资产减值会计问题研究_财务管理_经管营销_专业资料

1、资产减值会计问题研究摘 要当今，企业面临的经济环境复杂多变，由于经济利益的驱动，企 业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产泡沫严重影响了 信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给经济发展带来 了许多不利的影响。我国财政部发布了企业会计准则第8号资 产减值，并在上市公司中实施。为了更好的适应社会市场发展，进 一步规范会计计量的方法，财政部先后发布了多项准则增补或修订 版，要求企业自2014年7月1起执行新准则。这些新准则基本与相 关部门发布的六项国际财务报告准则相一致。本文将结合新准则谈 谈：实施资产减值会计的背景、为什么要实施资产减值以及实施资产 减值的现实意义、我国在资产减值

2、会计方面的现状以及解决问题的一 些对策和建议。关键词：新准则，资产减值会计，对策和建议 asset impairment accounting studiesabstracttoday, enterprises are faced with complex economic environment, due to the economic interests of the drive, enterprises widespread phenomenon overestimate the value of assets, financial reporting, asset bubbles se

3、rious impact on users of information right decisions, reducing the company's credibility , while giving economic development has brought many adverse effects. of the ministry of finance issued the "accounting standards for enterprises no. 8 - impairment of assets'1 and in listed compani

4、es implemented in order to better adapt to market development, to further standardize the accounting methods, the ministry of finanee has issued a number of guidelines additions or revisions requires enterprise starting in july 2014 1 implementation of the new guideli nes. these new stan dards and s

5、ix inter national financial reporting standards issued by the department are in agreement. this article will talk about new guidelines: the implementation of accounting background, why implementation of asset impairment and the impairment of assets of practical significance, in terms of asset-impair

6、ment accounting in china situation and some countermeasures and suggestions to solve the problem.keywords : new guideline, assets impairment accounting, measure and advice资产减值会计涵义及实施资产减值会计的现实意义11.1资产减值会计的涵义11. 2我国实丿施资产减值会计的现实意义11. 2. 1实施资产减值会计是真实反映资产价值的需要11. 2. 2实施资产减值会计是上市公司稳健理财的需要11. 2. 3实施资产减值会计是

7、促进资本市场发展的需要21. 2. 4实施资产减值会计是加快国际化的需要2我国资产减值会计产生的背景及其制度变迁2. 1我国资产减值会计产生的背景32. 2我国资产减值会计的制度变迁33我国资产减值会计的现状及存在问题研究53. 1交易性金融资产方面53. 2长期股权投资方面53. 3应收账款方面63.4 存货方面63.5 固定资产方面64我国资产减值会计存在问题的成因分析84. 1资产减值计量屈性的多重选择84. 2资产减值确认和计量难度较大84. 3资产减值信息披露的不充分性84.4会计政策和方法的多样性94. 5会计人员的业务索质和职业道德水平不高9健全和完善我国资产减值会计的对策建议1

8、05. 1完善资产减值准备会计制度的对策建议105. 2完善外部环境方面的对策建议115. 2.1进一步完善各类体系115. 2.2进一步完善冇关会计事务的法律法规，加大执法力度，为杜 绝或减少减值实务中人为操纵提供法律坏境115. 2. 3进一步加强注册会计师事务所等中介机构以及政府财政税务 部门的监管，加大处罚力度115. 3 提高会计人员素质方面的对策建议125. 3. 1提高会计人员的职业道德素质，强化会计人员的法律法规意 识和责任125. 3. 2提高会计人员的业务素质，增强会计人员处理资产减值业务 时的职业判断能力125. 3. 3提高会计人员的整体素质1214参考文献151资产减

9、值会计涵义及实施资产减值会计的现实意义1.1资产减值会计的涵义资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有 的账而价值而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算。英实质 是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或 费用。企业的资产因外部因素或者内部使用方法及范围发生改变导致使用价值的 降低，即发生资产减值。早在2006年财政部就颁布了企业会计准则第8号一 资产减值。1.2我国实施资产减值会计的现实意义1.2.1实施资产减值会计是真实反映资产价值的需要长期以来由于受丿力史遗留问题等诸多因素的影响，我国大部分上市公司存在 高估资产价值、虚增

10、利润的情况，一方面因为上市公司在利益机制的驱动下，对 会计信息进行人为的篡改。另一方面也是我国会计制度不健全带来的弊端。上市 公司对大量的资产以丿力史成本计价，而对资产随后的减值都视而不见。因此，全 面实施资产减值会计势在必行。通过确认资产减值，使上市公司的资产真正反映 未来获取经济利益能力，将k期积累的不良资产的泡沫和水分予以消化，这样有 助于反映上市公司资产的真实价值，也冇利于国家的宏观决策。1.2.2实施资产减值会计是上市公司稳健理财的需要会计稳健性能够影响公司的投资行为，主要表现为可以抑制投资。稳健性要 求公司推迟确认不完全确定的收入，但是尽快确认可能发生的损失。由于及时确 认损失有利

11、于促使公司及早停止低效率的投资，因此资产减值准备计提会对公司 的过度投资产生制约作用。由于及时确认损失也会促进厌恶风险的经理人放弄对 风险较大但却可能盈利的项目进行投资，因此资产减值准备计捉也会导致公司投 资不足。综上所述，实施资产减值会计是上市公司稳健理财的需要。1.2.3实施资产减值会计是促进资本市场发展的需要我国的资本市场是在改革开放过程中诞生的，是在计划经济体制向市场经济 体制转轨过程中形成的，因此我国的资本市场发展不完善。上市公司是资本市场 的重要组成部分，上市公司的盈利与亏损对资本市场的影响很大。上市公司为了 在资本市场占冇更多的比例可能会减少成本，虚壇利润。可能会减少计提资产减

12、值准备，增加营业利润，从而增加利润总额。2011年10月12 口，中国一重被证监会部门责令整改，主要涉及问题为信 息披露、会计核算和财务处理等方面。因当r股价逆向人涨8%,近期大额资金 进出频繁却一向不受关注的中国一重，骤然备受关注。首fi破发、假账虚增利润、 融资重组消息不断，地处偏远、行业竞争劣势中国一重，在机械产业逐渐步入夕 阳产业的时间段，以超级人盘股的身份登陆a股，在惶惶不安的股市低迷期，成 为另类焦点。值得注意的是，在“按信用风险组合计提坏账准备的应收款项的确 定依据、坏账准备计提方法”一栏，中国一重表示应收关联方款项组合要单独进 行减值测试计提坏账。黑龙江证监局认定公司实际执行与

13、该会计政策不符。因此, 实施资产减值会计冇利于促进资本市场的发展。1.2.4实施资产减值会计是加快国际化的需要计提资产减值准备是我国企业会计与国际接轨的一项重要举措，它遵循了会 计核算的一般原则，剔除了会计报表中的虚假资产，使会计信息能更真实反映企 业资产的实际价值，具冇重要的现实意义。在国际会计准则中，资产减值是一项 重要的内容，在我国推行资产减值准备，能使企业的会计政策进一步向国际惯例 靠拢，加快会计国际化的需要。2我国资产减值会计产生的背景及其制度变迁2.1我国资产减值会计产生的背景随着经济竞争的口益激烈，我国企业面临询所未冇的挑战。在这种局面下， 企业面临的风险和不确定性越來越大，资产

14、减值一成不变的地位早已丧失，企业 固定资产、无形资产等长期资产的风险越來越大，资产减值己成为备受争议的问 题之一。当今，企业面临的经济环境复杂多变，曲于经济利益的驱动，企业普遍 存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确 决策，降低了公司的可信度，同时给经济发展带來了许多不利的影响。为了公允 地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供相关决策信息，资产减值成 为不口 j回避的问题。2.2我国资产减值会计的制度变迁我国资产减值会计起步较晩。上世纪90年代以前，我国尚处于计划经济时 代，政府对存货、固定资产等生产物资进行统一调度、统一管理物价，企业完全 曲国家控制经

15、营。因此，根本不需要考虑资产是否减值的问题。所以在1992年 第三次会计改革前，在会计法、会计制度中都没冇提到资产减值准备这一概念。 随着改革开放的不断深入，政府逐渐把企业推向市场，使之成为自主经营、自负 盈亏的独立实体。经济体制的变革和企业外部环境的变化使企业的存货、投资、 固定资产等频繁发生资产减值现象，客观上也要求企业对这种潜在的减值进行确 认。1992年先后颁布了企业财务通则、股份制试点企业会计制度以及外 商投资企业会计制度，这些都对应收账款计提坏账准备。随着证券市场的逐步 完善以及会计改革的进一步深入，1998年1月财政部颁布股份冇限公司会计 制度-会计科冃和会计报表要求相关企业计提

16、坏账准备、存货跌价准备、短期 投资跌价准备和长期投资跌价准备。2000年我国颁布了企业会计制度，其中明确提出了 “资产减值”概念， 同时将资产减值计提准备扩大到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资 产、无形资产、委托贷款、在建工程八项资产。并把资产减值明细表纳入报表体 系，作为资产负债表的第一附表。2006年财政部颁布了企业会计准则第8号 资产减值。这一准则比较具体体现了资产减值的确认、计量和相关信息的披 露，增强了实务中的可操作性。3我国资产减值会计的现状及存在问题研究3.1交易性金融资产方面交易性金融资产作为企业内部一个比较重要的资产环节，是金业能够在交易 后取得一定收益的资金投资形

17、式，而其对企业的短期经济效益的提高具有重要的 意义。在市场经济大发展的背景下，企业根据资金的使用情况，多元化的进行投资 理财，而同时还要做好资产的h常会计处理，从而保证金业h常运营情况以及受 益估算的准确性和全面性，对企业今后的各种运营管理以及经营决策都会有较好 的指导作用，因此会计处理交易性金融资产为企业的更好发展奠定坚实基础。交易性金融资产是按公允价值计量的，而不是历史成本。所以在期末，它的 账面价值要根拯由场公允价值来调整。而计提减值准备的目的就是让账面价值不 被高估而做的调整。所以，冇了公允价值调整，就不用计捉减值准备了。但在我 国还没有比较准确计量公允价值的标准。交易性金融资产是会计

18、学2007年新增加的会计科目，主要为了适应现在的 股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又冇 不同。减值准备是指资产的账面余额超过其可收回金额，判断资产是否减值，应 依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹彖，企业应对其可 收回金额进行正式估计。3.2长期股权投资方面在计提长期股权投资减值准备时，需要区分两类t期股权投资：一是对子 公司、联营企业以及合营企业的投资，按照企业会计准则第8号一资产减值 的规定确定其可回收金额及应予计提的减值准备，借记“资产减值损失”，贷记 “长期股权投资减值准备”。二是企业拥有的对投资单位不具有共同控制或重大 影响、在活跃

19、市场屮没冇报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将 该权益工具投资或衍生金融的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对 未来现实流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。具体的减值应根据 准则屮罗列的减值迹彖进行判断。这里所说的“判断”主要是要求企业的会计人 员根据企业的自身情况，做出主观判断。客观地说，由于每个企业实际情况的不 同和每个会计人员价值的不同，可能会使判断的结果有所偏差，这也是在所难免 的。但是，冇某些企业却利用这个空子，对资产减值在提与不提之间随意判断。3. 3应收账款方面因为应收账款项在活跃的市场中没冇报价，所以其公允价值不易获得，在资 产负债表口，应收账款按

20、账面价值与未來现金流量孰低计量。与旧准则相比，新 准则中用应收账款的未來现金流量的现值作为计量比较的基础，这较多的依赖于 对特定主体的估计，对会计人员的索质提出较高的要求。在资产负债表fi,当应 收款项的账面价值大于未来现金流量现值时，按其差额计提减值准备并计入当期 损益，会计科目为“资产减值损失”。上市公司计提坏账准备的方法曲企业自行 确定。一般冇应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等方法可供选 择。上市公司根据以往的经验、债务单位的实际财务情况和现金流量的情况合理 估计坏账比例。不同的上市公司口j以采用不同的计提比例，应该说企业管理当局 在计提多少准备的问题上最冇发言权，对上市公

21、司來说，这无疑是一件好事，因 为这既符合国际会计惯例又符合企业实情。但是，这被看作是上市公司内部调账 的最好手段，被某些上市公司用來调节利润，他们根据自己需要高估或低估坏账 准备计提比例。3. 4存货方面存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或 价格下跌等情况，因此，在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而是按 成本与可变现净值孰低计量。可变现净值的特征表现为存货的预计未來现金流 量，而不是存货的售价或合同价。但出于我国目前的资产信息和价格市场尚不透 明和完善，企业很难获得当前真实、合理的市场价格，从而很难以客观的计量依 据来确认资产的叮变现净值。这使得存货跌价准

22、备的计提仍然缺乏叮靠性。3. 5固定资产方面从新准则具体规定來看，合理计提资产减值准备的关键是需要在资产负债表 口合理判断资产可冋收金额，而可冋收金额应当根据资产公允价值减去处置费用 后的净额与资产预计未來现金流量现值。这两个因索的确认与计量难度人，需要 依赖较多的职业判断，直接决定着资产可冋收金额的合理确认否，决定着资产减 值准则计提是否真实合理，成为实务中计提资产减值准备的操作难点。尽管新准 则对公允价值、未来现金流量现值的使用进行了细化和规范，但是要企业真实地 计提固定资产减值，还存在一定的难度，计量技术本身的不完善，使得减值技术 的标准难以确定。而更重要的是企业的治理结构与管理者的诚信

23、问题，企业管理 层可能在一定程度上选择利用固定资产减值准备进行盈余管理。4我国资产减值会计存在问题的成因分析4.1资产减值计量属性的多重选择企业会计准则-基本准则规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现 值和公允价值五种计量屈性。在多种计量屈性中，现值能否作为计量屈性本身述 值得商榷，对此有些学者提出了质疑。具体会计计量也存在可选择性，如投资性 房地产，准则规定可以选择公允价值计量，也可以选择历史成本计量，企业需要 从这两种模式屮选择英屮一种。尽管准则规定了选择的条件，如选择公允价值计 量需要满足相应资产存在活跃由场，且其公允价值能够可靠地取得，但在实际操 作中，对这些条件的判断具有很强的主观

24、性，这为企业进行盈余管理留下了较大 空间。4.2资产减值确认和计量难度较大由于我国目前资产信息、价格市场尚不健全，使资产减值准备的计捉缺乏依 据，要合理确定各项资产的可回收金额具有较大的难度。其次，固定资产、无形 资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，发生技术贬值和经济贬值，同时 固定资产、无形资产价值贬损的确认和计量远远超出一般会计人员的专业判断能 力，需要多个部门的协同认定，甚至需要企业外部专业评估机构的认定，不但确 认难度大，而且认定时间往往滞后于会计信息披露时间。4. 3资产减值信息披露的不充分性充分披露会计信息，要求上市公司要依据法律和相关规定的要求充分完整的 公开所冇法定项目的

25、信息，不得冇遗漏和短缺。几乎所冇的资本市场都将充分性 作为金业披露的首要条件。然而在我国证券市场上，信息披露基本上属于制度驱 动型，上市公司信息披露只是为了满足证监会和交易所的要求，并不是自愿的进 行披露。会计信息披露不充分主耍体现在上市公司披露不对称。在对外披露信息 时，对有利于公司利益的信息过量的披露，对不利于公司利益的信息轻描淡写， 冇意或无意遗漏对投资者决策冇重要影响且必须披露的事项。4.4会计政策和方法的多样性资产减值的确认，可以按单个资产、资产类别或资产组等多种方式进行。而 资产减值的确认方式不同，其结果也不同。国内外现行会计实务中，也常给企业 一定的选择权，如重要性原则。重要性原

26、则允许企业对不重要的项目进行例外处 理或灵活处理。但对于确定哪些项耳是重要的，哪些项目是不重要的，操作中很 难做出准确判断。又如对固定资产的折旧方法，有年限平均法、工作量法和双倍 余额递减法等多种方法口j选择，而不同方法的选择在较短期限内对企业盈余的影 响是不同的。因此企业选择会计政策具冇随意性，企业管理当局可以通过会计政 策和方法的选择调节利润。4. 5会计人员的业务素质和职业道德水平不高1业务索质:会计在整个企业的经济业务过程冇着计划、反映和控制的功能, 是整个信息系统的核心。会计人员业务索质不高是会计信息失真的主要原因。一 些会计人员缺乏对本职工作的热情，缺乏敬业精神和认真负责的工作态度

27、，使得 披露的会计信息和实际情况相距其远。冇的不认真钻研业务知识，职业技能低下, 且对参加继续教育不够积极，主动学习进修的意识十分淡薄。2.会计职业道徳观念淡薄：不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为 自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法 办事了。冇的会计人员思想上竟然没冇会计职业道德的概念，对职业道德规范和 政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道徳思想基础的严重缺失。 另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家 监督体系的组成部分之一，但这种内部审计在冇些单位完全是形式，基本上起不 到监督的作用。而有关部门每年都要进

28、行税收财务物价检查，i大i其经常性、规范 性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进 而难以形成冇效的再监督机制。这在一定程度上助长了单位负责人和会计从业人 员弄虚作假之风。5健全和完善我国资产减值会计的对策建议5.1完善资产减值准备会计制度的对策建议完善会计制度，谨慎决定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选 择权。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计 政策选择权的存在具有一定的必然性。国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹 性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特冇信息，从而可以降 低准则的实施成本。但是，我国资本市场

29、尤其是股票市场的发展时间毕竞还很短, 市场主体，无论是上市公司还是投资者都还不成熟，在这种还不很成熟的市场上, 实施一种成熟市场的会计制度，可能成本很高。许多研究结果也已经发生许多而 临“报表”压力的企业并没有正确运用会计选择权，而是将其视作了利润操纵的 机会，违背了资产减值会计相关规定的初衷，造成了股票由场资源的错误配置。 因此，目前适当限制企业专业判断范围和对会计政策的选择权是完全冇必要的。 如在资产减值的确认标准，应尽量采用经济性标准；在资产减值的确认方式上， 尽可能采用单个资产确认减值的方式；在资产减值核算上，应尽量减少或取消备 选方案。新准则对金业会计资产减值准备的计提，赋予了会计人

30、员较大的会计政策选 择权和职业判断范围。如果企业不能正确运用准则赋予的会计政策选择权，乂将 会成为企业操纵利润和粉饰会计报表的一种手段。国际会计准则对资产减值的规 定比较具体和全面，操作性较强，如对资产减值损失的确认和计量，国际会计准 则按照单项资产和现金产出单位分别规范，并解决了资产减值测试的操作性问 题。而我国会计制度不要求按现金产出单位进行减值测试，只规范按单项资产计 提减值准备，同时也没给岀具右可操作性的规范。我们应该借鉴国际会计准则并 结合我国实际情况，进一步完善资产减值会计规范。在新准则的基础上给出一些 具冇可操作性的指导性标准，以指导企业会计实践，尽可能缩小会计人员人为估 计和判

31、断范围，以避免政策的灵活性成为金业盈余管理的工具。5. 2完善外部环境方面的对策建议5.2.1进一步完善各类体系我国改善资产信息、价格市场，以保定期、最新市价，为计提资产减值提供 所需的信息资料，为资产减值的确认和判断提供客观的参照。健全和发展信息市 场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。而0前我国信息市场和价格市场 还不够完善和透明，不能定期、及吋地公布各种资产的最新市价，无论是企业、 中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货的合理的市场价 格，导致资产减值程度难以合理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资 料基础。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资

32、料市场、旧 货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，利用现代信息技术定期公布有关 资产的价格和信息资料。发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系。通 过信息、价格市场和资产评估体系的完善，使企业各项资产的公允价值和市场得 到公正合理的确定和公开，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，企业的 资产减值计提冇章可循，减少人为操纵利润的町能性，同时增强其可操作性并使 会计资料更具真实性、公允性和客观性。5.2.2进一步完善有关会计事务的法律法规，加大执法力度，为杜绝或减少减 值实务中人为操纵提供法律环境我国目前企业会计数据失真问题的fi益严重与法律责任的震慑效果低下冇 着极大的关系，只冇做到

33、冇章可循，冇法可依，执法必严才能真正规范企业会计 的行为，打击利用会计手段造假的行为，维护公众利益。5. 2. 3进一步加强注册会计师事务所等中介机构以及政府财政税务部门的监 管，加大处罚力度注册会计师在审计上市公司中报、年报时，应重点审计上市公司是否建立了 良好的内部会计制度，会计人员的职业判断是否正确，对新企业会计制度的 认识程度及执行力度，计提的“资产减值准备”是否恰当充分等。另外，税务部 门在不违背基本原则的情况下，应尽快出台关于计提资产减值准备的有关规定， 充分发挥税收的调节作用，避免口径不一致给上市公司人为操纵提供空间。5.3提高会计人员素质方面的对策建议5.3.1提高会计人员的职

34、业道德素质，强化会计人员的法律法规意识和责任新的经济环境对会计人员提出了更高的要求，其工作不再是简单的记账和编 制会计报表等，而是要运用自己所学握的专业知识对确定和不确定的会计事项进 行确认和计量，并成为企业经营决策的参谋。资产减值的确认和计量对会计人员 的综合索质要求比较高，不仅要具备扎实的专业知识,还要具冇很强的综合分析、 判断能力及丰富的企业管理经验。无论是现金流量的预算，还是资产组的划分和 和商誉的减值测试，都需要会计人员较高的职业判断能力。只有具备了一定的职 业判断能力，才能充分认识和估计经济环境的不确定性，为正确计提资产减值准 备打下良好的基础。目前我国的会计人员索质偏低，我们一方面要加强对会计人 员专业知识的培训，练好扎实的基本功，并不断精通会计、法律、审计、计算机 等相关知识。5. 3. 2提高会计人员的业务素质，增强会计人员处理资产减值业务时的职业判 断能力资产减值会计的运用，如对资产是否存在资产减值迹象的判断，坏账准备计 提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额的确定等都要需要会计人员冇较 强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计 人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经 营目标进行全面深入了解。所以我们要加强会计人员的财