审计学课件：第七章 审计证据与工作底稿-version4

1、第七章第七章 审计证据审计证据可疑的花匠可疑的花匠v夏天的中午，虽然天气很热，但广场上还是人来人往，十分热闹。突然，人群中传来女人的尖叫，原来有人抢走了她的挎包，并飞快的逃走了。附近的巡警闻讯赶来，可是广场上的人实在太多了，那个窃匪早已消失在人群中。福尔摩斯正巧从广场经过，听到动静也赶了过来。他观察了一下周围的环境，指着正在花坛里浇花的花匠对警察说：“抓住他，他就是嫌疑犯。” v 你知道福尔摩斯是怎么认出那个窃匪的吗？v有经验的花匠都知道，夏天的中午不能给植物浇水，因为那时气温很高，植物要通过蒸发水分来散热，而这时给植物浇水，植物的根部遇冷，影响对水分的吸收，会造成植物的死亡。所以，这个时候浇

2、花的花匠是很值得怀疑的。1 1第一节第一节 审计证据审计证据2 2第二节第二节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序3 3第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿4 4第四节第四节 利用其他主体的工作利用其他主体的工作各部分内容的联系1、什么是审计证据、什么是审计证据3、怎样记录证据？、怎样记录证据？2、怎样获取证据？、怎样获取证据？第一节第一节 审计证据审计证据 一、审计证据的含义：审计师用来得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。二、二、审计证据的种类审计证据的种类按外在形式按外在形式分类分类按支持审计按支持审计结论的程度结论的程度分类分类按证据的来按证据的来源分类源分类按证据的逻按

3、证据的逻辑分类辑分类按证据按证据的证明的证明力分类力分类实物证据书面证据口头证据环境证据直接证据间接证据内部证据外部证据亲历证据正面证据反面证据充分证明力部分证明力无证明力v1.实物证据，是审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产是否确实存在的证据。实物证据的证明力最强。 比如现金盘点表、存货盘点记录等。思考：实物证据能不能证明所有权？实物证据的获取？实物证据的获取？获取实际证据那些事获取实际证据那些事v 一位刚入职的审计员去参加一个养猪厂的盘点，客户实际养猪也就一百多头，但账面上显示有两百头，最后盘点下来的结果也是两百头，这是怎么回事？原来猪的猪的体积太大，不可能在一个猪圈中全部

4、集合，结果就是客户数一头从前门赶出去一头，然后这头猪又从后门被赶回来了，如此往复，源源不断。v 结果第二天，一个可能工作有些年头的审计员看了一下，立马勒令客户停止，掏出一管有颜色的喷剂，在每头被盘完的猪身上做个记号看你们还敢造假？v2.书面证据，是审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。书面证据具有直接证明性，书面证据具有直接证明性，是使用最多的审计证据。是使用最多的审计证据。v书面证据包括：原始凭证、会议记录、各种文件、合同、通知书等等。v3.口头证据，是被审计单位的有关人士对审计人员提出的问题所做的口头答复所形成的证据。如询问财务主管针对内部控制是否实行会计与出纳的职位分离等问题，财务主

5、管的口头回答形成了口头证据。v注意：（1）在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。v（2）一般而言，口头证据不能证明事实真相，但是，它可以发现一些其他线索。需要其他相应证据的支持。v4.环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。（1）有关行业和宏观经济的运行情况（2）有关内部控制情况（3）被审计单位管理人员的素质（4）各种管理条件和管理水平 注意：环境证据不属于基本证据，不能证明注意：环境证据不属于基本证据，不能证明事实真相，但是，它可以提供一些有用的信息。事实真相，但是，它可以提供一些有用的信息。案例分析（一）案例分析（一）v 2014年10月30日晚间，

6、獐子岛（002069）的一颗重磅炸弹激起了资本市场的千层浪。獐子岛发布公告，三季度公司业绩“大变脸”，由盈利变为亏损约8.12亿元。其理由是，105.64万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾，价值7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。v 请问，注册会计师们应如何对企业存货，特别是生物性资产存货，去获取审计证据呢？问题解答问题解答v由于生物性资产的特殊性，以及对财务报表可能产生的影响，一般应将存货确定为认定层次的重大错报风险，并对存货监盘予以特殊考虑。以实物证据为主。v用一个口宽米的横行拖网，从池塘的一边拖到对边，用捕得的虾的数量乘

7、以池塘面积与拖网面积之比，求出全池的虾数。案例分析（二）案例分析（二）v2014年审计师年审计师在审计广东新大地公司时，发现公司提供的增值税发票发票的销售额数倍于（自己判断的）该公司的合理销售额。v（1）获取哪类证据？v（2）怎样获取证据呢？（1）获取书面证据；）获取书面证据；（2）从查账角度简单来说，确定是否虚开）从查账角度简单来说，确定是否虚开增值税发票要看三个流是否统一，即增值税发票要看三个流是否统一，即发票流、发票流、现金流、货物流现金流、货物流。发票流和现金流造假比较。发票流和现金流造假比较容易，但是最后那个货物流很难造假。容易，但是最后那个货物流很难造假。三、审计证据的特征三、审计

8、证据的特征（二）适当性（二）适当性 是对证据质量是对证据质量的一种度量，意思的一种度量，意思是证据在实现交易是证据在实现交易类别、账户余额以类别、账户余额以及相关披露等审计及相关披露等审计目标时的目标时的相关性相关性和和可靠性可靠性。审计证据的特征审计证据的特征（一）充分性（一）充分性 取决于所获证据取决于所获证据的数量。的数量。案例分析（三）案例分析（三）长城事务所实习的张同学，在粤海公司审计期间，长城事务所实习的张同学，在粤海公司审计期间，收集了以下收集了以下6 6组证据：组证据：A A方案方案B B方案方案1组收料单购货发票2组销货发票副本产品出库单3组领料单材料成本计算表4组工资计算单

9、工资发放单5组存货盘点表存货监盘记录6组银行询证函回函银行对账单 张同学怎样选择较为可靠的证据？张同学怎样选择较为可靠的证据？ 小组讨论，将结果填入表格内：小组讨论，将结果填入表格内：A A方案方案B B方案方案1组2组3组4组5组6组证据的来源与方案的选择有什么关系？证据的来源与方案的选择有什么关系？结论：结论：u 外部凭证强于内部凭证；外部凭证强于内部凭证；u 跨部门流转证据强于单部门流转证据。跨部门流转证据强于单部门流转证据。讨论：讨论：u 审计师亲历证据强于内部证据，及经过内部审计师亲历证据强于内部证据，及经过内部流转的外部证据；流转的外部证据；小结小结v审计证据的定义v审计证据的种类

10、v审计证据的特征第二节第二节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序检查纪录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序（一）实物检查（一）实物检查存货审计存货审计v存货在会计报表中占有重要位置，期末存货余额的大小对资产负债表和利润表均有直接影响。v存货的期末结存数量直接影响对存货的期末余额的确定。对存货数量的确定是存货审计的一项重要内容。存货作为一项实物流动资产具有流动性强和不易确定数量的特点。v实物监盘作为实施存货实质性测试的内容之一，是确定存货存在状况和存货数量的重要方法。（二）函证（二）函证信息信息来源来源银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据所拥有的寄销存货

11、所拥有的寄销存货存放在公共仓库的存货存放在公共仓库的存货人寿保险的退保金额人寿保险的退保金额银行银行客户客户出票人出票人代销商代销商公共仓库公共仓库保险公司保险公司应付账款应付账款应付票据应付票据预收账款预收账款应付抵押款应付抵押款应付债券应付债券债权人债权人贷款人贷款人顾客顾客抵押人抵押人债券持有者债券持有者积极式函证积极式函证&消极式函证消极式函证v积极函证也称正面式函证或肯定式函证，采用这种函证方式，要求被函证的债务人无论是否同意询证函中应收账款账户余额及其他信息，均应复函。v消极式函证，当函证的应收账款余额或其他信息与债务人之间存在差异时，才需要复函。积极式函证积极式函证&am

12、p; &消极式函证消极式函证函证法的案例函证法的案例 德勤对科龙电器2003年度进行审计时，就存货已出库未开票项目向四家客户所发的询证函中，客户仅对询证函的首页盖章确认，但该首页没有对后附明细列表进行金额和数量的综述。另外，向另两家客户发询证函时，客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤，而是由科龙电器负责该项目的工作人员收后转交德勤。（三）文件检查（三）文件检查指审计师检查被审单位的凭证和记录。内部凭证内部凭证外部凭证外部凭证文件检查的内容文件检查的内容v原始凭证的审阅v记账凭证的审阅v账簿的审阅：明细账、往来账、 材料成本差异、成本费用v会计报表的审阅v其他资料的审阅v 甲公司计提职工

13、薪酬时：v 借：管理费用23 400v 贷：应付职工薪酬非货币性福利23 400v 甲公司发放职工薪酬时：v 借：应付职工薪酬非货币性福利23 400v 贷：主营业务收入20 000v 应交税费一应交增值税（销项税额）3 400v 借：主营业务成本20 000v 贷：库存商品20 000v1、收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借记“受托加工物资某公司”（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。v2、对于加工过程中发生的生产成本：借：生产成本 贷：原材料辅助材料 贷：应付职工薪酬 贷：制造费用v3、加工完成按合同规定发给委托方时： v（1）确认销售收入 借：应收账款（

14、或银行存款） 贷：主营业务收入（加工费收入） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） v（2）同时结转销售成本：借：主营业务成本 贷：生产成本审阅：澳达公司审阅：澳达公司2013年年5月销售费用明细账月销售费用明细账要求：对上述销售费用明细账进行审阅，判断存在或要求：对上述销售费用明细账进行审阅，判断存在或可能存在的问题。可能存在的问题。了解被审单位所在行业和业务减少细节审计测试评价被审单位的持续经营能力暗示财务报表中可能存在错报（四）分析程序（四）分析程序 利用比较和关系来评估账户余额或其他数据与审计师利用比较和关系来评估账户余额或其他数据与审计师的预期对照起来是否合理。的预期对照起来是否合理。

15、分析性复核分析性复核-方法方法审计实务中应用：审计实务中应用：v 1.简单比较：两点间变化率、变化额v 2.比率分析：财务指标 资产流动性 周转率 偿债能力 盈利能力v 3.结构百分比：资产负债表 资产总额100% 损益表 营业收入100%v 4.趋势分析：时间序列 统计模型分析性复核分析性复核v分析性复核可以探测出超过40%的实际存在的错误。v分析性复核用于审计计划阶段最为有效，有助于指出需要深入检查的错误或风险区域。v对于大量独立性交易的检查，分析性审计程序的可靠性超过传统审计的直接测试。举例：美的集团主营业务收入的分析性程序举例：美的集团主营业务收入的分析性程序行业分类行业分类 项目项目

16、20122012年年20112011年年同比增长（同比增长（% %）空调销售量（万台/套） 2,3813,248-26.69%生产量（万台/套） 2,3693,373-29.77市场占有率（%）19.722.7-3.0冰箱销售量5601,108-49.46生产量5801,087-46.64市场占有率（%）6.59.3-2.8洗衣机销售量7661,241-38.28生产量7801,254-37.80市场占有率（%）16.517.5-1.0审计师如何审查未入账债务？审计师如何审查未入账债务？（1）未归档的购货发票；（2）与上年账户余额相比较；（3）现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；（4

17、）主要供货商的信件往来；（5）抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。（五）询问被审单位（五）询问被审单位指获取被审单位对审计师提出问题的书面或口头信息。（六）重新计算（六）重新计算指对被审单位所做的计算予以再核对。包括计算销售发票和存货总额、加总日记账和明细账，以及核对折旧费用和预付费用的计算等。会计人员有意记错数据，是会计人员有意记错数据，是常见的舞弊手段。常见的舞弊手段。（七）重新执行（七）重新执行指审计师对被审单位会计系统总的会计程序或内部控制系统中的控制所做的独立测试。重新计算重新计算涉及的是再核对某一具体的计算，而涉及的是再核对某一具体的计算，而重新重新执行执行是检查其他程序。

18、如，审计师可能会对比销售是检查其他程序。如，审计师可能会对比销售发票上的单价和经批准的单价清单上的单价。发票上的单价和经批准的单价清单上的单价。（八）观察（八）观察指利用感官去评价被审单位的经营活动。思考思考v在观察某厂环境时，注意到有一栋新建的俱乐部大楼，但回忆固定资产账上，并无此项业务记录，出现了账外财产5000万元。你认为应该用何种方法进一步查明情况？第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿 审计工作底稿的存在形式纸质电子或其他介质审计工作底稿通常包括的内容总体审计策略具体审计计划分析表问题备忘录 指审计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关指审计师对制定的审计计划、实施的审计程序

19、、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审审计计工工作作底底稿稿举举例例审计工作底稿有什么作用？审计工作底稿有什么作用？在四大做审计学到的技能在四大做审计学到的技能3 ：做事要留证据：做事要留证据v 在审计工作当中，很重要的一条原则就是：“如果你没有写下来你做了什么，那就等于你没有做。”比如你询问了谁，询问的结果是什么，你查看了什么单据，都要记录在工作底稿里。v 审计师特别喜欢管客户要资料：合同啦，发票啦，内部文件啦，管理当局的声名啦，都象宝贝似的要过来，把重点标注清楚，归入审计工作底稿里。只有当这些证据齐全了，报表上的数字才有依据。v 用书

20、面证据说事，和口头约定相比，无疑是一种进步。只有在每一个环节留下可供查证的证据，才能在发生纠纷的时候有理可说。可惜很多中国的企业总喜欢在合同里说一套，实际当中跟对方口头约定另外一套，不愿意及时更新合同。等发生了纠纷，双方各执一词。在四大做审计学到的技能在四大做审计学到的技能4 ：简明：简明v在我做第一个审计项目的时候，带领我工作的是一个第三年的高级审计员。我记得，她做事情一向很麻利，可是唯独她在往工作底稿上写“注释”的时候，总是磨磨蹭蹭的。每一条注释，她都是写了又写，改了又改，不断试验怎么表达才最清楚、最简明，让经理一眼就能看明白。她在遣词造句上所花费的时间，要远远多于给经理节省的时间。因为她

21、觉得，多考虑一下阅读者的需要，让阅读者能够迅速抓住信息的重点，这样的底稿才是合格的。 v利用其他注册会计师的工作v利用专家工作v考虑内部审计工作第四节第四节 利用其它主体的工作利用其它主体的工作练习练习 1、下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据答案（B） 2、下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是( )。 A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关 B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷 C. 注册会计师