复杂股权结构下的报表合并

1、复杂股权结构下的报表合并2021-06-22 08:46:06编辑删除标签：基金留存收益资本公积少数股东权益 少数股东损益财经复杂股权结构下的报表合并席庆华案例：甲公司持有乙公司69.38%股权，乙公司与甲公司共同出资成立F公司，乙公司持有F公司66.67%股权，甲公司持有 F公司33.33%股权。1甲公司对乙公司持股比例变动情况：2007年9月27日，甲公司对乙公司出资105,592.47万元，折合股份47,678.00万股，占公司注册资本的45.05%。2021年7月26日，甲公司出资38,963.17万元收购J公司公司持有的16.41%股权、出资18,804.89万元收购Z 公司持有的7

2、.92%股权。收购后各股东持股比例为甲公司69.38%、Z公司15.00%、甲公司的大股东集团公司持 15.62 %。2乙公司投资F公司的情况：甲公司董事会第四届十六次会议于2021年8月3日以通讯方式进行，会议以签字表决方式形成决议如下：为便于统一管理，优化企业内部组织构架和资源配置，发挥专业化管理的优势，解决1W0万千瓦超临界燃煤发电机组工程建设的资本金问题，同意乙公司以其所持 SH电站100%股权的评估值63,986.86万元作 价人民币6亿元对公司全资子公司F公司增资，同时，公司以人民币2亿元对公司全资子公司F公司增资按公司法规定分期缴纳，F公司注册资本增加到 9亿元。公司进行此项投资

3、的资金来源为自筹。此项交易完成后，F公司股权结构将变更为：公司出资3亿元，占注册资本的33.33%，乙公司出资6亿元，占注册资本的66.67%。3股本72900,000,000.00资本公积31,456,537.42ad73min1少数股东损益114-22,668,243.33抵销F发电权益长期股权投资23621,002,073.5080287,786,2少数股东权益20.59上述合并抵消是乙公司抵消F公司合并的抵消分录，作者使用的是本钱法抵销方式。其中621,002,073.5对应的股本、资本公积是2021年8月投资时点乙公司投资账面价值。287,786, 220.59对应的是2021年12

4、月31日的所有者权益中少数股东权益。此时出现了2021年8月-12月留存收益对应的少数股东损益。是该抵消分录的差异数。其根本勾稽关系是投 资时点的股本+投资时点的资本公积+投资时点的留存收益=投资时点的母公司长期股权投 资+期末少数股东权益-投资时点至当期会计期末的留存收益增加数中少数股东损益。同一事项在甲公司合并层次范例分析：甲公司抵消乙公司单独长期股权投资24-160,069,3按权益法调期初未分配利润125-116,627,958.54投资收益106-38,004,759.54资本公积755,463,402.80资本公积75-10,900,067.532股本741,058,330,000

5、.00资本公积75676,976,030.50未分配利润盈余公积8078-341,742.0959,317,795.09抵消所有者权益资本公积7575,554,200.86长期股权投资241,320,427,110.39少数股东权益83549,409,173.97admin23投资收益106759.54-38,004,少数股东损益117927.89-16,772,抵销利润期初未分配利润12545.3454,435,9期末未分配利润80-341,742.094资本公积75117,657,988.21复原合并前期初未分配利润125109,155,788.23利润盈余分积788,502,199.98

6、乙公司66.67%F公司100%SH电站69.38%甲公司33.33%甲公司抵消F公司单独900,000,000资本公积75.4231,456,537未分配利润80长期股权投资24921,002,073.50admin3资本公积7510,454,463.92.00消 所 有 者 权 益甲公司抵消SH公司单独长期股权投资24-60,427,151.80期初未分配利润1252admin4-365,076.2投资收益1068admin5-60,062,075.5按权益法调整股本74250,000,000.00资本公积75389,822,750.24未分配利润-76,418,906.0807盈余公积1

7、5,378.9781资本公积-471,774.8756admin6资本公积854,190.3753admin7长期股权投资24少数股东权益83抵消所有者权益579,395,598.44-15,593,959.89 admin8长期股权投资248,366,212.82资本公积8,366,212.875少数股东损益1174-16,495,240.3期初未分配利润1255138,409.8抵销利润提取盈余公积126-分配股利127-期末未分配利润807-76,418,906.0投资收益106 8-60,062,075.5上述为同步法平行法合并流程。其中，甲公司在抵消乙公司时确认少数股东权益，在抵 消

8、F公司及SH公司时只确认了 2021年12月31日SH公司留存收益中少数股东权益份额。 通过分级合并法可知与该合并等效。验证方法为两种方法下确认的少数股东权益是一致的。admin1其中已包括2021年7月31日SH电站留存收益。admin2按照0.3062确认甲公司以外少数股东权益。注意是乙公司单独报表，在乙公司抵 消系列中，乙公司未确认对飞F公司或SH电站投资收益。admin3等于甲公司加乙公司长期投资账面价值。F公司2021年成立，单独报表无经营留存收益。admin4应该是增资当月月初的未分配利润对应的甲公司承当数。注意其时点。admin5按照0.7959直接加间接持股比例计算甲公司享有的SH公司的投资收益。其中含多计的7月底留存收益的0.1021。admin6是否应划归少数股东损益。2021年甲公司购置少数股东权益24.33%对应9月前留存收益份额。admin7是否应划