2010年《中级会计实务》模拟测试题(一)

1、2010年会计专业技术资格考试中级会计实务模拟测试题（一）一、单项选择题（本类题共15 小题，每小题1 分，共 15 分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2b 铅笔填涂答题卡中题号1至 15 信息点。多选、错选、不选均不得分。）1. 下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（） 。a购入的机器设备 b委托加工物资c筹建期间发生的开办费支出 d尚待加工的半成品2. 甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150 公斤，收到的增值税专用发票注明价款900 万元 ,增值税税额153 万元。另发生运输费用9 万元（运费抵扣7% 增值税进项税额）,包装费 3 万

2、元，途中保险费用2.7 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148 公斤，运输途中发生合理损耗2 公斤。该原材料入账价值为（）万元。a911.70 b914.07 c913.35 d914.70 3. 长江公司属于核电站发电企业，2010 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施， 全部成本为100000 万元， 预计使用寿命为40 年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010 年 1 月 1 日预计 40 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用10000 万元（金额较大） 。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现

3、率为5% 。利率为5% ，期数为40 期的复利现值系数为0.1420 。长江公司2010 年确认财务费用的金额为（）万元。a1 420 b71 c0 d5 071 4.2009 年 3月 20 日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000 万股（每股面值1 元，市价为2.1 元） ，作为对价取得乙企业 60% 股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 000 万元，公允价值为3 200 万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素， 甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。a1 800 b1 920 c2 1

4、00 d1 000 5. 甲公司 2009年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月 31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬60万元、 计提专用设备折旧80万元； 进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、 计提专用设备折旧400万元。 假定不考虑其他因素，甲公司 2009年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（） 。a确认管理费用140 万元，确认无形资产720 万元b确认管理费用260 万元，确认无形资产600 万元c确认管理费用60 万元，确认无形资产800 万元d确认管理费用200

5、 万元，确认无形资产660 万元6.a 公司以一台甲设备换入d公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22 万元，已提折旧3万元， 已提减值准备3 万元， 甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24 万元， d 公司另向 a公司收取补价2 万元。 a公司换出甲设备时支付清理费用1 万元，假定不考虑其他相关税费。两公司资产交换具有商业实质，a公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。a3 b5 c1 d6 7.2010 年 2 月 2 日，甲公司支付1 000 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利30 万元，另支付交易费用5 万元。甲

6、公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。a1 000 b970 c1 005 d975 8.2010 年 1月 1 日，b 公司为其100 名中层以上管理人员每人授予100 份现金股票增值权，这些人员从2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务4 年， 即可自 2013 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014 年 12 月 31 日之前行使完毕。2010 年 12月 31 日“应付职工薪酬”科目期末余额为100 000 元。 2011 年 12 月 31 日每份现金股票增值权公允价值为50 元，至 2011 年年末有 20 名管理人员离开b 公司，

7、 b 公司估计未来两年还将有 9 名管理人员离开；则2011 年 12 月 31 日“应付职工薪酬”贷方发生额为（）元。a77 500 b100 000 c150 000 d177 500 9.2009 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款4 000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2009年累计发生建造支出3 600 万元。 2010 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款1 000 万元，年利率为6% ，当天发生建造支出800 万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2010 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元

8、。a6 b3 c9 d15 10.2010 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010 年 12 月 31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿400 万元的可能性为70% ，需要赔偿200 万元的可能性为30% 。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回100 万元。 2010 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为（）万元。a240 b300 c340 d400 11. 甲公司 2009 年 12 月实施了一项关闭c 产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200 万元；因撤销厂房租赁

9、合同将支付违约金20 万元；因将用于 c 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2 万元；因对留用员工进行培训将发生支出1 万元；因推广新款a产品将发生广告费用800 万元；因处置用于c产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。 2009年 12 月 31日， 甲公司应确认的预计负债金额为（）万元。a200 b220 c223 d1023 12.2010 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2012 年 3 月31 日完工；合同总金额为1800 万元，预计合同总成本为1500 万元。 2010 年 12 月 31 日，累计发生成本450 万元，预计完成合同

10、还需发生成本1050 万元。 2011 年 12 月 31 日，累计发生成本1200 万元，预计完成合同还需发生成本300 万元。 2012 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2011 年度对该合同应确认的合同收入为（）万元。a540 b900 c 1 200 d1 440 13. 甲公司 2010 年实现利润总额500 万元，适用的所得税税率为25% ，甲公司当年因发生违法经营被罚款5 万元， 业务招待费超支10 万元， 国债利息收入30 万元，

11、甲公司年初“预计负债产品质量保证费”余额为25 万元， 当年提取了产品质量保证15 万元，当年支付了6 万元的产品质量保证费。甲公司2010 年所得税费用为（）万元。a121.25 b 125 c330 d378.75 14. 国内甲公司的记账本位币为人民币。2009 年 12 月 5 日以每股7 港元的价格购入乙公司的 h股 10 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为1 港元 =1 人民币元，款项已支付。2009年 12 月 31 日，当月购入的乙公司h股的市价变为每股8 港元，当日汇率为1 港元 =0.9 人民币元。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2009 年 12 月 31 日应确认

12、的公允价值变动收益为（）人民币元。a4 000 b-4 000 c-2 000 d2 000 15下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（） 。a子公司依法减资向少数股东支付的现金b子公司向其少数股东支付的现金股利c子公司吸收母公司投资收到的现金d子公司吸收少数股东投资收到的现金二、多项选择题（本类题共10 小题，每小题2 分，共20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2b 铅笔填涂答题卡中题号 16 至 25 信息点。多选、少选、错选、不选均不得分。）1. 下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（） 。a存货采购过程中发生的合

13、理损耗计入存货采购成本b存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提c非货币性资产交换换出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备d非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出2. 下列有关固定资产的说法中正确的有（）。a固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产b与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益c购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定d自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成3

14、. 关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（） 。a采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧或摊销b采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧或摊销c已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式d已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式4. 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（） 。a可供出售债务工具投资的减值损失b贷款及应收款项的减值损失c可供出售权益工具投资的减值损失d在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失5下列关于借款费用的表述中，正确的有( )。

15、a购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3 个月，应当暂停借款费用资本化b购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3 个月，应当暂停借款费用资本化c购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化d购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，虽然该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化6. 在合同利率与实际利率相等的情况下，下列各项中， 属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（） 。a债务重组日债务的公允价值b债务人在未来期间应付的债务本金c债务人在未来期间应付的债务利息d债务人符合预计负债

16、确认条件的或有应付金额7. 企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。a预计产品质量保证损失b年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本( 计税成本 ) 并按公允价值调整c年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧d计提建造合同预计损失8. 甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。a资本公积转增资本b出售子公司c发生洪涝灾害导致存货严重毁损d报告年度销售的部分产品被退回9 关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（） 。a因同一控制下企

17、业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数b母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数c因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数d因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数10. 关于民间非盈利组织净资产的核算，下列说法中正确的有（） 。a期末应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产b如果限定性净资产的限制已经解除，应当将限定性净资产转为非限定性净资产c非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产d期末应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其

18、他费用的期末余额均结转至非限定性净资产三、判断题（本类题共10 小题，每小题1 分，共10 分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2b铅笔填涂答题卡中题号61 至 70 信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点 ；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点 。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5 分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0 分。 ）1. 企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的总额为基础确定其成本。（）2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益。（）3.m 公

19、司于2008 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求m公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，m公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，m公司于 2008 年确认了收入。（）4企业在资产负债表日只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。（）5 使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（）6. 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 （）7. 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该

20、账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）8以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。（）9会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。（）10年度终了，事业结余和经营结余科目均不能有余额。（）四、计算分析题（本类题共2 题，共 22 分，第 1 题 10 分，第 2 题 12 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位

21、置答题，否则按无效答题处理。）1. 长江股份有限公司（本题下称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% 。长江公司2010 年至 2012 年与投资有关的资料如下：（1）2010 年 10 月 5 日，长江公司与甲企业签订股权置换协议，长江公司以一栋办公楼换入甲企业持有的a企业 30% 的股权。该股权置换协议于2010 年 11 月 29 日分别经长江公司临时股东大会和甲企业股东大会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2011 年 1 月 1 日办理完毕。长江公司换出的办公楼账面原值2 000 万元，已提折旧500 万元，未计提减值准备；其公允价值为2 000 万元，应交营业税1

22、00 万元。长江公司取得上述股权后，对a企业有重大影响。2011 年 1 月 1 日，a 企业可辨认净资产公允价值为7 000 万元。同日， a 企业有一项固定资产，其账面价值为1 000 万元，公允价值为1 300 万元，该固定资产预计尚可使用年限为10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。（2）2011 年度， a 企业实现净利润1 034 万元， 2011 年 10 月 5 日， a公司将一批存货出售给长江公司， 该批存货成本为80 万元， 售价为 100 万元， 至 2011 年 12 月 31 日，长江公司将上述存货对外出售80% 。（3）2012 年 12 月，a企业由于相关业务，

23、增加资本公积1 000 万元。 2012 年度， a 企业实现净利润1 226 万元，宣告分派现金股利200 万元，长江公司将2011 年从 a公司购入的存货全部对外出售，并收到分得的现金股利。（4）不考虑所得税和其他因素的影响。要求：（1） 指出长江公司对a 企业投资成立的日期， 并对长江公司2011 年投资业务作出账务处理；（2）对长江公司2012 年投资业务作出账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）2. 甲公司 2010 年度与投资相关的交易或事项如下：（1）2010 年 1 月 1 日，从市场上购入2 000 万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8 元，购入时另支付相

24、关税费30 万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股9 元。（2）2010 年 1 月 1 日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000 万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6% ，与实际年利率相同，利息于每年12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为998 万元。（3）2010 年 1 月 1 日，购入丁公司发行的认股权证100 万份，成本100 万元，每份认股权证可于两年后按每股5 元的价格认购丁公司增发的1 股普通股。 12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份0.6 元。（4）

25、2010 年 2 月 1 日取得戊上市公司100 万股股份，成本为1 500 万元，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2010 年 2 月 1 日起限售期为3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份 2010 年 12月 31 日的市场价格为1 400 万元。甲公司管理层判断，戊上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。假定：（1）不考虑所得税的影响；（2）不需编制结转损益的会计分录。要求：（1）判断甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投资应划分的金融资产的类别，并说明理由；（2）编制对乙公司投资2010 年度有关业务的会计分

26、录；（3）编制对丙公司投资2010 年度有关业务的会计分录；（4）编制对丁公司投资2010 年度有关业务的会计分录；（5）编制对戊公司投资2010 年度有关业务的会计分录。五、综合题（本类题共2 题，共 33 分，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。）1长江股份有限公司( 本题下称“长江公司”) 为上市公司，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25% 。相关资料如下：（1）20

27、09 年 1 月 1 日，长江公司发行股票1 000 万股，自大海公司取得甲公司80的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为14 元，每股面值为1 元，长江公司另支付发行费用100 万元。甲公司 2009 年 1 月 1 日股东权益总额为15 000 万元，其中股本为8 000 万元、资本公积为3 000 万元、盈余公积为2 600 万元、未分配利润为1 400 万元。甲公司 2009 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为17 000 万元。（2）2009 年甲公司从长江公司购进a商品 400 件，购买价格为每件2 万元。长江公司a商品每件成本为1.5 万元。款项

28、已经支付。2009 年甲公司对外销售a 商品 300 件，每件销售价格为1.9 万元，年末结存a商品 l00 件。2009 年 12 月 31 日甲公司结存的a 商品的可变现净值为180 万元。（3）2009 年 6 月 29 日，长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在长江公司的账面价值为760 万元，销售给甲公司的售价为1 000 万元。甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2009 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收

29、账款计提坏账准备 100 万元。 2010 年，甲公司支付购入设备款。2010 年甲公司对外销售a 商品 20 件，每件销售价格为1.5 万元。2010 年 12 月 31 日甲公司结存的 a 商品的可变现净值为104 万元。假定：（1）内部交易形成的固定资产未发生减值。（2）不考虑增值税的影响。要求：（1）判断企业合并类型，并说明理由；（2）编制长江公司购入甲公司80% 股权的会计分录；（3）编制长江公司2009 年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录；（4）编制长江公司2010 年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵

30、销分录。2甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为25% ，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10% 提取法定盈余公积。甲公司2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 5 月 31 日完成， 2009 年度财务报告经董事会批准于2010 年 3 月 31 日对外报出。2010 年 3 月 1 日，甲公司财务总监对2009 年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：（1）甲公司 2009 年发生了 950 万元

31、广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15% 的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009 年实现销售收入5 000 万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2009 年 12 月 31 日未确认递延所得税资产。（2）甲公司 2009 年发生研究开发支出共计500 万元， 其中研究阶段支出100 万元， 开发阶段不符合资本化条件的支出120 万元， 开发阶段符合资本化条件的支出280 万元，甲公司当期摊销无形资产10 万元。甲公司 2009 年 12 月 31 日确认递延所得税资产33.75 万元。（3）

32、2009 年 12 月 31 日，甲公司a 生产线发生永久性损害但尚未处置。a生产线账面原价为 3 000 万元，累计折旧为2 300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。a 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2009 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700 万元。甲公司对a生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。（4）甲公司于2009 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20 000 万股，并准备长期持有， 每股购入价10 元，另支付相关税费600 万元，占长江

33、公司股份的20% ，能够对长江公司施加重大影响，并准备长期持有。2009 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2009 年实现净利润5 000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2009 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 200 600 贷：银行存款 200 600 借：可供出售金融资产公允价值变动 9 9400 贷：资本公积其他资本公积 9 9400 借：资本公积其他资本公积 24 850 贷：递延所得税负债 24 850

34、（5）2009 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2009 年 7 月 15 日购入，入账价值为1 200 万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2009 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。2009 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100 万元，账面价值为1 100 万元。甲公司按该专利技术

35、可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。（6） 2009 年 12 月 10 日， 甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10 000 万元，已计提折旧2 000 万元（含 2009 年 12 月计提的折旧额），出租时公允价值为12 000 万元， 2009 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为12 200 万元。甲公司相关业务的会计处理如下： 2009 年 12 月 10 日借：投资性房地产成本 12 000 累计折旧 2 00 贷：固定资产

36、10 000 公允价值变动损益 4 000 2009 年 12 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 甲公司确认递延所得税负债1 050 万元，确认所得税费用1 050 万元。要求： 根据上述资料， 逐项分析、 判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号） ，并简要说明理由；如不正确， 编制有关调整会计分录（合并编制涉及 “利润分配未分配利润”的调整会计分录） 。 （答案中的金额单位用万元表示，计算过程中结果保留两位小数。 ）参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】 c 【解析】 “筹建期间发生的开办费支出”预期不会给企业带来经

37、济利益，不属于企业的资产。2. 【答案】 b 【解析】原材料入账价值=900+9（ 1-7%）+3+2.7=914.07 （万元）。3. 【答案】 b 【解析】弃置费用的现值=10 000 0.1420=1 420 （万元），2010 年确认的财务费用=1 4205%=71 （万元）。4. 【答案】 a 【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 000 60=1 800 （万元）。5. 【答案】 b 【解析】 根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=200+400=600（万元），确认为无形资产；其他

38、支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（ 60+80） +（60+60）=260（万元）。6. 【答案】 b 【解析】 a公司换入乙设备应计入当期收益的金额=（24-2）- （22-3-3 ）-1=5（万元）。7. 【答案】 b 【解析】交易性金融资产的入账价值=1 000-30=970( 万元 ) 。8. 【答案】 a 【解析】 “应付职工薪酬”贷方发生额= （100-29 ） 100502 4-100 000=77 500 （元） 。9. 【答案】 a 【解析】 2010 年 1 月 1 日发生的资产支出800 万元只占用一般借款400 万元， 2010 年第一季度该企业应予资本化

39、的一般借款利息费用=400 6% 3/12=6 （万元）。10. 【答案】 b 【解析】 或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为400 万元。 甲公司基本确定能够从直接责任人处追回100 万元应通过 “其他应收款”核算，不能冲减预计负债的账面价值，计入营业外支出的金额=400-100=300 （万元）。11. 【答案】 b 【解析】 应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220（万元）。12. 【答案】 b 【解析】 2010 年确认收入金额=1 800 450/ （ 450+1 050 ）=540（

40、万元），2011 年应该确认收入 =1 800 1 200/ （1 200+300 ）-540=900 （万元）。13. 【答案】 a 【解析】 预计负债的年初账面余额为25 万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元； 年末账面余额 =25+15-6=34（万元） ，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34 万元。 当年递延所得税资产借方发生额=3425%-2525%=2.25（万元）。 当年应交所得税税额=（500+5+10-30+15-6 ） 25%=123.5 （万元） 。 当年所得税费用=123.5-2.25=121.25（万元）。14. 【答案】 d 【解析】应确认的公允价值变

41、动收益=10 000 8 0.9-10 000 71=2 000 （人民币元） 。15. 【答案】 c 【解析】 子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。二、多项选择题1. 【答案】 abd 【解析】选项c，非货币性资产交换换出存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。2. 【答案】 ac 【解析】与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，否则应当在发生时计入当期损益；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3. 【答

42、案】 ac 【解析】 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第28 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。4. 【答案】 ab 【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回， 应该通过资本公积转回。另外， 在活跃市场中没有报价且其公允价值

43、不能可靠计量的权益工具投资， 或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。5. 【答案】 ac 【解析】 购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3 个月， 应当暂停借款费用资本化， 选项 a正确， 选项 b错误； 购建固定资产的部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化，选项c 正确，选项d错误。6. 【答案】 abd 【解析】选项c，由于合同利率与实际利率相等，债务人在未来期间应付的债务本金和利息的现值即为债务本金。7. 【答案】 acd 【解析】选项b使负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税

44、暂时性差异。8. 【答案】 abc 【解析】报告年度销售的部分产品被退回属于调整事项。9. 【答案】 abc 【解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。10. 【答案】 abcd 三、判断题1. 【答案】【解析】 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。2. 【答案】【解析】 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入合并成本。3. 【答案】【解析】 由于该货物存在可能被退回的情形，并且销售企业并没有采取任何措施，即无法确定退货的可能性，m公司销

45、售的该批产品的主要风险和报酬还没有真正转移，因此不应当确认收入。4. 【答案】【解析】 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。5. 【答案】6. 【答案】7. 【答案】8. 【答案】【解析】应冲减资产减值损失。9. 【答案】10. 【答案】【解析】对经营结余，年度终了转账后应无余额。但如为亏损不予结转，则有余额。四、计算分析题1. 【答案】（1）长江公司对a企业投资成立的日期为2011 年 1 月 1 日。该投资采用权益法核算，投资时账务处理如下：借：固定资产清理 1 500 累计折旧 500 贷：固定资产 2 000 借：固定

46、资产清理 100 贷：应交税费应交营业税 100 借：长期股权投资a 企业（成本） 2 000 贷：固定资产清理 2 000 借：固定资产清理 400 贷：营业外收入 400 长期股权投资的初始投资成本2 000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 2 100 万元（ 7 000 30），应调整长期股权投资账面价值并确认营业外收入。借：长期股权投资a 企业（成本） 100 贷：营业外收入 100 投资时 a 企业固定资产公允价值与账面价值的差额使2011 年净利润减少 = （1 300-1 000）10=30（万元），内部交易使a企业 2011 年净利润减少=（100-80

47、） 20%=4 （万元）。整后的净利润1 034-30-41 000 （万元）借：长期股权投资a 企业（损益调整） 300 贷：投资收益 300 （2）投资时 a 企业固定资产公允价值与账面价值的差额使2012 年净利润减少=（1 300-1 000）10=30（万元），内部交易使2012 年净利润增加=（100-80 ） 20%=4 （万元）。调整后的净利润1 226-30+4 1 200 （万元）借：长期股权投资a 企业（损益调整） 360 贷：投资收益 360 借：应收股利 60 贷：长期股权投资a 企业（损益调整） 60 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 借：长期股权投资a 企业

48、（其他权益变动） 300 贷：资本公积其他资本公积 300（1 000 30% ）2. 【答案】（1）对乙公司投资，应该划分为交易性金融资产。理由：不具有控制、共同控制、重大影响， 且公允价值能够可靠计量，且随时准备出售；对丙公司投资应划分为持有至到期投资理由： 甲公司将债券计划持有至到期；对丁公司的认股权证，应划分为交易性金融资产。理由：属于衍生金融工具；对戊公司的投资，应划分为可供出售金融资产。理由：因不具有控制、 共同控制或重大影响，取得时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时限售期为3 年。（2）借：交易性金融资产成本 16 000 投资收益 30 贷：银行存

49、款 16 030 借：交易性金融资产公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 （3）借：持有至到期投资面值 1 000 贷：银行存款 1 000 借：应收利息 60 贷：投资收益 60 借：银行存款 60 贷：应收利息 60 （4）借：交易性金融资产成本 100 贷：银行存款 100 借：公允价值变动损益 40 贷：交易性金融资产公允价值变动 40 （5）借：可供出售金融资产成本 1 500 贷：银行存款 1 500 借：资本公积其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产公允价值变动 100 五、综合题1. 【答案】（1）该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公

50、司和大海公司不存在关联方关系。（2）借：长期股权投资 14 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 13 000 借：资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 100 （3）内部商品销售借：营业收入 800（4002）贷：营业成本 800 借：营业成本 50100（ 2-1.5 ） 贷：存货 50 2009 年 12 月 31 日存货中未实现内部销售利润为50 万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产 =5025%=12.5（万元）。借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5 2009 年 12 月 31 日存货跌价准备的抵销：2009 年 12 月 31 日甲公司结存的a商

51、品计提的存货跌价准备 =100 2-180=20（万元），小于存货中未实现内部销售利润50 万元， 作为企业集团整体，应将其计提的存货跌价准备及因计提存货跌价准备确认的递延所得税资产抵销。借：存货存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 内部固定资产交易借：营业外收入 240 贷：固定资产原价 240 借：固定资产累计折旧 12（24010 6/12 ）贷：管理费用 12 2009 年 12 月 31 日固定资产中未实现内部销售利润=240-12=228 （万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=22825%= 57（万元）。借：递延所得税资产

52、 57 贷：所得税费用 57 内部债权债务借：应付账款 1 000 贷：应收账款 1 000 借：应收账款坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 （4）内部商品销售借：未分配利润年初 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 40 贷：存货 4080（ 2-1.5 ） 借：递延所得税资产 12.5 贷：未分配利润年初 12.5 2010 年 12 月 31 日存货中未实现内部销售利润为40 万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额 =4025%=10 （万元） ,2010 年应减少递延所得税资产=12.5-10=2.5 （万元）。借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 2010 年 12 月 31 日存货跌价准备的抵销：借：存货存货跌价准备 20 贷：未分配利润年初 20 借：未分配利润年初 5 贷：递延所得税资产 5 借：营业成本 4（2010020）贷：存货存货跌价准备 4 2010 年 12 月 31 日甲公司结存的a 商品计提的存货跌价准备的余额=802-104=56（万元），大于存货中未实现内部销售利润40 万元，作为企业集团整体，应将其存货跌价准备余额中的 4