万福生科案例分析

1、012年 8月,湖南证监局在对万福生科进行常规稽查时，从该公司银行流水 中查了资金流向，对照后发现虚增收入等涉嫌财务造假违法违规行为。经调查 发现，在上市的当年，万福生科虚增收入2.8 亿元，虚增净利润 5913万元，成为其近 5 年中财务造假最严重的一 年。而在证监局一次常规稽查中就发现的问题，中磊会计师事务所在进行发行 上市审计和 2011 年年度报告的审计中均没有发现该问题 作为万福生科的审 计机构，中磊所对其2008年1月 1日至2011年6月 30日的现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注进行了 审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。这就让我们对会计师事务所的勤 勉尽责产生了疑

2、问。1审计失败，一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况，却 仍发表不恰当的意见。审计失败可能来自于错误或舞弊，或两者兼而有之。我 国会计职业界有一种观点，即使审计出现失败，但会计师如果已尽应有职业关 注，就应当予以免责，判断会计师是否已尽职业关注的标准是独立审计准则。 而在中磊会计师事务所对万福生科的审计中，证监会认定其 “未勤勉尽责，审计 程序缺失 ”而被撤销证券服务业务，按照证券法第 223 条，拟对中磊会计师事务 所没收 138万收入，处以 2 倍罚款，撤销证券从业许可。对于签字会计师处以 13 万元罚款，终身市场禁入。2.我国要求注册会计师在审计时要严格遵循独立审计准则，但是

3、独立审计准 则是在法律上的规定，具有一定是局限性，在执行具体审计的时候有可能并不 完全适用。仅仅根据一个一成不变的规定可能并无法获得所需要的证据。这就 导致了可能注册会计师已经按照独立审计准则进行审计却出现审计失败。在中 磊会计师事务所对万福生科的审计中就有可能是出现了这个问题，万福生科造 假作案手法隐蔽，资金链条长，时间跨度大，万福生科的预付账款异常是监管 部门发现问题的重要线索，虽然在审计中会计师也发现这个问题，但是由于在审计的时候面有近亿元是预付设备款，而该公司当时刚上市，预付设备款较多 也属正常，预付采购款直至 2011 年末仍很少。到监管部门2012年 8月进场检查时，万福生科的预付

4、采购款已经高达 2亿多元，出现 了明显异常，一下子就引起了监管人员的高度关注。所以，如何使会计师可以 在审计过程中更加灵活的运用准则进行审计也是我们该研究的一个问题。3.在发生了万福生科财务造假事件之后，审计机构中磊会计师事务所受到了 证监会的处罚，其业务在一定程度上受到了影响。而就在万福生科财务造假案 现场调查基本结束之际，就有传言称，陷入舆论漩涡的中磊会计师事务所正在 为并入大信会计师事务所 （特殊普通合伙 ）做准备，事务所的金蝉脱壳躲避处罚似 乎已经成为惯例。从实际处罚的情况来看，对会计师的惩处，行政责任偏多， 但缺乏对刑事责任和民事责任的追究。在万福生科事件中，签字会计师受到终 身证券

5、市场禁入的处罚，这在历史上已经是最严厉的处罚，这明显威慑力并不 足够。要从根本上杜绝会计师事务所帮助企业造假，就既要加大对失信主体的 处罚力度，又要追究合伙制度产生的连带责任，促使会计师事务所加强内控， 减少利益冲动。1. 如何避免审计失败：我们知道审计失败可能来自于错误或舞弊，或两者兼而有之。前者是由于 会计师自身技术水平的限制，使得会计师没办法从财务报表等资料中发现问 题，关键就是要审计人员提升自身的业务能力。后者是由于审计人员受到经济 等因素的影响，在发现了问题的情况下故意隐瞒不予披露，这与审计人员的职 业道德有相当密切的关系。重视从业人员的职业道德建设，坚持审计人员的独 立性。这些对避

6、免审计失败的发生有很大的作用。2. 灵活运用准则：根据中华人民共和国注册会计师法第三十五条规定，注册会计师执业 准则由中国注册会计师协会负责拟订，报财政部批准后施行。这种准则制定的 模式会导致会计师在审计过程中出现 “合法却不合理，合理却不合法 ”的情况。 强制要求注册会计师在执行审计程序时要严格遵循审计准则，会导致 “审计过 度 ”与“审计不足 ”。我觉得审计人员在进行审计的时候更多应该是遵循审计准则的精神，而不是太过于具体的条文规定。实质重于形式不仅仅适用于会计，也 同样适用于审计中。灵活的运用准则让审计人员可以运用自己的职业判断收集 到充分的审计证据，得出更加准确的审计结果。3. 加大对审计失败的惩罚力度：在案例中其实不难看到，在万福生科财务造假事件暴露之后，虽然证监会 对中磊会计师事务所作出的不轻的处罚，但是其实对会计师事务所的影响是有 限的。在调查还没完全结束的时候，中磊会计师事务所正在为并入大信会计师 事务所 （特