破产重整企业的内部控制问题研究

1、    破产重整企业的内部控制问题研究    杨若柳摘 要：破产重整作为企业的特殊经营状态，其内部控制的研究以及相关的规章制度一直不受重视。企业的内部控制能够保障企业财务信息的准确性和可靠性，可以有效地防范企业的经营风险。因此需要建立破产重整企业的内部控制制度来保障破产重整计划的顺利实施。本文以惠州市c发展有限公司的内部控制状况作为例子， 分析其内控环境和问题，提出优化内部控制的对策，力求为建立健全破产企业的内部控制制度提供一些参考，提升企业破产重整的效率。关键词：破产重整企业  内部控制  问题  对策一、c发展公司基本概

2、况c发展公司成立于1997年8月6日，经惠州市工商行政管理局注册登记，主要经营范围：房地产开发经营，实业投资，商务信息服务，票务服务，物业管理，酒店管理，汽车租赁，游艇租赁，销售：电子类产品、五金交电、通信产品、酒店用品等;食品流通，公共场所经营。公司的内部机构设置有工程部、市场开发部、财务部、法务部和综合部等5个职能部门。c发展公司因资产不足以清偿公司的全部债务，向惠州市中级人民法院提出破产重整的申请。2015年12月4日，惠州市中级人民法院裁定受理c发展公司破产重整申请。2017年8月31日，c发展公司的重整计划被法院裁定批准实施。在当前状况下，公司想要抓住发展机遇，取得破产重整成功，必须

3、重视内部控制存在的问题，制定并执行有效的内部控制制度。二、c发展公司内部控制环境及存在的问题（一）单位负责人内部控制意识薄弱c发展公司单位一把手未能严格执行公司已制定的规章制度，大多数情况下是人治意识占主导，不能以身作则，未能模范带头自觉执行公司内部控制制度。比如c发展公司债务融资、对外投资或关联担保等行为，缺乏有效内部控制制度约束，单凭领导决定。不能有效约束单位负责人的债务融资、对外投资或担保行为，就会导致负责人滥用权能，造成c发展公司产生巨大债务风险、畸形扩张、信用膨胀，使得c发展公司最终出现资不抵债的状况。（二）财务控制存在漏洞c发展公司财务部门的作用主要体现在会计核算上，对于各项经济业

4、务的来龙去脉，对公司重要经营、投资等事项的计划、决策、控制过程和最终结果都不清楚。c发展公司虽然有制定一套财务管理制度，但是大多是一纸空文，实际未能严格按照财务管理制度执行，业务事项的运行和管理大多是按照惯例，管理随意性较大。主要表现在几个方面：1、存在大量现金交易，相关会计信息资料保管不完善，记账凭证和后附的原始凭证缺失且不规范，部分现金支付无任何原始单据，支付依据极不充分。如支出原始单据仅为内部自制审批单，未取得合法发票、收据、付款结算及购货合同等支出的外部证据。2、存在公司支出與股东、高管支出混为一体的情况。如固定资产中购置小轿车部分是以股东、高管等名义购买登记入户，实际车辆已不存在，但

5、未进行相应账务处理。3、其他应付款中的民间借贷入账依据不充分，主要表现在其他应付款中部分账面挂账的债权人与实际付款人不一致，无授权委托书，归还借款本金未取得对方收据，部分欠缺银行付款回单。4、存在大量关联方交易，且关联方交易的原始资料极不健全，导致往来账款核对不符。5、销售收入附件不齐全，存在记账凭证未附销售明细清单，记账凭证销售记载的金额与附件不一致，财务账面销售金额与销售合同金额不一致等现象。（三）内部控制财务人员素质参差不一财务人员工作效率和能力水平参差不一，使得企业整体财务管理水平下降。c发展公司财务部门配备人员4名，年龄平均40岁以上，财务人员除了每年会计证的继续教育培训，没有任何针

6、对会计核算、税务筹划、资金使用管理、建章立制等方面的培训。财务人员的财税知识无法及时更新，使得会计核算出错率高，更谈不上主动参与公司的运营管理。c发展公司从项目谈判到合同实施，财务部门基本上都是最后一个参与的部门，无法将财务管理充分运用在整个合同管理全过程，导致c发展公司的合同风险较高。（四）缺乏有效的监督机制c发展公司在人治管理大于法治管理、人员素质不高的环境下，仅靠4名财务人员审核单据，加上外部审计单位每年一次的年报审计，是远远达不到有效的内部管理和审计监督，也无法有效识别和监督风险。三、完善内部控制的对策建议（一）规范公司治理结构c发展公司处于重整计划执行期，重整决策委员会作为c发展公司

7、进行重大经营事务决策的最高权力机关和决策机构，应重新设定管理层权限，规范公司治理结构。c发展公司各项用章、付款审批，在经过各制度规定的决议程序后，用章、付款审批文件均需公司法定代表人签字后，交由重整决策委员会共同指定的代表签字后，方可进行相应事物。坚决杜绝再次发生领导负责人一人独大的情况。（二）建立内部预算管理制度通过预算管理，合理控制支出。公司各个部门在编制预算工作中，应围绕重整计划草案，坚持合理、完整、重要、从紧的原则，于每月规定期限内上报下个月的预算费用，经重整决策委员会审定。在执行工作中，财务部门应定期进行横向对比、滚动分析，找出实际经营状况与预算的差异原因，提出相关意见、建议。充分发

8、挥预算对c发展公司经营管理的指导作用，加强财务日常管理工作。（三）提高财务人员职业素养除了每年会计继续教育培训，公司应加强对财务人员不定时的专业培训，及时更新财税知识，强化会计电算化水平，通过定时考核，提高他们的学习积极性和工作敏锐性，从根本上提高财务人员职业素养。（四）注重公司内部控制各部门之间的关联性财务部门应参与合同管理的全过程，包括合同拟定、合同执行、合同事后跟踪，应参与单位重要事项的计划、决策、控制和最终结果。内部控制的各个环节不是相互独立，而是相互关联，各个部门应相互合作、相互配合，发挥整体协作作用，才能促进公司的良性发展。（五）建立内部控制完善的监督制度c发展公司目前正处于破产重

9、整期，有效监督是一项重中之重的任务。通过建立破产管理人、重整决策委员会以及公司内部控制监管小组三管齐下的监督机制，约束c发展公司的经营行为，及时发现内部控制管理工作中存在的问题和落实情况，及时制止不合规的行为。财务部门分别按月、季度、年度编制公司财务报表报管理人、重整决策委员会备案;涉及c发展公司对外投资、合作、为第三方债务提供担保、出售公司重要资产、重大资产重组等所有可能减损公司资产，或增加公司负债的事项决策，重整决策委员会形成的相关决议后，应及时报管理人备案。四、结束语在经济发展新常态下，破产重整企业要保持合规健康发展，必须高度重视内部控制管理工作。c发展公司只有深化改革内部控制制度，调整治理结构，优化