2012《高级财务会计》形成性考核册参考答案作业1

1、作业1一、 单项选择题 1（） 2 （） 3 （c ） 4 （b） 5 （ d） 6 （b）7（c ） 8 （d ） 9 （c ） 10 （c ）二、多项选择题1（abd ）2（abcd ）3（abc ）4（bcd ）5（abcd ）6（abcde ）7（abcd ）8（abce ）9（ac ）10（bcd ）三、简答题：1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款

2、”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（ 2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额 四、业务题1、2008年1月1日，公司支付 180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地3000060000

3、18000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：a公司的购买成本为 180000元，而取得 b公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。a公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷：银行存款 180000负债 120002、2008年6月30日，a公司向b公司的股东定向增发 1500万股普通股（每股面值为 1元）对b公司进

4、行控股合并。市场价格为每股3.5 元，取得了b公司70% 的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元b公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈金公积300未分配利润660所有者

5、权益合计33606570要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制a公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000贷：股本 15 000 000资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定 b公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债， a公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070% 5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000长

6、期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000无形资产 6 000 000实收资本 15 000 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80% 的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为

7、2000万元，已提折旧 200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为 1000万元，已摊销 100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为 80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（ 1）确定购买方。（ 2）确定购买日。（ 3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（ 6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为 2008年6月30日（3）合并成本 =2100+800+80=2980 万元（4）处置固定资产收益 =2100-(2000-200)=30

8、0 万元处置无形资产损失 =1000-100-800=100万元（5）借: 固定资产清理 1800累计折旧 200贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980无形资产累计摊销 100营业外支出 - 处置无形资产损失 100贷：无形资产 1000固定资产清理 1800银行存款 80营业外收入 - 处置固定资产收益 300（6）购买日商誉 =2980-350080%=180 万元4、甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100% 的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。

9、该公司按净利润的 10% 计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。甲公司和乙公司资产负债表2008年1月1日 单位：元项 目甲公司乙公司帐面价值乙公司公允价值银行存款1,300,00070,00070,000交易性金融资产100,00050,00050,000应收帐款180,000200,000200,000存货720,000180,000180,000长期股权投资600,000340,000340,000固定资产3,000,000460,000520,000无形资产200,000100,000140,000其他资产100,000100,000资产合计6,100,000

10、1,500,0001,600,000短期借款320,000200,000200,000应付帐款454,000100,000100,000长期借款1,280,000300,000300,000负债合计2,054,000600,000600,000股本2,200,000800,000资本公积1,000,00050,000盈余公积346,00020,000未分配利润500,00030,000所有者权益合计4,046,000900,0001 000,000负债与所有者权益合计 6,100,0001,500,0001,600,000要求：（ 1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合

11、并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 900 000贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为 900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额 100000元调整盈余公积和未分配利润, 其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增 90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产 60 000无形

12、资产 40 000股本 800 000资本公积 50 000盈余公积 20 000未分配利润 30 000贷：长期股权投资 900 000盈余公积 10 000甲公司合并资产负债表2008年1月1日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000 短期借款520000交易性金融资产150000 应付账款554000应收账款380000 长期借款1580000存货900000 负债合计2654000长期股权投资940000固定资产3520000股本2200000无形资产340000 资本公积1000000其他资产100000 盈余公积356000未分配利润590000所有权益合

13、计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计68000005、a公司和b公司同属于 s公司控制。 2008年6月30日a公司发行普通股100000股（每股面值 1元）自s公司处取得 b公司90的股权。假设 a公司和b公司采用相同的会计政策。合并前，a公司和b公司的资产负债表资料如下表所示：a公司与b公司资产负债表2008年6月30日 单位：元项 目a公司b公司（账面金额）b公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资

14、270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制 a公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对b公司的投资成本 =60000090%=540000 （

15、元）应增加的股本 =100000股1元=100000（元）应增加的资本公积 =540000100000440000（元）a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =b 公司盈余公积 11000090%=99000 （元）未分配利润 =b 公司未分配利润 5000090%=45000 （元）a公司对b公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000贷：股本 100 000资本公积 440 000结转a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000贷：盈余公积 99 000未分配利润 45 000记录合并业务后， a公司的资产负债表如下表所示。a公司资产负债表2008年6月30日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000 资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所