财政总预算会计实用教案

1、第一节第一节 财政财政(cizhng)(cizhng)总预算会计收入总预算会计收入 财政总预算会计收入的概念(ginin)和内容 一般预算收入的核算 基金预算收入的核算 专用基金收入的核算 资金调拨收入的核算 财政周转金收入的核算第1页/共77页第一页，共78页。财政总预算会计收入的概念财政总预算会计收入的概念(ginin)和内容和内容 财政总预算会计收入的概念 收入是指一级政府(zhngf)为了实现其职能，依法取得的非偿还性资金。第2页/共77页第二页，共78页。一般一般(ybn)预算收入的核算预算收入的核算 一般预算收入的概念和内容 一般预算收入是指通过(tnggu)一定的形式和程序，由各

2、级财政部门组织的纳入政府预算管理的各项收入。 具体内容包括：税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入和转移性收入等。第3页/共77页第三页，共78页。 一般预算收入是财政收入中最基本的部分。是政府凭借(pngji)社会经济的管理者（统治）与国有资产（资源）的所有者身份依法取得。具体内容根据国家预算管理和财政管理的要求统一制定。第4页/共77页第四页，共78页。预算预算(y sun)收入的收纳、划分与报解收入的收纳、划分与报解 划分：国家、地方、国家与地方共享 报解：通过(tnggu)国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总库、分库和中心支库。一、组织预算

3、收入的机构征收与管理机构（一）征收机关1.税务机关大部分的税收收入和税收附加收入2.财政机关绝大部分非税收收入和个别税收收入（契税等）3.海关关税和进出口的增值税与消费税。第5页/共77页第五页，共78页。 （二）出纳机关国家金库(jnk)1.国库机构设置：按建制 总库中央财政 分库省、自治区直辖市 中心支库市 支库县（县级市） 2. 国库经收处（业务有专业银行的分支机构办理） 第6页/共77页第六页，共78页。 二、预算收入的收纳（缴库）（一）预算收入的缴库方式1.就地缴库 基层缴款单位当地国库（国库经收处）2.集中(jzhng)缴库 基层缴款单位上级主管部门国库（国库经收处）3.自收汇缴

4、基层缴款单位基层税务机关（海关）国库（国库经收处）第7页/共77页第七页，共78页。 （二）预算收入的缴款凭证1.工商税收专用缴款书2.一般(ybn)缴款书3.其他缴款书第8页/共77页第八页，共78页。 附件1：一般缴款书 主要是针对行政事业单位规定的一些收费所采用的付款方式。它一般采用行政事业单位向付款单位开出缴款书，由付款单位持此缴款书到自己的开户银行支付此笔款项，并以此(y c)缴款书作为付款的原始凭证记账。第9页/共77页第九页，共78页。缴款书的一般(ybn)形式如下图。 第10页/共77页第十页，共78页。缴纳单位一般缴款书征收机关填报税收缴款书缴款单位盖章承缴开户银行受理转入收

5、款国库编制预算收入日报表和分成收入日报表财政总预算会计入账第11页/共77页第十一页，共78页。三、预算收入的划分(hu fn) 我国现在实行的是“分税制”的财政体制。预算收入分为固定收入和共享收入，固定收入分为中央固定收入与地方固定收入。共享收入又称分成收入。第12页/共77页第十二页，共78页。 1.固定收入中央(zhngyng)固定收入:海关征收的关税和进出口的增值税与消费税（）所有银行与非银行金融机构的所的税（）铁道、银行、保险公司等集中缴纳的各项收入（）中央(zhngyng)企业所得税（） 地方固定收入: 营业税（不含（）地方企业所得税（不含（）其他特定行为与财产使用税第13页/共7

6、7页第十三页，共78页。 .分成(fn chn)收入（调剂收入、共享收入）分成(fn chn)方式：总额分成(fn chn)、固定比例分成(fn chn)、增收分成(fn chn)增值税（中央，地方）资源税（按品种划分）证券交易税第14页/共77页第十四页，共78页。 四、预算收入的报解 （1）报告 是指本级国库(guk)向上级国库(guk)和财政部门报告预算收入的情况 （2）分成与上缴 将属于上级财政的预算收入分别解缴到中心支库、分库和总库。程序：自下而上 支库 中心支库 分库 总库 预算收入日报表 汇总编制 汇总编制 汇总编制分成收入计算表 市级 省级 中央上划库款报单第15页/共77页第

7、十五页，共78页。一般预算收入借贷一般预算收入的减少一般预算收入的发生或增加期末余额：一般预算收入累计数第16页/共77页第十六页，共78页。 国库报来预算收入(shur)是报表所列当日预算收入(shur)时记： 借：国库存款 贷：一般预算收入(shur) 发生退库时： 借：国库存款 （红字） 贷：一般预算收入(shur) （红字）第17页/共77页第十七页，共78页。 例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日(dngr)本级预算收入250000元，本级共享分成收入160000元。 借：国库存款-一般预算存款 410000 贷：一般预算收入 410000 例2，某市财政收到国库报

8、来预算收入日报表，列示当日(dngr)营业税收入360000元。 借：国库存款 -一般预算存款 360000 贷：一般预算收入 360000第18页/共77页第十八页，共78页。五、预算收入退库（一）预算收入退库的范围（二）预算收入的退库原则（三）办理收入退库的手续(shux)（四）核算第19页/共77页第十九页，共78页。基金预算收入的核算 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有(jyu)指定用途的政府性基金等。 科目设置：“基金预算收入”第20页/共77页第二十页，共78页。基金(jjn)预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的减少期末余额：基金预算收

9、入的累计数基金预算结余第21页/共77页第二十一页，共78页。 国库报来基金预算收入时记： 借：国库存款(cn kun)-基金预算存款(cn kun) 贷：基金预算收入 年终结账时： 借：基金预算收入 贷：基金预算结余第22页/共77页第二十二页，共78页。专用基金收入的核算 专用基金收入是指总预算会计(kui j)管理的各项专用基金，如粮食风险基金。科目设置：“专用基金收入”第23页/共77页第二十三页，共78页。专用基金收入借贷退回专用基金或专用基金减少设置专用基金或专用基金增加期末余额：专用基金累计数专用基金结余第24页/共77页第二十四页，共78页。 财政部门按规定设置或取得(qd)专

10、用基金时记： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入 年终将专用基金收入累计数转入专用基金结余账户时记： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余第25页/共77页第二十五页，共78页。 例1,某市财政收到省财政拨入的粮食风险(fngxin)基金180000元。 借：其他财政存款-专用基金存款 180000 贷：专用基金收入 180000 例2,某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。 借：一般预算支出 250000 贷：国库存款-一般预算存款 250000 借：其他财政存款-专用基金存款 250000 贷：专用基金收入 250000第26页/共77页第二十六页，共78页。资金调拨收

11、入的核算(h sun) 资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。 包括：补助收入、上解收入、调入资金第27页/共77页第二十七页，共78页。 （一）补助收入 补助收入是指上级财政拨来的补助款。 1.税收返还款 2.按财政体制规定(gudng)由上级财政补助的款项。 3.上级财政对本级的专项补助和临时性补助。 第28页/共77页第二十八页，共78页。补助收入借贷退还上级补助补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入累计数预算结余第29页/共77页第二十九页，共78页。 本级财政(cizhng)收到上级财政(cizhng)拨入补助款时记：

12、 借：国库存款 贷：补助收入第30页/共77页第三十页，共78页。 例1.某市财政收到省财政拨来补助款210000元。 借：国库存款 210000 贷：补助收入 210000 例2,某省财政将借款160000元转作对市财政的补助。 市财政, 借：与上级往来 160000 贷：补助收入-一般预算(y sun)补助 160000 例3,某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入82000元。 借：国库存款-一般预算(y sun)存款 82000 贷：补助收入-一般预算(y sun)补助 82000 第31页/共77页第三十一页，共78页。 （二）上解收入 上解收入是指按财政体制规定应由下级财政交给(j

13、io i)本级财政的款项。第32页/共77页第三十二页，共78页。 上解收入借贷退还下级款项下级财政上缴款项期末余额：下级财政上解收入累计数预算结余第33页/共77页第三十三页，共78页。 本级财政收到下级财政上解款项(kunxing)时记： 借：国库存款 贷：上解收入第34页/共77页第三十四页，共78页。 例1、某市财政收到县财政的上解款项68000元。 借：国库存款-一般预算存款 68000 贷：上解收入 68000 例2、某市财政收到所属(sush)县财政上解的共享收入380000元。 借：国库存款-一般预算存款 380000 贷：上解收入 380000 例3、 市财政将所属(sush

14、)某县财政的上解收入50000退回。 借：上解收入 50000 贷：国库存款-一般预算存款 50000第35页/共77页第三十五页，共78页。 （三）调入资金 调入资金是为了平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及(yj)按规定从其他渠道调入的资金。 科目：“调入资金”第36页/共77页第三十六页，共78页。 调入资金借贷调入资金的减少调入资金数期末余额：调入资金累计数预算结余第37页/共77页第三十七页，共78页。 例1. 某县财政局将基金预算结余15000元，调为一般(ybn)预算资金。 借：国库存款-一般(ybn)预算存款 15000 贷：调入资金 15000 同时记，借：

15、调出资金 15000 贷：国库存款-基金预算存款 15000第38页/共77页第三十八页，共78页。财政周转金收入的核算 财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取(shuq)的资金占用费收入和利息收入。 科目：“财政周转金收入”第39页/共77页第三十九页，共78页。财政(cizhng)周转金收入借贷年终财政(cizhng)周转金支出冲销数收取(shuq)财政周转金利息及占用费收入期末余额：当年财政周转金收支结余年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额第40页/共77页第四十页，共78页。 收到有偿使用贷款利息时记： 借：其他财政(cizhng)存款 贷：财政(c

16、izhng)周转金收入 支付周转金占用费或支付放款手续费时记： 借：财政(cizhng)周转金支出 贷：其他财政(cizhng)存款第41页/共77页第四十一页，共78页。 年终结账时将财政周转金支出全数转财政周转金收入冲销： 借：财政周转金收入 贷；财政周转金支出 如收入支出相抵(xin d)后有结余时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金第42页/共77页第四十二页，共78页。 例例1 1 市财政收到周转金利息收入市财政收到周转金利息收入2400024000元，占用费收入元，占用费收入1800018000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款-财政周转金存款财政周转金存款 42000

17、 42000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 42000 42000 例例2,2,年终将年终将“财政周转金支出财政周转金支出”科目余额科目余额2600026000元，转入元，转入(zhun r)“(zhun r)“财政周转金收入财政周转金收入”。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 26000 26000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 26000 26000 例例3,3,将财政周转金收支结余将财政周转金收支结余1600016000元转入元转入(zhun r)“(zhun r)“财政周财政周转基金转基金” 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 16000 16000 贷：财政周转

18、基金贷：财政周转基金 16000 16000第43页/共77页第四十三页，共78页。第二节第二节 财政总预算会计支出财政总预算会计支出(zhch)(zhch)的核算的核算 财政总预算会计支出的概念和内容 一般(ybn)预算支出的核算 基金预算支出的核算 专用基金支出的核算 资金调拨支出的核算 财政周转金支出的核算第44页/共77页第四十四页，共78页。财政财政(cizhng)总预算会计支出的概念和内容总预算会计支出的概念和内容概念： 支出是一级政府为了实现其职能，对财政资金的再分配。内容(nirng)：一般预算支出基金预算支出专用基金支出资金调拨支出财政周转金支出第45页/共77页第四十五页，

19、共78页。一般预算支出(zhch)的核算一、一般预算支出(zhch)的内容二、一般预算支出(zhch)的列报口径 实际列报口径有两个： 银行支出(zhch)数、预算拨款数第46页/共77页第四十六页，共78页。 具体有四种情况: 1.实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单位的银行支出数列报。不实行限额管理的按拨款数列报。 2.对行政事业单位的包干性支出和专项支出按拨款数列报，清算收回时冲减。 3.除以上的其他各项支出按拨款数列支。特别是经费包干部分，以拨列支。 4.凡是预拨以后各期的经费，不得按预拨数直接(zhji)列作本期支出，应作为预拨款。 第47页/共77页第四十七页，共78页。 一

20、般预算支出借贷一般预算的支出发生或增加支出的收回或减少期末余额：一般预算支出累计数预算结余第48页/共77页第四十八页，共78页。 当发生一般预算支出时记： 借：一般预算支出 贷：国库存款 到期转列支出实际限额管理的基本建设报来银行(ynhng)支出数时记： 借：一般预算支出 贷：预拨经费 基建拨款第49页/共77页第四十九页，共78页。 例1，某市财政局根据核定的预算(y sun)和季度分月用款计划，将事业包干经费50万元拨入市教委在银行开设的存款账户。 借：一般预算(y sun)支出 500000 贷：国库存款-一般预算(y sun)存款500000 第50页/共77页第五十页，共78页。

21、 例2，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支出。 借：一般预算(y sun)支出 300000 贷：预拨经费 -司法局 300000 办理基建支出的核算 例3，财政总预算(y sun)会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元。 借：基建拨款-基建财务管理部门1000000000 贷：国库存款-一般预算(y sun)存款1000000000 例4，接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表拨付建设单位数为8.5亿元。 借：一般预算(y sun)支出 850000000 贷：基建拨款 -基建财务管理部门850000000 第51页/共77页第五十一页，共78页。 例5，某市财政拨出对市检察

22、院的专项支出100万元，用于办公大楼的改造工程。 借：一般预算支出 1000000 贷：国库(guk)存款-一般预算存款 1000000 例6，上例中的办公大楼改造工程完工，余款6万元退回。 借：国库(guk)存款-一般预算存款 60000 贷：一般预算支出 60000 第52页/共77页第五十二页，共78页。 基金预算支出 基金预算支出是财政(cizhng)以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。 科目：“基金预算支出”第53页/共77页第五十三页，共78页。 基金预算支出借贷基金预算支出的发生或增加基金预算支出的收回或减少期末余额：基金预算支出的累计数基金预算结余第54页/共7

23、7页第五十四页，共78页。 发生基金( jjn)预算支出时记： 借：基金( jjn)预算支出 贷：国库存款第55页/共77页第五十五页，共78页。 例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付(bf)公路建设基金10万元。 借：基金预算支出 100000 贷：国库存款-基金预算存款 100000 第56页/共77页第五十六页，共78页。 例2，经核实上月向市水利部门拨付的灌溉(gungi)水源灌排工程补偿费支出比预算多了10万元，经研究决定，这笔资金转作对该部门的预拨事业经费。 借：预拨经费-市水利部门 100000 贷：基金预算支出 100000第57页/共77页第五十七页，共78页

24、。 例3，年终，某市财政(cizhng)基金预算支出共计8320000元，转入“基金预算结余”科目。 借：基金预算结余 8320000 贷：基金预算支出 8320000第58页/共77页第五十八页，共78页。专用基金支出 专用基金支出是用专用基金收入安排(npi)的支出，“将通过预算安排(npi)的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支。”如粮食风险基金是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排(npi)的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。 第59页/共77页第五十九页，共78页。专用基金支出借贷专用基金支出的发生或增加专用基金支出的收回或减少期末余额：专用基金支出的累计数专用

25、基金结余第60页/共77页第六十页，共78页。 发生专用基金支出时记： 借；专用基金支出 贷：其他财政存款/国库存款 年终结(zhngji)转： 借：专用基金结余 贷：专用基金支出第61页/共77页第六十一页，共78页。 例1，某市财政将按规定转存在(cnzi)农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。 借：专用基金支出 500000 贷：其他财政存款-专用基金存款500000第62页/共77页第六十二页，共78页。 例2，经核实，上例拔给市粮食部门的拨款(b kun)应为45万元，多拔的5万元予以收回，并存入国库。 借：国库存款- 50000 贷：专用基金支

26、出 50000 例3，年末，该市财政“专用基金支出”科目借方余额计100万元，转入“专用基金结余”科目。 借：专用基金结余 1000000 贷：专用基金支出 1000000第63页/共77页第六十三页，共78页。资金调拨支出(zhch) 调拨支出(zhch)包括补助支出(zhch)、上解支出(zhch)和调出资金三方面内容。为核算这些支出(zhch)，设置“补助支出(zhch)”、 “上解支出(zhch)”和“调出资金”科目。第64页/共77页第六十四页，共78页。 （一）补助支出的核算 补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：税收(shushu)返还支出，按财政体

27、制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。第65页/共77页第六十五页，共78页。 补助支出借贷补助支出的发生或增加补助支出的收回或减少期末余额：补助支出的累计数 预算结余第66页/共77页第六十六页，共78页。 发生补助支出时记： 借：补助支出 贷：国库(guk)存款 将借给下级财政款项转作补助支出时记： 借：补助支出 贷：与下级往来第67页/共77页第六十七页，共78页。 例1，某市财政对所属A县返还税收款项25万元。 借：补助支出A县 250000 贷：国库存款-一般预算存款 250000 例2，经批准，将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出。 借：补助支出B县 5000

28、0 贷：与下级往来B县 50000 例3，年终，某市财政将全年“补助支出”科目余额共计30万元转入(zhun r)“预算结余”科目。 借：预算结余 300000 贷：补助支出 300000 第68页/共77页第六十八页，共78页。 (二)上解支出的核算 上解支出是按财政管理体制规定解缴给上级(shngj)财政的款项。包括：按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级(shngj)财政的款项；按体制结算后由本级财政补解给上级(shngj)财政的款项和各种专项上解款项等。第69页/共77页第六十九页，共78页。 上解支出借贷上解支出的发生或增加上解支出的收回或减少期末余额：上解支出的累计数 预算结余第70页/共77页第七十页，共78页。 发生上