企业所得税汇算清缴的会计与税法处理差异

1、企业所得税汇算清缴的会计与税法处理差异.Fpi434 display:none; 企业所得税汇算清缴的会计与税法处理差异企业所得税汇算清缴工作作为一项相对复杂的工程，在 企业的长期经济发展中有着至关重要的经济价值。然而，现 代化企业所得税汇算清缴中的会计处理工作以及税法处理 工作在某种程度上既有联系又存在一定的差异。一般来说， 企业所得税汇算清缴中不依据相关税法规定调整账务，将直 接影响着企业的直接利益。因此本文对企业所得税汇算清缴 的会计与税法处理差异进行研究分析有一定的经济价值和 现实意义。一、企业所得税的汇算清缴要求一般来说，企业所得税的汇算清缴有一定的要求，就某 一实行查账征收的企业而

2、言，该企业所得税的汇算清缴一方 面就要对企业的收入进行核查，对企业成本结转和企业收入 进行总结，并对企业成本水平进行真实性的反映；一方面就 要对企业费用支出是否与相关税法规定相符合进行检查，对 企业各项税款的提取和缴纳进行检查；另一方面则要对企业 所得税汇算清缴进行纳税调整。二、企业所得税汇算清缴期间会计处理以及税法处理企业所得税汇算清缴一般都是有纳税人自行进行计算 年度应纳税所得额以及应缴所得税额。一般需要根据预缴税 款情况进行计算全年应缴以及应退税额，并根据具体要求进 行填写纳税申报表。在税法规定的申报期内向税务机关进行 年度纳税申报，也可以委托社会中介机构代理申报，经税务 机关受理并审核

3、后，办理结算税款手续。之后，税务机关根 据选案标准、平时及审核中掌握的情况，有针对性地进行纳 税检（稽）查。（一）调表不调账。该企业所得税汇算清缴期间不能进行税前扣除，同时在以后的各期也要保证其永久性和差异 性，但是通过对所得税年度纳税申报表进行调整，并调增应 纳税所得额，没有调账的必要性。 某企业2011年有员工180 人，依据计税工资月均 1600元计算，税前可以扣除万元， 然而该企业在工资的实际发放中，其发放总额为450万元，依据与相关会计制度执行标准，该企业超标准支付为万元， 该公司应调增纳税所得额。（二）调表又调账。所谓的调表又调账主要是企业所得 税汇算清缴期间不能扣除相关税务事项，

4、但是在之后的每年 度实行分期摊销或者其它方式进行税前扣除，而这种所得税 汇算清缴期间的会计处理往往有着时间上的差异。在实际的 汇算清缴中，可以通过对企业所得税年度纳税申报表进行调 整，进而调增应纳税所得额， 对漏缴的企业所得税进行补缴， 并及时调账，并在未来期间严格执行相关税法标准进行税前 扣除。某企业2012年增设8张办公桌万元，应计入固定资产， 但企业却在当期将其全部费用化，而相关税法规定，固定资 产资本性支出不能一次性的扣除，而该公司则应调整应纳税 所得额，并将该固定资产的折旧年限计入管理费用中。总之，企业所得税会计清算期间其会计处理工作以及税法处理工作更应该按照相关执行标准，合理的对所

5、得税年度 纳税申报表调整，防止企业未来每年度多缴纳企业所得税。三、企业所得税汇算清缴之后会计处理和税法处理企业所得税的应纳税额是依据会计利润作纳税调整后确定应纳税所得额，依适用税率求得的，然后减去按月（季） 的预缴额，等于应补（退）税额。假如对当年或上年查增（减） 的会计利润只作补缴所得税额， 不作调整 本年利润”或 以前 年度损益调整”等计提应缴所得税的账务处理，在汇算清缴 时，形式上已缴所得税了，实际上可能出现明补暗退现象。不仅如此，一些企业在企业所得税汇算清缴后因忽视账务调 整工作，存在成本费用的多计或少计，或用其他方式人为地 虚列利润等现象，增加或减少下年度或以后年度利润，使得 已作纳

6、税处理的已税利润在以后年度又出现继续征税的情 况，不仅增加企业的负担，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真（一）调增调减利润的会计处理以及税法处理。某企业 2013年度利润分配总额为 60万元，而所得税则为万元，汇 算清缴检查中发现，企业年终多结转在产品成本上万元，而 多提短期借款利息为万元，固定资产清理净收益为万元未转 为营业外收入，职工福利支出万元。少摊待摊费用为万元， 少提福利万元，补交营业税万元，生产费用误记入在建工程 万元，少提折旧万元。其他属于纳税调减项目的有企业购买 国债利息收入2万元，属于纳税调增项目有工资总额超支万 元，赞助费支出2万元，滞纳金万元，固定资产加速折旧多 提折

7、旧额为6万元。根据上述情况进行分析涉税账务调整如 下：1. 调增利润会计处理借：预提费用万元固定资产清理万元应付福利费万元存货万元贷：以前年度损益调整 19万元2. 调减利润会计处理借：以前年度损益调整 万元贷：待摊费用万元应付福利费用万元应交税金一一营业税万元再建工程万元 累计折旧万元3. 纳税调整后的应纳税所得额计算情况其中应纳税所得额=利润总额+账务调增利润额-账务调 减利润额+纳税调整额=60+ （ +2-2+6）=（万兀）应纳所得税额=X33%=（万元） 应补所得税额=（万元）（二）永久性以及时间性上差额的纳税调整。一般来说 工资超支属于永久性差异，而时间性差异主要表现在固定资 产加速折旧时相对税法在折旧额上产生的差异。在企业所得 税汇算清缴过程中，要在会计利润基础上对差异额进行调整 计算出应纳税所得额，但仅仅对纳税进行调整，并不调整账 务处理。总而言之，企业所得税汇算清缴之后会计处理以及税法 处理还要依据于实际情况，对企业年度亏损进