审计重要性在实践中的应用分析

1、审计重要性在实践中的应用分析摘要重要性水平是一种职业判断，取决于会计师事务所和注册会计师在过去执业中所形 成的惯例和经验。注册会计将重要性水平定得过高或过低都会引发问题。本文以最新颁布的 中国会计审计准则及其他相关法律法规为依托，分析了审计重要性在审计实践中的问题与成 因，探索改进的政策建议。木文认为在实际应用中审计重要性应用存在的主要问题有缺乏公 认的审计准则体系；审计组织机构体系不健全；相关部门对审计重要性工作重视不够；商业 利益使会计事务所与被审计企业成为合作伙伴，审计人员的素质有待加强等。要提高审计重 要性水平，完善企业内部控制制度，我们应进一步提高审计从业人员的职业道德和素质，合 理

2、评估重要性水平，科学合理的确定审计结果，严格遵守法律法规，加强监管力度等。关键字审计重要性审计实践应用探析application and analysis of the importance of internal audit in practice abstract the importance level is a career judge, depending on the practice and experience of accounting firms and certified public accountants practicing in the past formed.

3、cpa will be an importanee level too high or too low will cause problems in this paper, the latest accounting and auditing standards promulgated by china and other releva nt laws and regulatio ns as the basis to analyze the importance of the problem and the causes of the audit in the audit practice,

4、explore ways to improve policy recommendations. this paper argues that the main problem in the practical application of audit importanee of the application there exists a lack of generally accepted auditing standards; audit organization system is not perfect; the importanee of the relevant departmen

5、ts of the importance of the audit work is not eno ugh; accounting firms and business interests so that the audited enterprises to become partners, the quality of auditors needs to be strengthened and the like. to raise the level of importance of the audit, to improve the internal control system, aud

6、it practitioners should further improve professional ethics and quality, a reas on able assessme nt of the level of importa nee, scientific and rational determination of audit results, strict complianee with laws and regulations, strengthen supervision and so on.key word audit importance audit pract

7、ice application of引言2一、审计重要性的基本概念2（）审计重要性的含义2（二）审计重要性的具体特征31、客观性和主观性32、模糊性3二、审计重要性在应用过程中存在的问题4（-）缺乏公认合理的审计准则体系4（二）审计组织机构体系不健全4（三）对审计重要性工作重视不够4（四）商业利益使会计师事务所与被审企业成为合作伙伴4（五）审计人员素质有待加强5三、解决审计重要性在审计实践中存在问题的策略（一）严格遵守法律法规5（二）合理评估重要性水平6（三）科学合理确定审计结果6（四）提高审计人员自身的素质7结论7致谢语8参考文献9随着市场经济的深入发展，审计对监督企业合法经营、完善企业内部

8、控制制 度具有重要的现实意义。审计重要性是审计工作实施中的一个重要概念。研究审 计重要性水平、明确编制审计计划及评价审计结果时慎重考虑审计重要性水平, 不仅有利于规范审计重要性水平的运用，而且能够促使注册会计师向委托人提供 真实、合理的审计报告，确保注册会计师的执业质量,保证审计工作的妥善完成。一、审计重要性的基本概念重要性概念是由于审计主体面对错综复杂的经济业务无法进行详细审计而 提出的，是审计主体执行审计行为的需要产生的。由于重要性具有客观的不确知 性，其运用需要审计人员的逻辑思维推理，需要审计人员的职业判断。因此，在 研究审计重要性概念时，必须注重从审计主体行为的角度进行论述。（一）审计

9、重要性的含义针对审计重要性的含义不同时期不同国家的学者对其含义的论述有所不同。 国际审计准则第25号重要性和审计风险对审计重要性概念的解释是：“重要 性涉及财务资料谋报（包括遗漏）的数量或性质，不论是个别的还是合计的，根据 周围的环境，作为这种误报的结果，将会对人们依靠这些资料作出尽可能合理的 判断产生影响或影响其决策。”；美国注册会计师协会发布的审计准则说明书 第47号一一审计风险和重要性中没有直接给出重要性的定义，只是说明在做 出重要性判断时必须注意的两个方面，归纳起来可表述为：“当一项差错的性质 和金额以及其涉及的会计报表中其他项冃的性质和金额将影响会计报表的公允 表达时，那么差错就是重

10、要的。”通过对审计重要性概念的比较研究以及审计重要性本质特征的分析，笔者认 为应将审计重要性概念作如下定义更为合理：“审计重要性是指审计人员对被审 计单位会计报表客观存在的、在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决 策的错报或漏报的严重程度做出的一种主观职业判断。”同时这一定义与上述及 其他各国的定义相比具有两个明显的特征：（1）审计重要性具有客观性和主观性 的特点；（2）审计重要性的运用是审计人员的一种主观性的思维活动，更依赖于 审计人员的执业经验和业务水平。（二）审计重要性的具体特征1、客观性和主观性审计爭项重要与否是以其是否影响会计报表使用者的判断或决策为标准的， 对每一特定的会计报

11、表来说，其使用者是客观存在的，使用者整体对会计报表也 存在一个客观的标准，因此，从会计报表使用者的角度看确实存在一个被多数使 用者认可的客观审计重要性水平，我们称之为实际重要性水平。但就某一特定会 计报表而言，在审计过程屮，审计人员是无法了解到影响会计报表使用者判断或 决策的错报和误报程度的，而只能根据自己的专业知识和经验做出主观的判断， 其所判断的重要性水平称之为估计的重要性水平。审计人员通过自己的主观逻辑 思维估计重要性水平时并非可以任意发挥，而是受到审计环境和会计报表使用者 及其判断或决策等客观条件的制约，因此可以说，审计重要性具有客观性与主观 性统一的特点。2、模糊性在通常情况下，审计

12、重要性水平是没有具体、统一、可严密计算的标准的， 已有的也只是有经验的审计人员根据主观职业判断总结出来的经验数据。不同的 审计人员在相同情况下对同一审计任务得出的重要性水平是不同的，因为审计人 员对环境条件的判断和使用以及自身的知识、经验、成熟程度是不同的。对于某 一具体的会计报表，不同的审计人员估计的重耍性水平不尽相同，即重要性水平 并不是明确具体的。但不能因此就认为审计重要性没有客观标准，在理论上客观 标准确实是存在的，只是由于人们还没有找到影响审计重要性水平确定的各因素, 在实践中无法断定某个事项的重要性水平界线。故而可以得出结论，审计重要性 水平是模糊的。二、审计重要性在应用过程中存在

13、的问题在审计过程中确定审计的重要性原则至关重要。但是在审计重要性受到实现 条件和实现途径等因素的制约，使得在确定重要性原则时会面临很多的问题和矛 盾，这些都是急待解决的。主要体现在以下儿个方面：（一）缺乏公认合理的审计准则体系在重要性原则方面没有建立合理公认的准则体系对重要性作出明确的规定， 目前也没法作出规定，也没有相应准确判断的准则，只是给出了宽范计算的比率 和判断的基础。这样往往导致判断和计算的数据与实际存在偏差。而这个偏差可 能会严重导致注册会计师对风险作出错误评估。进而导致其在设计和实施进一步 的设计程序方向时出现错误，严重影响审计工作的质量。（二）审计组织机构体系不健全目前，健权的

14、审计组织机构体系是合理判断重要性的保障，但是我国审计组 织体系还不完整，尤其是现在对审计重要性原则的探索还处于初级阶段，对其认 识不深刻，组织机构体系不健全，人员配各不齐，岗位设置不合理，有些甚至与 不相容的岗位混杂，监督体系又不是很完善，造成审计重要性工作缺乏计划性和 有序性。（三）对审计重要性工作重视不够审计部门单位和各级领导对审计重要性的工作的认识仍停留在表面，没有真 正理解审计重要性的重要性和必要性，而且各级领导的意识和认识深度不够。甚 至错误地认为对审计重要性的判断工作只是形式而已，没有实质性的意义。高层 领导尚且没有做到示范作用，那基层执行人员对其的重视程度就可想而知了，这 就容易

15、导致对重要性只是从肤浅的层面上加以确定而不符合被审计单位的实际 情况。没有从实质上去进行深层次的挖掘，从而不能起到实质上的作用，导致审 计工作质量走向下坡路。（四）商业利益使会计师事务所与被审企业成为合作伙伴注册会计师的审计应具有客观、独立、公正的特征，但在日前制度下很难做 到这点。事实上这就形成了被审企业与会计事务所z间的雇佣与被雇佣的关系。 商业利益必然会驭使会计事务所去迎合其雇佣主的需要，审计背离了独立、客观、 公正的原则，虚定较高的重要性水平，没有与被审计单位的实际情况相吻合，低 于重要性水平不给予披露，使其存在重大错报风险。没有将审计风险降低到可接 受的低水平，如果当被审计单位出现严

16、重的经营问题时，将会给相关的利害关系 人产生重大的不利影响。（五）审计人员素质有待加强重要性的主观与客观的两重特特征，要求高水平的职业道德与职业判断，但 是目前我国审计人员知识、经验水平、能力的缺乏 职业敏感与职业判断水平低， 影响了审计重要性的正确判断和确定 而且审计人员的素质是影响审计重要性的 一个直接的原因。因此高素质的审计从业人员的缺乏是我国审计界的症结所在。 审计人员在执行审计的过程中缺少应有的职业谨慎和职业怀疑态度导致对重要 性的判断不真实 使审计风险增丿不利于后期的审计工作确定进一步审计程序, 同时也会使审计质量下降，损害职业形象，损害报表使用者及其相关的利害关系 人，影响了整个

17、行业的发展。三'解决审计重要性在审计实践中存在问题的策略审计重要性在应用过程中出现的这些问题直接导致了审计工作的质量和影 响了行业的发展，我们必须针对这些问题，从各方而着手，解决这些问题，促进 审计工作的健康发展。（一）严格遵守法律法规审计人员对审计对象的判断错误，做岀失当的审计结论，岀具审计报告，要 承担法律责任，特别是构成犯罪的要追究刑事责任，或承担经济赔偿责任这种结 果可能由两种情况引起：一种是审计人员故意作弊，出具虚假的审计报告；另一 种是审计人员在正常情况下审计，由于没有取得必要的证据，或没有履行适当的 审计程序，发生误判后一种情况与审计重要性有关即审计人员没有估计或确定好

18、重要性水平，把重要性水平定得太高，或忽视了某此重要性质经济事项的重要性水平，而学致承担法律责任。因此我国现有的审计法律约束审计人员必须按照法律规定对国务院各部门 和地方各级人民政府及其各部门的则政收支、国有金融机构和企业事业组织的财 务状况的真实、合法和效益进行监督，规定了对于违法的注册会计师可以警告或 暂停执业，或吊销注册会计师证书，构成犯罪的要依法追究刑事责任会计师事务 所违反规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，要依法承担赔偿责任。因 此，注册会计师和会计师事务所由责任确定和把握好审计重要性水平，使自己既 能高质量地为社会服务，又能减少或避免审计法律责任。（二）合理评估重要性水平重要

19、性水平与审计证据间呈反向变动关系，计划的重要性水平越低，所需获 取的审计证据越多编制审计计划时，计划的重要性水平越低，意味着可容忍的会 计报表或账户余额中的错报、漏报的金额越小 而可容忍的错报、漏报金额越小， 为保证审计工作能发现所有超过可容忍错报、漏报的重大错误所需要的工作量和 审计证据就越多，因此，在规划审计工作、编制审计计划时，审计人员应保持良 好的职业谨彳真合理评估重要性水平评价审计结果的关键是确定未更正的错报或 漏报的累计金额，它由已经发现的、尚未更正的错误金额和审计人员推断的错误 金额组成如果错误累计金额超过重要性水平，则应考虑尚未更正的错误被调整后 的情况；若调整后述可能超过重要

20、性水平，则应追加审计程序，扩大审计范围， 从而降低审计风险。（三）科学合理确定审计结果评价审计结果时，重要性水平有助于合理确定审计意见类型和审计报告的种 类。审计人员在评价审计结果时，应当汇总已发现但被审单位尚未调整的错报或 漏报，将其同会计报表层次的重要性水平相比较，确定该汇总数是否超过重要性 水平或其性质是否重要如汇总数超过重要性水平或属性质重要，审计人员应考虑 扩大实质性测试的范围或提请被审计单位调整报表；如被审计单位拒绝调整，或 实施扩大实质性测试范围后，该汇总数仍超过重要性水平，应发表保留意见或否 定意见；如汇总数接近重要性水平，审计人员应实施追加审计程序或提请被审单 位调整已发现的

21、错报或漏报，以降低审计风险；如汇总数远低于重要性水平且性 质不重要，可发表无保留意见在具体确定审计意见类型时，应进行定性判断，充 分考虑影响审计意见类型的各种因素的重要程度审计人员应当注意汇总所有审 计过程中发现的差异，并对审计工作底稿进行三级复核然后参照审计重要性水平 对审计结果进行评价，如果这时所需运用的重要性水平与审计计划时确定的重要 性水平相差较人时，则应当重新评价所执行的审计程序是否适当、审计证据是否 充分必要时，审计人员可适当地重新调整重要性水平，以使其更接近实际情况。（四）提高审计人员自身的素质审计人员应该坚持终身学习，学握坚实的专业知识。作为一个职业会计师应当具备的专 业知识有

22、三类：一是组织和企业知识，主要包活经济学、数量方法和统计、组织行为、经营 管理、营销、国际商务；二是信息技术知识，主要包括经营系统的信息技术概念，计算机系 统的内部控制、经营系统的开发标准和实务、信息系统管理以及计算机经营系统的评价；三 是会计和相关知识，主要包括财务会计和报告、管理会计、税收、企业法和商法、外部审计 和内部审计、财务和财务管理 职业道德、环境会计和报告注册会计师应不断接受继续教育， 并在实践屮积累丰富的审计经验，注册会计师的经验积累到一定量以后，会找到判断的规律 性，在进行重要性水平初步判断的定性分析时，才能在复杂的经济环境中准确分析各项因素 的影响程度，最终做出客观的审计结

23、论。结论重要性是审计领域里十分重要的概念，木文从重要性的概念出发，通过对重 要性的系统研究，指出目前审计重要性在审计实践中的具体应用，并给出相应的 问题和解决策略，为金融审计工作的顺利进行奠定了很好的基础。当然，要完全 防止问题的发生还需要一定的时间来完善相关策略，这点需要秉承循序渐进的心 态才能让工作有条不紊的进行。致谢语我的论文终于完成在此向在论文书写过程中给予我帮助的人们表示衷心的 感谢。首先，非常感谢我的导师一直以来不辞辛苦的指导，从开题到现在论文的接 触，您总是第一时间指岀我的错课，并帮助我找出问题的根源和答案，让我的论 文内容更加充实和饱满，谢谢您，没有您的帮助，我的论文不会这么快完成。其次，感谢我的同学，谢谢同学们总是第一吋间与我交流课题中的关键点， 让我茅塞顿开