新会计准则背景下上市公司盈余管理研究和影响分析

1、    新会计准则背景下上市公司盈余管理研究和影响分析    赵立平摘 要：随着我国资本市场的拓展和创新，对上市公司的会计信息质量又提出了新的要求。而在会计方面盈余管理与会计信息质量息息相关，盈余是上市财务信息的重要内容，盈余信息不仅影响着股份公司是否上市配股，影响着股票价格，还影响着报表使用者作出理性决策。而会计准则作为会计业务处理的基础和公司盈余管理的一个重要机制，对于上市公司的盈余管理有着重要作用。而自2007年1月1日新会计准则实施之后，许多新出的条例对于上市公司的盈余管理又产生了新的影响变化。所以本文我们就研究在新会计准则背景下上市公司盈余管理

2、研究和影响分析。关键词：新会计准则；上市公司；盈余管理；研究和影响引言：随着改革开放的深入发展，我国已经由计划经济向市场经济全面过渡，我国的资本市场越来越成熟，这些方面的改变和发展都对我国上市公司的企业财务信息提出了更高的要求。而盈余管理作为企业财务的一部分，对盈余管理也提出了更高的要求。盈余管理经常被上市公司当成是在资本竞争中取胜的常用手段，这也说明了盈余管理对于上市公司的重要性。而不良的盈余管理对会计信息使用者的决策投资也会造成不良影响，造成资本市场的资源浪费。而自从2007年1月1日新会计准则实施之后，修改和完善了旧的会计准则中的很多漏洞和缺陷。其中包括在旧会计准则下部分上市公司利用其中

3、存在的漏洞进行不良盈余管理。所以本文我们主要以上市公司的盈余管理为主，研究在新会计准则实施之后对上市公司盈余管理的影响，并且对盈余管理进行细致的分析研究。一、盈余管理理论、成因及方法1.盈余管理定义目前对于盈余管理的基本定义和概念各界却一直有着不同的看法和见解。国外代表性人物对于盈余管理的定义主要有以下几种：美国会计学家威廉姆·斯考特，认为盈余管理是在不违反会计准则前提下是公司经营者自身利益或者企业市场价值最大化的行为。而凯瑟琳·血珀认为，盈余管理是公司经营管理者为了获取某些私人的利益，进而有目的的对外进行财务报告的披露。这些定义中许多都是片面的或者是不正确的。而我国对于盈

4、余管理的定義也一直存在争论和分歧。所以对于盈余管理的定义我们可以进行一下概括总结：第一点，盈余管理实施主体是公司的经营者；第二点，盈余管理的实施客体是企业对外的盈余信息；第三点，盈余管理的实施方法是在会计准则的允许范围内的；第四点盈余管理实施的主要目的是为了个人企业利润的最大化。所以说盈余管理的主要目的是为了公司利益着想，只要不违反法律法规，就可以一直实施下去。2.盈余管理出现的原因盈余管理的出现一定是对公司的经营管理有益的。上市公司经营的利润一般都是依靠企业产品的营销以及各种项目的操作。可是在企业管理方面总是会遇到各种问题导致利润下降，不能够实现公司价值的最大化。当上市公司的预期利润不能够满

5、足股东以及公司的要求。上市公司的经营者就会利用盈余管理的手段来增加报告中的利润数额，让上市公司的股票保持稳定，股票幅度不会过大。而公司利润超出了上市公司指定的目标，则可以将利润转移到下个季度满足股东或董事会制定的新目标。3.盈余管理的基本方法盈余管理财务会计信息管理的一部分，但是盈余管理的方法却不单单只局限于会计方法，下面就简单介绍一些盈余管理的方法：（1）利用会计政策变更会计政策变更是最常见最原始的盈余管理的方法。因为在上市公司的管理方面可能总是会遇到各种各样的问题，对于事物的处理可能方法不同。而会计准则则针对上市企业的这一点，给了企业管理者一定的变通机会。会计准则对企业政策的“再选择”没有

6、设定太高的门槛，让企业获取额外的收益。这种高收益、低成本的机制驱使企业随意变更会计政策。这一点有好处也有不好的地方。（2）利用交易时间的确认，提前将收益计入营业额如果说本季度的利润目标没有达到一开始制定期许的金额，那么企业管理者就可以利用这种方法来确认本季度的营业额，给股东和公司一个交代。而反之若是本季度营业额已经达标并且超了，那么企业经营管理者也可以将多出的利润计入下一季度营业额，减轻下一季度的营运压力。（3）利用资产重组，进行报表的美化许多上市公司可能今年收益不尽如人意，那么他们便会采取一些方法，比如说有盈余的一次性业务，一次性冲销，做到利润波动，而不是连年亏损。那样对于上市企业的声誉、公

7、司的股票波动影响都太大，不符合发展原则。（4）关联交易这一种盈余管理的方法适用于上市的大公司，有公司本部也有相关联的子公司。若是公司总部在利润上盈利过少，南无可以子公司进行调节。比如说上市公司和子公司用高于或者低于正常交易价格进行交易，达到提高或者减少企业收入的目的。（5）虚构交易或者虚增资产这一点很容易理解，就是字面意思。上市公司若是年度交易额没有达标，则可以进行虚拟不存在的销售，退换货交易，利用资产评估虚增资产，让年度报表更好看一些。二、新会计准则产生意义与内容概述1.新会计准则产生的意义目前我国正在实施“走出去”的战略方针，经济全球化让各国的资本市场联系日益密切，也对会计信息提出了更高的

8、要求。而建立与国际会计标准趋同的会计准则体系成为了我国的当务之急。所以说新会计准则的出现是我国经济发展的必然要求，减少外贸损失，对于我国各大企业都具备重大的战略意义。2.新会计准则的内容概述新会计准则具体包括以下几方面内容。第一则是基本准则。基本准则在整个新会计准则体系中起到统驭作用，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求等等。指导新会计准则下面内容的制定，并且对那些没有计入新会计准则但是却不知道该遵行怎样规章制度的会计实务问题提供处理原则；第二则是具体准则。具体准则则是新会计准则的主要内容，是对实际情况下的会计问题或者会计业务、报告做出的具体规定，包括存货、固定资产、无形资产等38项准

9、则，规范上市公司会计规范化发展。第三则是会计准则的应用指南。应用指南是对具体会计准则内容的补充和操作指引。主要包括具体准则的解释和会计科目、主要账务的处理等等，为新会计准则提供操作性规范。三、新会计准则对上市公司盈余管理的研究和影响1.新会计准则遏制了上市公司过度盈余管理在旧会计准则下有一些上市公司为了给企业获得更大的利益，利用旧会计准则的漏洞，进行不良的盈余管理，以便获得最大的经济利益。但是新会计准则的办法和实施完全遏制住了这一点。因为新会计准则里面的准则条例对盈余管理提出了一定条件的限制，对盈余管理操纵空间有所缩小。由于原来的会计准则允许企业计提的资产减值准备在以后的会计期间可以进行再回转

10、，这样就导致某些上市公司在上一会计年度提取较多资产减值准备，然后在之后的时期再进行转回。可是这样企业的利润也就失去了真实性。长此以往每个企业都是虚拟利润，会产生泡沫经济。而新会计准则则在一定程度上遏制了这些现象的发生，堵住了企业可以计提资产减值准备来进行盈余管理的途径。新准则体系只要是母公司所能够控制的所有子公司都必须要纳入上市公司合并报表范围。这样的话企业就不能够运用关联交易的盈余管理的方法从而达到盈余操纵的目的。2.新会计准则扩大了上市公司盈余管理的空间新会计准则对于上市公司的盈余管理作出了新规定。认为可以将无形资产的研究分发成两个阶段，并且允许企业开发支出符合一定条件的可资本化，提高企业

11、资产的账面价值。但是对于无形资产如何进行划分新会计准则没有一个非常明确的解释，而这也给上市公司留下了余地，扩大了上市公司盈余管理的空间。四、结束语从上述文章内容我们可以看出我国新会计准则的颁布对于上市公司盈余管理有着重要的影响，对于遏制我国上市公司的过度盈余起到了一定的积极作用。但是这个积极作用是有限的，因为我国目前的制度、法律环境也不健全，要素市场还不十分有效，限制了新会计准则发挥作用。所以只有在未來不断地对新会计准则进行完善，对我国的法律等进行完善，才能够对上市公司盈余管理产生积极作用。参考文献：1吴克平，于富生，黎来芳.新会计准则影响中国上市公司的盈余管理.上海经济研究，2017年.2吴克平，于