该笔业务应确认销项税额是？销项税额=88+20+10/1.11 X 11%=88+27.03< 11%=88+2.97=90.97万元 借：银行存款9 180 000贷：主营业务收入8 000 000治理费用270 300应交税费应交增值税销项税额 909 700纳税申报表的填写 : 附表一第 4行11%税率的 1销售额 、2销项税额 列分别填 800万元、88万元开 具专用发票 3、4列分别

19、填 27.03万元、 2.97 万元开具一般发票2、销售额的特别规定：差额计算 因为经营过程中购入时不得抵扣进项税额或无法取得抵扣凭证， 为幸免重复征税、 幸免纳税人税负增加，同意对以下情况进行差额纳税。 36 号文附件 2 1 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让， 不得开专票。 2经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向托付方收取并代为支 付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 向托付方收取的政府性基金或 者行政事业性收费，不得开专票。 3融资租赁和融资性售后回租业务。 4 提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运

20、费后的余额为销售额。 该规定为幸免低征高扣，出现进销项倒挂，因为客运场站服务 税率 6%，运费 11% 5 提供旅游服务，能够选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购 买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支 付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开专票 6提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付 的分包款后的余额为销售额。 7房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目选择简易计税方 法的房地产老项目除外，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门 支付的

21、土地价款后的余额为销售额。【提示】差额扣除， 应当取得符合法律、 行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。 否那么，不得扣除。有效凭证是指： 1 支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 2支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效 凭证，税务机关对签收单据有疑议的，能够要求其提供境外公证机构的确认证明。 3缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 4 扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以 上含省级财政部门监印制的财政票据为合法有效凭证。 5国家税务总局规定的其他凭证 【提示】其核算在“【五】三营改增抵减的销项税额”讲。【三】三级科

22、目的核算销项税额三销项税额的核算兼营謂售（他以憾物）1、一般销售借：银行存款现销业务应收账款一般赊销业务应收票据赊销业务一商业汇票结算预收账款预收款业务贷：主营业务收入应交税费一应交增值税销项税额【提示】借方科目依照结算情况选择【例2】2017年2月3,信诚建筑公司与幸福房地产开发公司签订建筑合同，承包职工 食堂，工程造价为400万元不含税，预计总成本为320万元。签订建筑合同的当天 信诚建筑公司收到50%勺工程造价款，假设工程于合同规定的 2018年12月按期完成， 将收到另外50%C程造价款。【解析】财税201636号：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳 税义务发生时间为收

23、到预收款的当天。2017年2月收到预收款时，纳税义务发生，应 开具增值税专票。销项税额=200X11%=22万元。账务处理：借：银行存款2 220 000贷：预收账款2 000 000应交税费一一应交增值税销项税额220 0002月末上报计量，业主给予批复 借：预收账款应收账款 00 000贷：工程结算200 000【例3】接上例，假设2017年累计实际发生成本1 800 000元，应当采纳完工百分比 法确认提供劳务收入。合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比 例来确定。信诚建筑公司计算出 2017年度的完工进度是=1 800 000/3 200 000=56% 该公司201

24、7年度应确认合同收入和合同费用的账务处理借：主营业务成本1 792 000 3 200 000 X 56%工程施工合同成本448 000贷：主营业务收入2 240 000 4 000 000 X 56%销售建筑材料等存货的处理【例4】2017年10月7日，信诚建筑公司将用于建筑的建筑材料钢材多余出的10吨出售，开出增值税发票注明价款 80 000元，税款13 600元，款项尚未收到。借：应收账款93 600贷：其他业务收入80 000应交税费一一应交增值税销项税额13 600出租存货、固定资产、无形资产等让渡资产使用权收入【例 5】2017年 6月30日，信诚建筑公司将办公楼中的一层出租，租期

25、 3年，年租金 120万元不含税， 2017年7月1日收到 2017年度半年的租金。确认 2017年的增值 税销项税额及租金收入。属于不动产经营性租赁， 假设办公楼属于 2016年4月 30日之后取得并出租， 使用 11%；假设办公楼属于 2016年 4月30日之前取得并出租出租不动产老项目，可选 择按 5%的征收率计税。纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当 天。2017年7月1日，按11%+税，销项税额=60X 11%=66 000元 借：银行存款 666 000贷：预收账款600 000应交税费应交增值税销项税额66 000每月末确认收入借：预收账款 10

26、0 000 贷：其他业务收入 100 000 【提示】假设出租的是机器设备等动产固定资产，按17%+税，分录同上，销项税额为 102 00060X 17%=102 000 元。按5%勺征收率计税，假设开出一般发票的金额为63万，增值税额=63/1.05 X 5%=30 000元借：银行存款630 000贷：预收账款600 000应交税费未交增值税30 0002、销售折扣和现金折扣、销售折让和销售退回 在确定销售商品收入的金额时， 应注意区分销售折扣和现金折扣、 销售折让和销售 退回及其不同的会计处理方法。确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应 按总价确认，但应

27、是扣除销售折扣后的净额。1销售折扣与现金折扣的要紧区别 发生的环节和目的不一样a销售折扣发生在买卖环节，目的是促进销售b现金折扣发生在收款环节，目的是提早收现 会计处理不同a销售折扣不做账务处理，按折扣后金额确定销售收入b现金折扣做账务处理，按折扣前金额确定销售收入 【提示】销售折扣的相关规定 :a在同一张发票金额栏分别注明销售额和折扣额一可扣除b在备注栏注明的一不可扣除c折扣额另开发票的一不可扣除 2销售退回与销售折让的比较 a基本上冲减收入，同时资产减少应收账款或退还现金； b折让一一单纯的价格折让，没有实体退回；退回一一商品实体退回； c有商品实体退回时，存货增加并冲减销货成本；d如该项

28、销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 3销售折让的账务处理 销售折让是企业因售出商品质量不合格等缘故而在售价上给予的减让。 末确认收入的，应在确认销售商品收入时直截了当按扣除销售折让后的金额确 认； 已确认收入的销售，发生销售折让的部分冲减当期收入。借：主营业务收入应交税费 应交增值税 （销项税额 ） 贷：银行存款等实际支付或应退还的价款【提示】1、销售折让与销售退回都只有取得红字增值税发票，才能够冲减销项税额； 2、销售退回在冲减收入和销项税额的同时，还要在退回商品入库时作如下分录： 借：库存商品贷：主营业务成本【例 6】2017年12月15日，幸福房地产开发公司将 20

29、17年 11月建筑完成的商品房小 区售给乙公司 10 套，每套售价 500 万元不含税，每套成本 300万元，为及早收回 货款，公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10, 1/20, N/30。乙公司在2017年12月 25日支付货款。 20 1 8年2月5日，其中一套房因质量问题被乙公司退回，幸福房 地产开发公司当日支付有关退货款。 假定计算现金折扣时不考虑增值税。 甲公司的会计 处理如下：12017年 12月 15日销售实现时：销项税额=5000X 11%=550万元借：应收账款55 500 000贷：主营业务收入50 000 000应交税费应交增值税销项税额 5 500 000借：主营

30、业务成本30 000 000贷：开发产品成本30 000 000212月25收到货款时，发生现金折扣100万元5000X 2% :借：银行存款54 500 000财务费用1 000 000贷：应收账款55 500 0003 2018年 2月 5日发生销售退回时：借：主营业务收入5 000 000应交税费应交增值税销项税额550 000贷：银行存款5 450 000财务费用100 000借：开发产品成本3 000 000贷：主营业务成本3 000 000【提示】房地产开发企业假设采取预收款方式销售所开发的房地产项目， 在收到预 收款时按照 3%的预征率预缴增值税。【三】三级科目的核算销项税额三销

31、项税额的核算3、兼营销售36 号文第 39条，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用 不同税率或者征收率的， 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额； 未分别核算 的，从高适用税率。【例 7】幸福房地产开发公司主营房地产开发和销售业务，兼营装修服务、建材等材料 销售及所售小区的物业治理服务。 2018年2月 15日，公司将 2017年1 1月建筑完成的 商品房小区售给乙公司 10套，共计 1000平米，每套售价 500万元不含税 ，每套成 本300万元，给乙公司提供房屋装修，每套装修总价款为 20万元不含税 ；销售给 乙公司建材共计 120万元不含税；物业费按每平米每月

32、3元不含税计价。假定 售房、装修、售料及物业基本上单独签订合同，并分别核算。公司销项税额的会计处理 如下：1售房销项税额=50 000 000 X 11%=5 500 000元2装修销项税额=2 000 000 X 11%= 220 000 元 3售料项税额 =1 200 000 X17%=204 000元4物业销项税额 =36 000X6%=2 160元合计：5 926 160元 【提示】物业治理属于现代服务中的商务辅助服务，按6%计税。账务处理：分别按收入确认时间对这四类销售业务进行账务处理。 售房参考【例 5】； 装修、售料及物业的收入计入“其他业务收入”科目。增值税都计入“销项税额”三

33、级 明细。假设这四项捆绑为一项合同，且未分别计价，也未分别核算，那么从高计征：销项税额=50 000 000+2 000 000+1 200 000+36 000 X17%=9 060 120元4、混合销售36号文第 40条，一项销售行为假如既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货 物的生产、 批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为， 按照销售货物缴纳增值 税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。【例 8】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。电梯销售价格 为 980 000 元，安装收入为 20 000 元。电梯的成本为 560 000 元；电

34、梯安装过程中发 生安装费 12 000 元，均为安装人员薪酬。假定电梯差不多安装完成并经验收合格，款 项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：销售并负责安装电梯属于混合销售。560 000 元时：560 000560 00012 000 元时：12 00012 0001 000 000 元时：1 170 0001 000 000170 000 1 假设甲公司生产并销售电梯，是从事货物的生产、批发或者零售的单位 电梯发出结转成本 借：发出商品贷：库存商品 实际发生安装费用 借：劳务成本贷：应付职工薪酬 电梯销售实现确认收入 借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增

35、值税销项税额 结转时：借：主营业务成本572 000贷：劳务成本 12 000发出商品560 0002假设甲公司为非从事货物的生产、批发或者零售的单位560 000 元时：560 000560 00012 000 元时：12 000 电梯发出结转成本 借：发出商品贷：库存商品 实际发生安装费用 借：劳务成本12 000贷：应付职工薪酬 电梯销售实现确认收入 1 000 000 元时： 借：应收账款 1 110 000贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税销项税额 110 000572 000 结转时： 借：主营业务成本贷：劳务成本 12 000发出商品560 0005、视同销

36、售(1)36 号文第十四条规定：以下情形视同销售服务、无形资产或者不动产： 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务， 但用于公益事业或者以 社会公众为对象的除外。 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产， 但用于公益事 业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。【提示】 视同销售由营业税下的列举式规定改为财税【2016】36号文件下的概括性规定； 这种规定意味着今后纳入视同销售的行为越来越多。 比如关联方之间无偿的资金 往来、免费试吃等活动，都将涉及到视同销售纳增值税问题，需要引起营改增纳税人的 重视。2视同销售销售额的确定 按照纳税人最近时

37、期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格二成本x 1+成本利润率【例 9】华丽丽洗浴中心的洗脚服务，每人次服务1 个小时，每次收费 89 元，假定每次的成本为 60元，并规定每周免费给残疾人和 70岁以上老人洗脚 70人次。 分析：该活动属于洗浴中心将主营的服务用于无偿赠予，应视同销售；按销售服务中的 生活服务项目的 6%税率计税。增值税=89X 70/ 1+6% X 6%=5877.36X 6%=352.64元 借：营业外支出捐赠支出 4 552.64

38、贷：劳务成本4 200.00应交税费应交增值税销项税额 352.646、平销返利 1平销返利是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货 物销售给商业企业， 商业企业再以进货成本甚至低于进货成本的价格进行销售， 生产企 业那么以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。称为“平销”，是因为商品的销售价格通常定为其进货价格，甚至低于进货价格； 称为“返利”，是因为销售方要通过向供应商收取一定的、与商品销售量挂钩的经 济利益返还作为补偿。 2相关规定： 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通 知国税发 2004136 号规定：对商业企业向供货方收取的与商

39、品销售量、销售额挂钩如以一定比例、金额、数 量计算的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 购货方，冲减当期进项=取得的返还资金/ 1+17% *17%借：银行存款贷：主营业务成本应交税费应交增值税进项税额转出 销货方，开红字发票，冲减当期销项 借：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额贷：银行存款7、还本销售 1还本销售是指销货方将货物出售后，按约定的时间，一次或分次将货款部分 或全部退还给购货方，退还的货款为还本支出。2纳税人采取还本销售货物的 , 不得从销售额中减除还本支出。【例 10】甲公司销售一批货物

40、给乙公司，货款共计200 万元，按合同规定，甲公司每年给乙退还 20 万元，共退 8次，该笔业务如何确认收入和销项税额。销项税额 =200*17%=34万元 分录： 借：银行存款 2 340 000贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税销项税额 340 000 【三】三级科目的核算销项税额三销项税额的核算8、以旧换新 1以旧换新销售是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部 分冲减货物价款的一种销售方式。2纳税人采取以旧换新方式销售货物的金银首饰除外，应按新货物的同期 销售价格确定销售额 , 不得扣减旧货物的收购价格。【例 11】某商场一般纳税人 2016年 7月

41、采取以旧换新方式销售一批冰箱，开出一 般发票，并注明已扣除旧冰箱折价 34 万元，实际收到货款 200万元（含税）。 本月销售额 =200+34/ 1+17%=200 销项税额 =200*17%=34 会计分录： 借：银行存款2000 000库存商品340 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费应交增值税销项税额 340 0009、以物易物 采取以物易物方式销售货物，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售 额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额，因此，双方都应向 对方开具专用发票， 否那么双方仍然应该按照规定计算销项税额， 然而不能抵扣进项税 额。【例12

42、】某房地产开发企业2016年12月份以其装饰材料A换取装饰材料B一批，已 验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款 76 000 元，增值税额 12 920元；发出的 A不含税价款76 000元，增值税额12 920元。A的成本为50 000元，那么会计处理 如下：该某房地产开发企业会计分录： 借：原材料 B76 000应交税金应交增值税进项税额12 920贷：其他业务收入 A76 000应交税金应交增值税销项税额12 920借：其他业务成本50 000贷：原材料 A50 00010、销售使用过的固定资产1 销售使用过的 2017 年 1 月 1 日之前购入固定资产【例 13】某银行 2016

43、年 12月 9日，销售使用过的设备 1台 2017年 3月购入，原 值 125 000 元，已提折旧 70 000 元，取得销售额 45 000 元。假定当地城市维护建设税 和教育费附加的税率分别为 7%和 3%。按财税 2018【57】号文的规定，销售使用过的 2017年1月 1日之前购入的动产固定资产，按简易方法 3%的征收率减按 2%征收增值税。增值税=45 000/ 1+3% 借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产 借：银行存款工行贷：固定资产清理X 2%=43 689.32X 2%=873.79元55 00070 000125 00045 00044 038.83应交税费未交增值税87

44、3.79应交税费 -应交城市维护建设税61.17应交税费 - 应交教育费附加26.21 借：营业外支出一一非流动资产处置损失 10 961.17贷：固定资产清理10 961.17 2 销售使用过的 2017 年 1 月 1 日之后购入的动产固定资产， 且购入时抵扣进项。 【例 14】某银行 2019年 12月 9日，销售使用过的设备 1 台2018年3月购入 ，原 值125 000 元，已提折旧 70 000 元，开出专票，价款 44 000 元，税款 7 480 元或假 定开的是一般发票，价款 51 480 元。如今能够不考虑城市维护建设税和教育费附加。1 借：固定资产清理55 000累计折

45、旧70 000贷：固定资产125 0002借：银行存款工行51 480贷：固定资产清理44 000应交税费应交增值税销项税额 7 480 增值税=51 480/ 1+17%X17%=7 480元3借：营业外支出非流动资产处置损失11 000贷：固定资产清理11 000四 纳税义务发生时间的规定1 、一般规定36 号文 45 条：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的 当天。1收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后 收到款项。2取得索取销售款项凭据，是指： 合同确定的付款日期； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的， 为服务、无形资产转让完成

46、的 当天或者不动产权属变更的当天。【例 15】试点纳税人某装修公司 2016年 6月15日为长川运输公司提供了一项装修服 务，合同价款 100万元不含税，合同约定 2016年6月20日长川运输公司付款 60 万元不含税，第二笔 40万元于 10月 20日支付，实际上该装修公司 2016年8月 7 日才收到第一笔款。该装修公司该项服务的纳税义务发生时间是？ 【解析】提供装修劳务的日期是 2016 年 6 月 15 日，合同确定的付款日期是 2016 年 6 月20日、 2016 年10月 20日。依照 36号文 45条规定，不管是否收到款项，第一笔 60万元不含税 的纳税义务发生时间为 2016

47、年 6月20日；第二笔 40万元不含税 的纳税义务发生时间为 2016 年 10 月 20 日。2、特别规定 1提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预 收款的当天。2金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 3视同销售行为，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当 天。4先开具发票的，为开具发票的当天。【例 16】2017年 2月 3日，信诚建筑公司与幸福房地产开发公司签订建筑合同，承包 职工食堂。签订建筑合同的当天信诚建筑公司收到 50%的工程款。合同规定工程将于 2017年 3月 1日开工， 2018年12月完成，假设按期完工将收到另外 50%工

48、程款。【解析】财税 201636 号：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳 税义务发生时间为收到预收款的当天。 2017年 2 月收到预收款时，会计上虽不确认收 入，但按税法的规定纳税义务已发生，因此应在本月申报缴纳税款。【四】三级科目的核算进项税额一进项税额核算内容1 、记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产而 支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额； 36 号文第二十四条2 、一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者同意加工修理修配劳务支 付的进项税额，用蓝字登记；退回中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。 【例17】将原购进的不含税价为

49、 3 000 元、增值税额为 510元的原材料退回销售方。 借：银行存款 3 510贷：原材料 3 000 应交税费应交增值税进项税额 510 注意：在多栏式明细账中用红字在借方的“进项税额”栏登记二进项税额能够抵扣的情形 36 号文第二十五条 增值税专用发票含税控机动车销售统一发票； 海关进口增值税专用缴款书； 农产品收购发票、农产品销售发票；完税凭证； 出口企业的出口货物转内销证明也能够抵扣。1、增值税专用发票 增值税专用发票是目前最要紧的一种扣税凭证。增值税专用发票目前申报抵扣的 期限是自开票之日起 180 日内进行认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税 额当月认证当月抵扣，逾期

50、不得抵扣。国家税务总局关于纳税信用 A 级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告 （国家税务总局公告2016年第7号）自2016年3月1日起，决定对纳税信用A级增值税 一般纳税人以下简称纳税人取消增值税发票认证。【例18】2016年8月 4日，平安旅游公司购入惠普笔记本电脑 24台，每台价款 8 500 元，价税共计 238 680 元，款项用转账支票付讫。计算机在当天交付信息中心使用。 借：固定资产204 000应交税费应交增值税进项税额 34 680贷：银行存款238 6802、税控机动车销售统一发票从机动车零售商初购入新机动车时取得， 用于车辆注册上牌照、 缴纳车购税和增值 税抵扣。一般

51、纳税人从事机动车旧机动车除外零售业务使用税控系统开具机动车销 售统一发票。纳税人应自开票之日起 180 天内认证，并在认证通过的次月申报期内， 申报抵扣进 项税额，逾期不得抵扣。3、海关进口增值税专用缴款书自 2018 年 7 月 1 日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的 海关缴款书， 需经税务机关稽核比对相符后， 其增值税额方能作为进项税额在销项税额 中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书， 应自开具之日起 180 天内向主管税务机关报送 海关完税凭证抵扣清单 电子数据 ，申请稽核比对。 180 天：仅指开票之日起到认证期限，含节假日。4、农产品收购

52、发票、农产品销售发票核定扣除除外购进农产品， 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外， 按照农产 品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。计算公 式为：进项税额=买价X扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照 规定缴纳的烟叶税。没有抵扣期限。农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人 （ 不包括从事农产品收购的个体经 营者）收购自产免税农业产品时 , 由付款方向收款方开具的发票。在纳税人使用升级版税控设备后， 差不多改为通过升级版税控设备开具增值税一般 发票标注“收购”二字来代替，不再使用原来专门的农产品收购发票，而并不是所有增 值税一般发票都具有抵扣功能。【例 19】2016年12月 6日，盛兴酒店用支票直截了当向顺义新兴农场购买各种蔬菜， 收购凭证上注明价款为 50 000 元，已验收。进项税额=50 000 X 13%6 500元借：原材料43 500应交税费应交增值税进项税额 6 500贷：银行存款50 0005、完税凭证从境外单位或者个人购进服务、 无形资产或者不动产， 自税务机关或者扣缴义务人 取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。境外单位或者个人取得来自境内的应税收入， 假如其不在境内， 境内代理人或同意 服务企业要去税务机关代扣代缴； 同时企业同意境外单位或者个人提供的应税