基于互联网技术的公司财务报告模式的规范与发展(1)

1、基于互联网技术的公司财务报告模式的规范与发展(1)随着计算机的快速普及和网络技术的迅猛发展，互联网 的应用层面更为广泛，互联网已经深深渗透进我们生活的各 个方面，可以这么说，21世纪是互联网的时代。网络浪潮 正迅速地改变着整个世界经济运行方式，它的到来也对传统 的会计模式提出了更高的要求，而网络财务报告正是满足网 络时代财务信息用户需求下的产物。所谓网络财务报告，就 是指企业在国际互联网上设置站点，向信息使用者提供定期 更新的财务报告。一个公司通过其网站提供完整的一套财务 报告，或者能链接到存放在因特网其他网站的财务报告，也 可视为网络财务报告。如今的网络财务报告也已经不再仅仅 局限于传统的三

2、表一附注，其报告内容更加丰富多样。一、网络财务报告的特点作为一个网络时代的新生事物，网络财务报告与传统的 会计报告模式相比有着自己鲜明的特点。电子化由于与计算机信息处理技术紧密结合，财务软 件取代了人工记账，电子文档取代了大部分的纸质文档。信 息的记录-传递-处理-报告，这一整套流程中实现了电子 化，有效地降低了财务信息生成的成本，提高了会计作为一 个信息系统整体的运行速度和效率。实时化 这里的实时性包含两个意思，即实时核算和实 时报告。网络会计下，大量的数据通过企业内部和外部网络 传递到会计系统，在财务软件的辅助下，财务人员能迅速地 将这些信息转化为会计信息，在经过适当的分析处理之后， 能够

3、把产生的财务报告和其他非财务信息准确及时地传递 到相关的财务信息使用者手中，从而极大地提高了财务信息 的实用性和时效性。多样化 脱离了纸质报告的束缚，网络财务报告趋于多 样化，表现为报告方式多样化，多语言多币种报告，搜集和 披露的信息更加全面，报告对象多元化等方面。其实质上是 为满足不同层次的信息使用者的要求，提供个性化的信息服 务。公开化计算机网络的最大作用就是实现了资源的共 享。网络会计下，信息体现为公开互动。企业在其网站上公 布其财务报告的信息，能够扩大其信息的使用范围，能够吸 引更多的投资者关注，同时信息反馈系统也能更大范围地反 映各层次信息使用者对信息的态度，实现了信息的互动沟 通，

4、有利于公司下一步的决策。二、网络财务报告的现状及发展目前各国的网上报告主要发布于三类网站：一是政府指 定网站的强制性披露，主要提供的是法定企业报告的电子版 本，其实质仍为纸质报告的复制品；二是公司网站的自愿披 露。其披露信息不仅仅包括法定企业报告，还包括各类非必 须披露财务信息和非财务信息，但由于是公司自愿披露，信 息使用者只能得到公司想让你知道的信息，决策容易被公司 引导；三是资讯中介网站的披露，这些网站以证券投资服务 网站为主，披露的信息比较全面，并且还有专业分析人员的 分析报告，信息使用者偏向于从这些网站获得信息。公司网 站的自愿披露和资讯中介网站由于披露信息丰富，受到信息 使用者的青睐

5、，反映了因特网财务报告发展的现状和未来趋 势。在中国，上海证券交易所和深圳证券交易所已在2000年4月3 0日首次成功地实现了 9 5 9家上市公司19 99年报的网上披露，上网浏览1999年报的投资者达9 0 0 0万人次，累计下载年报共5 6 6万份，平均每家年报 下载5000次。 2000年6月27日，沪深两地证券 交易所又联合发布通知，要求上市公司中期报告全文上网。 2002年中国内地企业网上信息披露情况的跟踪调查中， 我们发现已有82.5%的中国上市公司建有自己的网站， 并有75.72%的公司在自己的网站中自愿披露财务信 息，而中小企业有网址的为8 2%, 能顺利进入的为5 7%,

6、且披露信息相对简单，主要是为宣传公司和推销产品，基本 未做任何财务披露。截止到2 0 0 5年12月3 1日，全国 网站总数为6 9 4,2 0 0个，其中企业网站比例高达60.4%,企业网站所提供的主要信息服务包括：企业介绍、产品/服务介绍、企业动态/新闻、售后服务、技术支持、 行业新闻、招聘信息、友情链接、行业解决方案、行业报告、 电子期刊等。具体情况如下表：重点要说的是美国注册会计师协会研究出一种基于XML技术的财务报告专用标记语言XBRLoXBRL是 extensible Business Report ing Language的缩写，其中文含义是“可扩展 商业报告语言”，它是因特网企

7、业财务报告编制、发布、数 据变换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法。因为X BRL的分类标准应用于总分类层向，公司可在每一事件发 生之时加标注于其中，然后根据不同的概念模式，将信息抽 取组合在一起。从而不必花费巨额资金维持两套账转换的浩 大工程，财务报告的产出于不同准则之间的转换更为容易。 通过XBRL技术，财务报告的编制可自动从数据库中导 出，直接在网上进行传递。对各类报表用户，能做到一次输 入，各处通用，并且在搜寻和信息分析方面也十分方便、准 确，大大增强财务信息的流通性。正因为XBRL技术的优越性，我国深沪两交易所为了 满足机构投资者和个人投资者的需要，也积极主动地将XB RL技术应

8、用于上市公司的信息披露。2006年1月ED GAR公司宣布将率先提供在上交所及深交所上市的中国 公司的XBRL格式的财务数据。2006年4月20日上 海证券交易所通过其官方网站提供了沪市所有上市公司2 006年第一季度季度报告的简要XBRL实例文档，实现 了XBRL实例文档和PDF格式文件共同披露。利用该网 站所提供的工具软件，市场参与者可以获得上市公司在定期 报告中披露的第一手格式化信息，并可在线进行多维分析。 此举标志着我国的XBRL项目已从探索、推广发展进入实 用阶段。三、网络财务报告的披露内容能迅速及时地提供充分全面的信息给信息需求者，这正 是网络财务报告披露的魅力所在。从现在网站的披

9、露内容来 看，披露的信息是规范的财务报告与公司自行披露的财务信 息以及非财务信息相混合。尽管财务报表在以前一直被认为 是财务报告的核心，但在网络财务报告的情况下目前极少公 司在网上单独靠提供资产负债表、利润表和现金流量表来反 映公司的财务状况，公司正通过越来越多的披露以增进信息 使用者对公司的理解，并同时增加了公司经营的透明度，从 而吸引投资者的目光。这些自愿披露的信息内容包括：公司 背景、产品及服务信息、新产品、生产量、合作经营伙伴、 市场信息及占有率、价格及销售量、科研成果、雇员信息、 社会贡献、收益增长、外界评价、企业文化等等。通过研究我们可以发现网络财务报告披露内容的新趋势：财务信息与

10、非财务信息的全面披露。可以这么说，财务 信息是衡量公司发展好坏的一个标尺，而非财务信息则是公 司经营的影子，它从另外的角度反映了公司发展状况。人们 也越来越倾向于通过了解非财务信息来验证和理解财务信 息反映的公司发展状况，从而提升财务信息对于决策的有效 程度。在某些角度看来，这些非财务信息可能对其公司成功 比财务信息具有更重大的影响，因此非财务信息披露的比例 也在年年上升。注重历年财务信息和提高信息相关性。由于分析家喜欢 通过研究历年数据来进行趋势分析，为满足他们对信息的要 求，公司提供历年财务指标的年限也越来越长，许多美国公 司就提供10年内的相关历史数据。许多公司在公布财务信 息的当天就以

11、各种形式在公司网站发布财务信息，使得信息 的及时性得到保障；此外通过在报告中广泛采用公允价值计 价，真实地计量公司资产，摆脱了历史成本计价的弊端；公 司网上还披露部分如发展前景规划，盈利预测，机会和风险 等前瞻性的信息。无形资产、人力资产、金融衍生工具等受到重视。知识 经济拓展了企业经济资源的范围，企业资源趋于多元化，人 力资源、无形资产、金融衍生工具等具有前瞻性、风险性和 收益性等特点，是知识经济时代信息使用者所关注的热点， 不光在会计报表中得到反映，也在表外进行详细的表述披 露。四、网络财务信息安全和监管在网站提供的信息中，人们最关注的就是网上报告信息 质量的可靠性。目前大多数公司提供了审

12、计报告的全文；也 有少量公司仅说明财务报告经过审计，属无保留审计意见； 还有公司未披露审计情况。而且在网站中，法定报告内容与 其他自愿披露的界限、经过审计和未经审计的信息并无明确 区分。在目前尚缺乏网上报告准则，管理者未能实施有效网 上监控，信息提供者可能按照自己的意愿增减法定要求的内 容，发布偏离会计规范的信息，甚至公布虚假信息，这些确 实是误导使用者或者发生其他问题的原因所在。加上黑客的 网络攻击，违法分子制作的“诱骗网页”等等问题，网上财 务信息的可信度仍无保障，应用财务信息具有较大风险。如何保证信息的可靠性我认为要做到以下几点：网页上能够明确区分财务报告信息与非财务信息、已审 计财务信

13、息和未审计财务信息的界限，保证使信息使用者能 对所用信息的可靠程度作出基本判断，决定是否相信该信 息。公司在网站上提供符合规定的审计信息或与相关权威 站点的链接，以便必要时用户自行比较判断，并在网页醒目位置放置公司的保证声明，书面保证其公布信息的可靠性以 及相应承担的责任。使用数字签名技术，出具审计报告的会计师事务所在网 上为其报告提供已签名的数字证书，防止他人伪造或者公布 虚假信息，事务所也有责任监督公司就已审财务报告而披露 的信息，从而保证具有数字证书的财务信息的可靠性。企业建立完善的计算机系统内部控制制度，从软硬件管 理和维护控制、组织机构和人员的管理和控制、系统环境和 操作的管理和控制

14、、文档资料的保护和控制、计算机病毒的 预防和消除等各个方面建立一整套行之有效的制度，从制度 上保证网络系统的安全运行。完善计算机安全与犯罪的立法工作。计算机安全与犯罪 立法，是防范网络财务报告会计信息失真的一个重要措施。 通过计算机安全与犯罪立法，一方面可以使计算机会计系统 安全措施法律化、规范化、制度化，提高网络财务报告会计 信息的可靠性，另一方面可以为打击篡改、伪造以及盗窃网 上信息的犯罪分子提供有力的法律依据，清洁网络环境，维 护良好的网络秩序。国家财政部门和证券监管部门应该明文规范网络财务 报告的披露，并设立专门的机构监管网络财务信息的真实可 靠性，对于违反规定的要加以处罚，情节严重造

15、成巨大损失 的还要依法制裁。采取举报机制，让公众监督公司的信息披 露，使虚假信息无处遁形。确立电子数据的法律地位。从目前的会计电子化实务 看，有关法规对企业要求将计算机记录的原始数据都要打印 到纸张上并由责任人签字，可作为审计和其他法定需要的证 据。但这种做法是计算机网络应用初期的暂时性措施，随着 电子商务的不断普及，电子数据作为有效的会计证据和法律 证据是必然的。从立法方面，国家有关部门应明确电子数据 合法性，颁布相关法律法规。五、网络财务报告模式的构想信息对其使用者决策影响的有用性取决于两个方面，一 是信息的时效性和相关性，二是使用者本身的信息处理分析 能力。在网络时代，信息能够全面共享和

16、快速流通，从某些 方面来说缓解了第一个方面的问题，真正影响决策的瓶颈还 是取决于使用者本身的能力，可事实上，绝大多数的信息需 求者本身并不具有这么强的能力。如何解决这个问题专业的 事情应该由专家来为你完成，分工才能提高效率。如果信息 使用者对公司提供的财务报告并不满意，而本身又并不具备 足够强的专业能力，他们可以通过浏览其他资讯评估中介的 网站，获得专业人士的分析结果，也可以向会计服务机构提 出单独定制财务报告的要求。在不用花费太多资金的情况下 及时地获得自己想要的信息。前面提到，越来越多的人倾向于从咨询中介网站上获得 企业的相关财务信息，基于这种发展趋势，我认为，随着会 计服务、证券分析网站

17、的蓬勃发展，XBRL技术的迅速推 广，在可以预见的未来，一个建立在监管部门宏观监管下， 公司网站和中介网站双向披露的基础上，以信息用户的需求 为导向，以企业为信息源，以中介机构为信息加工者及维系 三者的纽带，充分满足各层次信息使用者需求的“监管-需 求报告模式”将成为主流的网络报告模式。我设想的这个模式是一个三维的三角锥体结构，监管机 构是整个系统的顶点，通过会计师事务和中介服务机构来进 行信息监管，对公司的现实监管仍然还是按现行审计系统通 过会计师事务所签章的审计报告来完成，网络监管则是现行 审计系统在网络上的重新构建，服务中介机构相当于网络上 的注册会计师事务所，由他们来负责网络财务报告的

18、监督。 监管机构可以设立一个部门，负责对这些服务中介机构进行 认证考核，对合格者颁发数字签名证书，并建立一套类似于 税务发票网络认证和电话认证的系统，能够让信息使用者同 时对现实的财务报告和网络财务报告进行认证，有效防止现 在某些不良事务所伪造他所公章签发虚假报告等恶劣的舞 弊行为，并为网络财务信息质量提供保障。企业、信息使用者、中介服务机构组成了三角锥体的底 面。企业在其网站披露经过审计的标准财务报告以及其他的 相关信息，并保证承诺其信息的真实性；中介服务机构处理 加工企业提供的信息，根据不同信息使用者的需求编制网络 财务报告以及相关分析报告，在提供的电子数据报告中嵌入 自己获得的数字签名证书合理保证报告的真实合法程度，同 时担负起验证企业披露信息是否真实可靠，遇到企业的违规 情况向监管机构报告反映的责任；信息使用者可以从中介服 务机构和企业得到自己需要的