2014初级经济法第四章增值税、消费税、营业税法律制度(7)

1、1第二单元消费税三、 消费税的税率（）（ P188-P191P188-P191）1.1. 消费税的税率包括比例税率和定额税率两类：（1 1） 多数税目适用比例税率；（2 2） 成品油税目和啤酒、黄酒等子目适用定额税率；（3 3）卷烟和白酒 同时适用比例税率和定额税率，即 【解释【解释【解释【解释1 1】2 2】3 3】4 4】复合税率。从量定额的应纳税额=销售数量 X 定额税率 从价定率的应纳税额=销售额 X 消费税税率复合计税的应纳税额=销售数量 X 定额税率+销售额 X 消费税税率 不同税目的消费税税率不要求考生死记硬背，试题中会直接给出。应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销或者将不

2、同税率的应税消费品组成成套消费品销2.2. 纳税人兼营不同税率的应税消费品， 售数量。未分别核算销售额、销售数量的， 售的，“从高”适用税率。四、 消费税应纳税额的计算（）（一）基本规定1.1.销售额是否含增值税实行从价定率征收的应税消费品，消费税(P191-P198(P191-P198)一致的，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额， 必须换算成不含增值税的销售额。（价内税）和增值税（价外税）的计税依据是如果销售额为含增值税的销售额时,rXy7（金金）2 2价外费用（1 1 ）价外费用应并入销售额计征消费税。23（2 2）承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运

3、费 不属于价外费用。3.3.包装物（1 1） 销售包装物连同应税消费品一并销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。（2 2）押金1如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金一般不征税。2因逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间超过 1212 个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。3对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还也不管会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。4.4.视同销售（1 1 ）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等

4、方面的应税消费品， 应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算征收消费税。4（2 2）纳税人将自己生产的应税消费品用于其他方面的（如无偿赠送他人），按照纳税人最近时期同类货物的“平均”销售价格作为计税依据计算征收消费税。5.5.非独立核算门市部纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部“对外销售额或者销售数量”征收消费税。【例题？单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人， 下设一非独立核算的门市部。20132013 年 4 4 月该厂将生产的一批成本价为 7070 万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中的80%80%零售，取得含税销售额 77.2277.

5、22 万元。已知高尔夫球具的消费税税率为 10%10%成本利润率为 10%10%。 根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税（）万元。A.A. 5.135.13B.B. 6 6C.C. 6.606.60D.D. 7.727.72【答案】C C【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的“对外销售额”（而非组成计税价格） 计征消费税，应纳消费税=77.2277.22 - （1 1 + 17%17% X 10%=10%= 6.606.60 （万元）。（二）组成计税价格1.1.自己生产（1 1 ）实行从价定率的1组成计税价格=成本 X（ 1 1 +成本利润率）+

6、（1 1 消费税比例税率）2应纳消费税=成本 X（ 1 1 +成本利润率）-（1 1消费税比例税率）X消费税比例税率5（2 2 ）实行复合计税的1组成计税价格= 成本 X （1 1+成本利润率）+自产自用数量 X 消费税定额税率 -（1 1消费税比例税率）2应纳消费税= 成本 X（ 1 1+成本利润率）+自产自用数量 X 消费税定额税率 +（ 1 1-消费税比例税率）X 消费税比例税率+自产自用数量 X 消费税定额税率2.2.委托加工（1 1 ）实行从价定率的1组成计税价格=（材料成本+加工费）+ （1 1消费税比例税率）2应纳消费税=（材料成本+加工费）+ （1 1消费税比例税率）X消费税比例税率6（2 2 ）实行复合计税的1组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量 X 消费税定额税率）+ （1 1消费税比例税率）2应纳消费税=（材料成本+加工费+委托加工数量 X消费税定额税率）+ （1 1消费税比例税率）X 消费税比例税率+委托加工数量 X 消费税定额税率3.3.进口（1 1 ）实行从价定率的1组成计税价格=（关税完税价格+关税）+ （1 1消费税比例税率）2应纳消费税=（关税完税价格+关税）*（1 1 一消费税比例税率）X 消费税比例税率7（2 2 ）实行复合计税的1组成计税价格=（关