从两个案例谈以前年度损益调整的会计处理

1、从两个案例谈以前年度损益调整的会计处理企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所 得 税、利润分配以及会计报表相关工程的调整。关于以前年 度损 益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规 定，但 因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况 复杂，致 使此项业务会计实务中过失率极高。下面两个案例 是笔者在审 计实践中遇到的， 也是会计实务中对以前年度损 益进行调整时， 极易发生错弊的典型，颇具代表性。本文将 结合案例分析，探 讨企业发生以前年度损益调整事项的会计 处理方法。一、案例简介案例一： 2001 年 5 月，税务部门在对某国有工业企业进 行 税务稽查时发现， 该企业 20

2、00 年度多提固定资产折旧 100 万 元，因此责令企业作纳税调整，补交所得税 33 万元。当 时企 业会计人员所作的会计处理如下： 借：所得税 33贷：应交税金 应交所得税 33 借：应交税金 应交所得税 33贷：银行存款 33 借：本年利润 33贷：所得税 33 借：利润分配 未分配利润 33 贷：本年利润 33 账务处理后出现的问题： 该企业固定资产按直线法计 提折旧， 后续调整如何进行才能使固定资产账面的折旧率、 折旧年限、 折旧额相吻合，并与实际税负相一致？现行税 法已将所得税 定位为企业在经营过程中为取得收入而发生 的一项支出。将补 交的所得税结转至利润分配显然不符合会 计制度规定

3、。上年 未分配利润的调增数不等于补交的所得 税额，处理结果有误。 未作补提盈余公积调整，会计处理“漏项。案例二： 2000 年 3 月，审计机关对某国有有限责任公司 进 行审计检查时发现，该公司上年度误将购入的一批已到达 固定 资产标准的办公设备记入 “管理费用 账户，于是在下达 的 审计意见书中要求企业进行账务调整。该公司会计人员据 此所 作的调账分录如下：借：固定资产300贷：以前年度损益调整300借：以 前年度损益调整 300 贷：利润分配 未分配利润300账务处理存在的问题：该公司虽然对损益作了调整，但 却在没有进行相应纳税调整的情况下，直接将损益调整的结 果 转入 “未分配利润 ，避

4、开了纳税环节。、以前年度损益调整的会计处理方法 有关以前年度的损 益调整属于会计过失更正，笔者认为 可将其分为资产负债表日 后事项和非日后事项两种情况。各 种情况下的会计处理方法有 所不同，必须具体分析。日后事项的损益调整 如果企业所发生的以前年度损益调 整事项属资产负债 表日后事项，即年度资产负债表日至财务报 告批准报出日之 间发生的事项，那么应按新?企业会计制度?第 138 条及?企 业会计准那么 资产负债表日后事项?的有关 规定进行调 整。会计处理程序如下： 将需要调整的损益数 结转至 “以前 年度损益调整 账户，应调增利润时记贷方、 应调减利润时记 借方。 作所得税纳税调整。 补交所得

5、税时， 借记 “以前年度 损益调整 账户，贷记“应交税金 应 交所得税 账户； 冲减 多交所得税时作相反的分录。 将 “以 前年度损益调整 账户 的余额转入 “利润分配 未分配 利润账户。调整盈余公 积计提数。补提盈余公积时，借记 “利润分配 未分配利润 账户，贷记 “盈余公积 账户；冲减多提盈余公积时作相反的 分录。调整会计报表相 关工程的数字。包括：资产负债表 日编制的会计报表相关工程 的数字，以及当期编制的会计报 表相关工程的年初数。如果提 供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数非日后事项的损益调整 如果企业所发生的以前年度损益 调整事项不属于资产 负债表日后事项， 应按新?企业会计制度?及相关的规定进 行处理。新?企业会计制度?第 133 条将非日后事项分为重 大会计过失和非重大会计过失两类。 重大会计 过失应当 “调整 发现当期的期初留存收益，会计报表其他相 关工程的期初数 也应一并调整。 也就是说根据重要性原那么 将其视同日后事项 处理， 处理方法同日后事项。 非重大会计 过失 “应当直接计入 本期净损益， 其他相关工程也应作为本 期数一并调整。 会计 处理程序如下： 将需要调整的损益 数结转至 “以前年度损益 调整 账户，调整方法同日后事项。 将 “以前年度损益调整 账户的余额转入 “本年利润 账户。有关纳税调整