崔维娜-我国审计准则体系的完善

1、毕业设计（论文）题目我国审计准则体系的完善系 （院）经济与管理系专业财务管理班级2009 级 5 班学生姓名崔维娜学号2009021451 指导教师许凤玉职称讲师二一三年六月独 创 声 明本人郑重声明：所呈交的毕业设计(论文)，是本人在指导老师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本设计（论文）不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本声明的法律后果由本人承担。作者签名 : 年月日毕业设计（论文）使用授权声明本人完全了解滨州学院关于收集、保存、使用毕业设计（论

2、文）的规定。本人愿意按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版，同意学校保存学位论文的印刷本和电子版，或采用影印、数字化或其它复制手段保存设计（论文）；同意学校在不以营利为目的的前提下，建立目录检索与阅览服务系统，公布设计（论文）的部分或全部内容，允许他人依法合理使用。（保密论文在解密后遵守此规定）作者签名 : 年月日滨州学院本科毕业设计（论文）i 我国审计准则体系的完善摘要审计准则的颁布和制定在我国的注册会计师事业的发展上具有十分重要的意义。但是由于受颁布时间、准则制定等因素的影响，仍然存在一些不可避免的不足。本文通过研究中国审计准则体系的发展，提出我国审计准则体系完善的合理化建议，主要围绕以

3、下问题：审计准则的目标、审计准则的内容、审计的约束力、审计的概念、审计目的以及制定审计准则的方式等方面进行阐述，此外，还提出了引进国外先进经验，制定规范体系， 提出完善我国审计准则的一系列可行措施, 以期拓展我国审计实践发展 , 为我国目前所处在的这个充满机遇与挑战的时代供给源源不断的动力，为我国政治、经济、社会健康有序发展提供有效的服务。关键词： 注册会计师；审计准则；体系；完善滨州学院本科毕业设计（论文）ii the perfection of chinese auditing standards system abstract the formulation of standards h

4、as great significance for chinas cpa development. inevitably however, there still exists insufficiency due to the regulations and haste issue date. this paper is mainly about the development of the chinese auditing standards, focusing on the following issues, restriction of auditing; goal of auditin

5、g norm; concept of auditing; aim of auditing and the way to introduce foreign advanced experience when formulating the norms and rules. to further extent, researching the bias existing in auditing system is the priority thing to achieve at the moment. in addition, putting forward a series of accessi

6、ble methods to consummate the auditing norms in china. as an expansion of audition application development in our country, sufficient services for politics; economy and social health system should be offered continuously in the time of opportunity and challenges. key words:certified public accountan

7、t；auditing standards；system perfection 滨州学院本科毕业设计（论文）i 目录第一章 引言 . 11.1 研究的背景和意义 . 1 1.1.1 论文研究的背景 . 1 1.1.2 论文研究的意义 . 1 1.2 论文研究的内容 . 2 第二章 我国审计准则的发展与存在问题 . 32.1 我国审计准则的发展 . 3 2.1.1 第一个独立审计准则的产生 . 3 2.1.2 第二个独立审计准则的修订与调整 . 4 2.1.3 第二个独立审计准则的发布 . 4 2.2 现阶段我国审计体系存在的问题. 6 2.2.1 国家审计存在的问题 . 6 2.2.2 内部审计

8、存在的问题 . 6 2.2.3 民间审计存在的问题 . 7 第三章 国外审计准则体系的经验借鉴 . 83.1 美国通用电气公司（ ge）内部审计 . 8 3.1.1 ge内部审计目标与内容 . 8 3.1.2 内部审计的特色 . 8 3.1.3 ge内部审计的人员结构 . 8 3.1.4 ge内部审计工作过程 . 9 3.2 国外经验对我国企业内部审计的启示. 9 3.2.1 内部审计组织应加强独立性 . 9 3.2.2 企业内部人员应有预防性 . 10 3.2.3 企业管理要注重效益性 . 10 3.2.4 不断更新观念，研究新发展，采用新技术 . 10 第四章 我国审计体系优化的对策 .

9、11滨州学院本科毕业设计（论文）ii 4.1 建立国家审计法律制度 . 11 4.2 健全内部审计体系 . 11 4.2.1 营造良好的内审工作氛围 . 11 4.2.2 提高内部审计人员的素质 . 11 4.3 正确引导民间审计 . 12 结论 . 13参考文献 . 14谢辞 . 15滨州学院本科毕业设计（论文）1 第一章引言审计准则是审计工作人员与注册会计师在工作中必须遵守的行为规范。审计准则是将审计实务中被公认为公平完善的案例进行概括总结形成的原则。即使它不具有法律的强制性，但是在从事审计业务时，审计人员也务必遵守此项规范。通常情况下，我们将审计准则分为三类，分别是政府审计、内部审计以及

10、民间审计。政府审计准则是对政府审计过程监督的标准，内部审计准则是对内部审计行为监督的标准，民间审计准则是对民间审计过程中的行为进行衡量监督的标准。虽然他们所规范的目标各不相同，但是介于三者之间存在的相同之处，因此各个审计准则间也有密不可分的关系。1.1 研究的背景和意义1.1.1 论文研究的背景近几年来变换会计师事务所的现象在会计报表的审计中经常出现。特别是在证券市场的业务范围里，经常可能出现“炒鱿鱼”或者“接下家”的状况，更甚于有一次会计报表的审计在同意年度里多次或数次出现变更会计师事务所的现象。这是因为其前任注册会计师和后任注册会计师缺少交流沟通造成的，这种情况极易导致审计风险增加，也会对

11、社会造成不良影响。20 世纪 90 年代以来 ,注册会计师事业在我国进入了快速规范和发展的时期。独立审计准则的主要体系的建立标志是以20世纪 80 年代初期会计师事务所以及80年代中期审计师事务，设立会计师事务所是顺应经济体制改革的需要，是在改革开放的大背景下的历史趋势。在中国，由于这两种事务所通常是由政府部门或者行政单位筹建，并且一般都挂靠于某些行政单位或部门，因而“独立审计”难以定义，通常习惯称为“ 社会审计 ” 。1.1.2 论文研究的意义通过制定并实施审计准则，为审计工作的规范提供了理论基础，有助于实现审计工作的规范性，有利于公正的衡量及评价审计的工作质量，因而提高社会广大民众对审计事

12、业的支持和信任。滨州学院本科毕业设计（论文）2 通过制定并实施审计准则，有助于避免不公正控诉或指责现象的发生，切实保护了审计部门或人员的权益，有利于培养人才和推动审计理论的研究进程，为改革开放的顺利发展及审计事业的蒸蒸日上奠定了基础。1.2 论文研究的内容本论文综合运用各种学科领域的最新成果，阐述了我国审计准则体系完善的研究背景、研究意义，介绍并分析了我国审计准则体系的现状。又通过国内外的案例分析，提出了对我国审计准则体系完善的建议。滨州学院本科毕业设计（论文）3 第二章我国审计准则的发展与存在问题2.1 我国审计准则的发展中国从上世纪 80年代恢复注册会计师之后， 已风雨经历 30 年的沉浮

13、。伴随 1990年 12月和 1991年 4 月证券市场在深沪地区陆续开张，我国对注册会计师的审计事业愈加重视。由于在证券市场成立初期并未有独立审计准则对注册会计师进行引导，因而显现出较多违规违章的审计行为，例如影响较大的 “原野” 、 “琼民源”、 “红光” 、“银广夏”、 “科龙”等事件，给中国注册会计师事业带来了巨大的不良冲击，也给市场和社会造成了负面影响，但是这种情况也促使了独立审计准则的形成与前进：我国财政部于 1995年 12月 26 日颁布了首个 独立审计准则，并在 1996 年 1 月 1日施行；于 2003年 4月对审计报告准则进行了修订，并在2003年 7 月 1 日执行；

14、于 2006年 2 月 15日中国注册会计师审计准则颁布，并在第二年的1 月 1日得到施行1。2.1.1 第一个独立审计准则的产生深圳“原野”案发生在 1992年，它是我国政府追究注册会计师行政责任的第一例案件，被称为我国上市公司的首个审计要案。原野公司的全称是深圳原野实业股份有限公司，它是一家中外合资的上市公司，而且是第一批在深圳证券交易所上市的五家企业之一，盛极一时， 被业内追捧为“股王”。该公司成立发展期间违反多项国家法规，然而为该公司进行验资和审计工作的多家会计师事务所却在自1987年成立到 1991年五年期间出具并通过了76份验资报告和查账报告。注册会计师作为社会的“经济警察”，对该

15、公司存在的重大犯罪行为未提出任何异议，帮助该公司高层人员将国家财产占为己有，对公众造成非常不利的社会影响。1992 年 9 月 18 日广东省财政厅本着查清事实的原则，对涉案相关部门及人员进行了处分。此案件发生后，中国证监会于同年 11 月正式成立， 财政部也相应颁布了 股份制试点企业会计制度及查账规则。上述案件披露出我国的注册会计师行业存在很多问题，并且可以看出是否具有审计准则直接关系到审计事业能否健康稳定的前行。这些案件发生之后，经过案件发生之后，经过一番努力， 财政部终于于 1995 年 12 月 26 日颁布了第一个 独立审滨州学院本科毕业设计（论文）4 计准则 ，注册会计师对财务报表

16、的审计才由原来的“查账”改为“审计”。2.1.2 第二个独立审计准则的修订与调整1996 年另一起震惊全国的金融诈骗案件浮出水面，挂靠于财政部的中华会计师事务所（海南分所）由于为中水（海南）长城国际投资集团（以下简称海南“琼民源” ）出具虚假审计报告，虚假收入约5.66亿元，对深圳股市的影响约28 亿元，因此中国证监会将此事件定义为“严重虚假陈述行为”9。 “琼民源”事件成为中国证监会成立后首例对注册会计师进行行政追究的事件，也成为中国证券市场上首例进行刑事诉讼的“造假案” 。上述案件披露了事务所挂靠制度中存在弊端和以及不健全的审计准则对审计工作的负面影响，以此推动了自 1997 年至 199

17、9 年注册会计师“三清一改”制度及 2000年会计师事务所在全国范围内的体制改革；自 1999至 2003年期间， 先后有 18 项 “独立审计具体准则”予以修改制定。在这段时间，同时又显现出一批标志着我国注册会计师审计行业迈入成熟的事例：1997年深圳中华会计师为“苏三山”年事务所提供年度审计服务业务，由于无法确认其收入因此所出具的非标审计意见被定性为第一起案例； 1997 年重庆会计师事务所为“渝钛白”提供年度报表审计服务业务，由于财务费用应计入的利息为8064万元与少计入的利息费用743万元出入严重，因此所出具了审计报告成为我国第一例否定意见的审计报告；1997年普华大华会计师事务所为“

18、宝石电子”提供年度报表审计服务服务业务，由于无法正当评估该公司的存货成本计算是否具有合理性，因此所出具审计报告成为我国第一例无法表示意见的审计报告。以上审计案件标志着我国注册会计师社会责任意识逐渐增强，也标志我国注册会计师审计行业已具备一定的独立性，对修订和完善独立审计准则也具有积极意义。2.1.3 第二个独立审计准则的发布1996 年 4 月，曾名噪一时被称为中国“国企改革一面红旗”的郑百文，成为河南省第一家上市公司以及郑州市首家上市公司。据统计显示，该企业资产收益率和经营规模在沪深两地都名列首位。但是好景不长，在1998年和 1999年两年间每股分别亏损 2.54元、4.844元的郑百文，

19、创下当年之最，银行债务共计25 亿元。因此滨州学院本科毕业设计（论文）5 中国证监会展开对其深入调查，发现企业内部存在虚假上市以及上市公布虚假信息等一系列违规行为。 2001 年证监会决定对郑百文公司及涉案人员进行相关行政处罚， 与此同时也对为该公司出具1997年年度审计报告的郑州会计师事务所 （已注销）进行了相关责任处罚并对外公告。此次事件对我国证券市场具有重大的影响，中国证监会首次对独立董事进行了依法处分，使得监管部门清醒地认识到作为独立董事应具备的强烈责任感，充分显示出注册会计师与独立董事进行深入沟通的重大意义。2001 年 8 月“银广夏”的财务舞弊案件浮出水面，经有关部门查证，“银广

20、夏”在年度财务报告中存在上报虚假利润的行为。财政部于 2002年决定撤销为其提供审计服务业务的会计师事务所中天勤会计师事务所，与此同时，司法部门也对其签字注册会计师进行了相关刑事追究6。 “银广夏”事件发生后，诸多投资者损失惨重，由此形成法院接受因“虚假陈述”而导致投资损失案件的开始，“银广夏”事件出现后，中国注册会计师协会开始对审计准则进行全面的反省，痛定思痛地决定对国际审计准则进行学习借鉴，开始全面系统的对审计准则进行修订。科龙电器于 2004年 4 月 19日在年度报表报出6000万巨亏， 其后证监会以涉嫌违反证券法规为名对其进行立案调查。2005 年 8 月经查实，发现科龙电器所披露的

21、财务报告和事实严重不符。次年7 月 4 日，中国证监会对科龙电器和相关人员依法进行了处罚8。科龙事件发生后，中国证监会对为其2002年2004 年期间进行财务报表审计业务的德勤会计师事务，依法立案调查，经查证，认定在审计过程中存在大量审计程序不充分、不适当、未发现科龙现金流量表重大差错等问题。中国证监会针对德勤会计师事务所的行政处罚召开了听证会，却一直为做出实际性的处罚。所作为国际“四大“会计师事务所之一的德勤会计师事务所，其在专业方面的能力无可置疑，完全有能力发现科龙存在的问题，却一再纵容。“科龙德勤” 索赔案成为我国诉讼时间最短的虚假陈述案件。注册会计师行业在经历了各种违法案件的重大影响之

22、后，相关政府机构以及审计行业对注册会计师审计制度和审计准则进行了新的反思。终于在2006年 2 月 15日，财政部在北京举办了关于审计准则体系的发布会，共有 48项注册会计师审计准则得到颁布。更加值得一提的是，在本次发布会中，正式对“注册会计师审计准则”进行了改名， 更改后称为“注册会计师职业准则” ，全面充分地体现我国审计准则体滨州学院本科毕业设计（论文）6 系努力向国际审计准则并拢的勇气和想法，更加深刻的显示出注册会计师在维护社会公众利益方面的决心3。通过上述显示出重大违规审计事件的发生利弊相成，注册会计师独立审计准则的形成违规案件的产物，它是注册会计师审计业务中的权威，也是注册会计师在职

23、业生涯中必须遵守的规范10。独立审计准则的形成与发展是各行各业人士间利益博弈的产物，独立审计准则的制定提高了注册会计师职业操守、确保了审计工作公正公平的进行。但是由于我国的资本市场较西方发展晚，监管机制不够成熟，注册会计师独立审计准则难免还有一些不足，这就要求我们既要学习借鉴西方发达国家的经验还要结合实际国情，特别是认真处理好每一件违规案件，引以为鉴，学会举一反三，透过问题发现背后的实质性问题。2.2 现阶段我国审计体系存在的问题2.2.1 国家审计存在的问题随着我国社会主义民主化进程的发展，有越来越多的人投身到监督政府工作的队伍中。作为公民的基本权利，纳税人享有知情权，可以获知政府将公众的钱

24、用在何处。 joseph eugene stiglitz 认为，政府是公共信息的创造者、控制者和拥有者，社会公众获取公共信息的数量基本取决于政府愿意提供信息的数量7。通过各个国家的实践显示，政府审计在破除当下格局中起到监督的重要影响作用。综上所述可以认为，政府审计的透明度是人民群众能够参与并了解政府审计工作进展的重要途径。近年来，随着行政体制的改革，大批非机密的政府要务得到公开，社会公众切身实地的感受到机制改革带来的收效。与此同时，我国的审计公开制度虽然有了明显发展，但是还是存在很多弊端，例如审批程序不规范，公告内容不明确，审计过程不透明等，极大地阻碍审计公开职能的发展4。显然这样的政府审计透

25、明度并未达到社会公众的期待。2.2.2 内部审计存在的问题我国内部审计较晚起步，不可避免的出现分布不均衡的现象。虽然内部审计在大型政府机关、 国有及企事业单位皆有分布， 但是对于一些中小型企业还存在盲点。滨州学院本科毕业设计（论文）7 主要原因是对内部审计工作不够重视，一部分管理人员对内部审计的概念存在一些偏差，他们以为企业的经济利益和内审之间并无任何联系，这样不但在监督同级方面存在难度，而且在财务部门的监督方面也增加了一些不便。事实上，内审不仅能够有改善企业的内部管理，还能提高评估风险的能力。内部审计既可以为外部投资者提供更为准确可靠的信息，又可以提高中小型企业面对风险的识别力和应对力，还可

26、以把企业在运作中产生的风险控制在安全范围13。伴随着经济产业国际化的趋势，中国市场空间得到进一步开放和提升，不管是外部投资者还是企业发展运作，都早已离不开内部审计的帮助。内部审计人员的综合素质直接影响到内部审计工作的开展，然而目前内部审计人员的道德素养相对较低，内部审计职业能力有待提高，知识素养仍需加强。这就容易造成内部审计人员在从事审计工作时力不从心，难以深入发现本质，从而导致无法充分发挥内部审计的重要作用。2.2.3 民间审计存在的问题当前，我国大部分会计师事务所的主要业务仅限于审计业务。由于业务领域的过于集中，既容易造成行业竞争压力过于激烈，又极易导致高风险业务比例太大。我国的社会主义市

27、场经济逐渐迈入法制化的进程，一部分从业人员的职业素养和执业道德问题正在逐渐暴露。部分会计师事务所审计过程不正规，不仅造成股市低迷的现象，而且使得会计师事务所的审计工作遭受社会公众的质疑，产生较为严重的信用危机5。目前，在我国拥有丰富工作经验与深厚的理论知识的专业注册会计师少之又少，因此很多注册会计师事务所不得不选择在审计业务繁忙的时期临时雇佣外部人员，然而外部人员的素质更是参差不齐、工作质量也不尽人意，严重影响到整个注册会计师队伍的和谐性与专业性。注册会计师应时刻紧跟时代的步伐，不断加强学习，理论联系实际，学会举一反三，这样才能更好的提高注册会计师的整体执业水平。滨州学院本科毕业设计（论文）8

28、 第三章国外审计准则体系的经验借鉴3.1 美国通用电气公司（ ge）内部审计ge 公司是世界最大的电气公司。该公司审计体系复杂多样，其中内部审计是其极为重要一个环节， 笔者着重选取其内部审计作为案例，意在取其精华， 借鉴 ce内部审计经验，引发对我国企业内部审计的思考。3.1.1 ge 内部审计目标与内容ge 为审计署规定了与众不同的工作目标： “超越账本”、 “深入业务”。这个工作目标的制定使他们在保证投资效果符合公司的战略目标、了解下属部门的业务进展和培养企业人才等方面成为及其成功的典范。ge 公司的内部审计主要有两类：一类是其总公司一级的审计，其公司审计署的审计是最能代表ge 的特色；另

29、一类是下属的企业财务部审计，着重对自身的经济活动或企业运作情况进行审查。3.1.2 内部审计的特色ge 公司在进行审计工作时，着重一下两个方面，一是被普遍接受的会计准则和原则，二是双报告制度。ge 公司财务部门保存着一组国家的会计准则，坚持贯彻会计准则是每一级财务部门的职责。各个企业要围绕着总公司财务部提供的会计结构运行。审计的监督主题是下属企业是否执行准则和原则，这样就做到坚持遵守会计准则。解决审计工作的另一个关键因素是双报告制度。每个集团既要求财务负责人向总公司的财务主管汇报，也要求向本企业的负责人报告。在审计工作中要求审计人员必须先从查账开始，但是不同于单纯的查账，而是要在有可能出现错误

30、的账目上花费更多的时间。由于人们在面对风险时习惯于自保，因此就会出现不思进取、工作效率低等问题。所以审计人员在高风险以及利益较大等情况下，要提高警觉。3.1.3 ge 内部审计的人员结构ge 公司的审计执业人员总体呈现年轻化，各专业的从业人员所占比例大概为：滨州学院本科毕业设计（论文）9 财会专业的人员大约有80%；具备相关管理经验及知识背景的人员大约15%；从事信息技术的大约5%15。该公司每年要从大批报名人员中精心选拔数十名进入审计署，与此同时还要从审计署中挑选等量人数分配到各集团的管理队伍中，这使得该公司高层在内的各级管理领导都具备了审计工作经验，他们是整个公司领导的核心力量，正是因为审

31、计工作的经历，使得他们更能切身支持确保本公司审计工作的稳定运行。3.1.4 ge 内部审计工作过程审计小组在开始审计工作之前，首先要先深入了解具体情况，小组成员之间进行沟通和交流，互相听取想法和意见，这种调查研究方式被他们称为知识的“头脑风暴”，在此过后，方可确定本次审计目标。审计小组对整个审计工作全权负责，不论是召开调查会、收集资料还是针对个别人员进行谈话，这些活动他们都有自主安排的权利。在进行完上述流程之后，就要针对调查得出的资料进行分析衡量。为了找出问题的解决方案，在这过程中，他们足够自由去做任何能够帮助实现审计目标的事情。假若找到问题的解决办法，也并不意味着事情的结束。一般情况下，由审

32、计小组提出实施方案的具体意见，他们会将新方案作为一种日常工作的一部分，直到具体落实后才能停止，这样便于确保在他们离开后也能有条不紊的继续下去。在这个审计过程中，审计小组成员会与被审计部门的领导及人员有多次直接接触。总而言之， ge 公司的内部审计不同于一般人所认为的审计小组对下属企业的具有强势的控制力， 它的内部审计早已超出我们一般所认为的审计概念，因此说 ge公司开创了审计工作的成功案例是名至实归的16。3.2 国外经验对我国企业内部审计的启示结合分析 ge 公司的内部审计经验，笔者认为有以下几点借鉴：3.2.1 内部审计组织要加强独立性领导者应赋予内部审计组织独立或相对独立，还要要创造条件

33、，引进一个独立的审计委员会制度，为内部审计职能奠定了坚实的组织基础，发挥了风险管理和控制。内部审计机构和人员， 吸收国际先进内部审计理论， 把重点放在提高专业素质，滨州学院本科毕业设计（论文）10 探索风险管理审计，加强风险管理和控制的功能11。3.2.2 企业内部人员要有预防性现代企业为了能够在市场竞争中长久生存与发展，并达到百战百胜的目标，这就要求企业必须建立健全管理规章制度，严密完善的控制系统以及运行机制。内部审计的重点是考察和评估内部控制系统是否具备诚信和严谨，管理规则和法规是否科学和完整，以及方法和措施是否有效并适合。通过检查分析，不仅能够及时发现在操作或管理中存在的弊端，而且能够尽

34、快提醒企业内部人员采取预防措施，切身落实有的放矢，防患于未然。3.2.3 企业管理要注重效益性促进管理提高效益是内部审计的重点，一方面，对投资项目进行可行性评估，对审计和生产技术进行审计风险预测操作，对促进经济效益起到一定的作用；另一方面开展内部控制和造价审计制度，既可以起到降低成本的作用，又对预防漏洞带来的经济损失起到一定的作用。3.2.4 不断更新观念，研究新方法，采用新技术在瞬息万变的商业环境和生活条件变化下发展的内部审计工作，也要跟随变化的脚步不断发展。从观念上将审计对象当成服务对象；从方法上广泛运用复杂多样的风险评估手段， 不断提高审计效率； 从环节上将主要目标投入到策划和决定阶段，

35、做到早发现早确定早解决；从技术上应该熟练掌握并运用现代操作工具；从素质上来看，不仅要求从业人员具备审计专业任职资格，还要求具备企业硬座管理经验和高等认证学历。滨州学院本科毕业设计（论文）11 第四章我国审计体系优化的对策4.1 建立国家审计法律制度结合相关的法律法规，并进行独立审计，建立一个独立的审计法律制度，使广大注册会计师能够依法进行科学的审计，这是一项极为重要的任务，以建立和完善我国的独立审计法律制度12。增强我国注册会计师的法律责任和法律意识，主要取决于独立审计准则是否规范。独立审计准则的法律效力，行业与司法机关仍持有分歧态度。通常来说，独立审计准则是注册会计师执业的思想指南，其中包括

36、基本假设、审计风险评估控制、职业素养、会计执业标准、审计报告以及专业技术指导等方面，它应该按照法律实践进行行业指导。但是因为现有审计准则的法律知识不够方方面面，执业注册会计师缺乏法律知识或理解差异，就使得很多会计师事务所盲目追求经济利益，降低审核要求，及其容易造成审计失误，无法保证审计工作的公正公平。因此如果想要建立一个完整的独立审计准则，就要对财政、税务、银行、证券、海关、外贸等方面进行法律法规的完善，并且把以上的法律法规与审计准则进行相互结合， 形成法律法规的网络平台， 做到经济与法律法规相互依存相互制约。逐步建立健全审计执业问责制度，以促进执法力度，确保独立审计准则的公平性与公正性，为该

37、项事业长久稳定的发展增添了新鲜血液。4.2 健全内部审计体系4.2.1 营造良好的内审工作氛围在我国经济体系改革的发展历程里，现代内部审计扮演着一个十分重要的监督和咨询作用， 其功能从原来的监控、 评估扩大到监测、 评估和咨询， 并且逐步从“监督导向”过渡到 “服务导向”，审计的重点也发生了转变，从一个纯粹的财务收支审计过渡到以效率作为基础的管理审计14。笔者认为，内部审计应该在财务收支审计的基础上，充分发挥管理咨询作用，更多的提出合理化的建议，获得被审计部门以及被审计人员的理解认同，再加上管理决策层的权威，已达到理想的状态。4.2.2 提高内部审计人员的素质结合我国目前的形势来看，想要实现内

38、部审计职能，必须进行人才的开发。只滨州学院本科毕业设计（论文）12 有高品质的内部审计人员，才会有效提高内部审计工作的质量和效益，否则内部审计机构只是空话，根本不能发挥其本身的作用，极有可能造成内部审计质量较差的情况。内部审计由核查、评估进行对单位的内部控制，通过各种手段和方法来识别每个控制措施的使用是否保持完全遵守和执行、关键控制点是否出现故障，进一步评估内部控制的健全性系统的弱点和漏洞，做到及时提醒，提高决策，起到有的放矢、标本兼治的作用。 与此同时，内部审计还能帮助内部审计人员通过调查、研究、取证、分析得出企业的内部与外部存在的风险，评估风险程度， 识别防范各种风险，及时找到对策，实现企

39、业经营目标。4.3 正确引导民间审计作为审计灵魂的独立性，要想得到社会及社会公众的尊重和信任，就必须在审计工作中保持独立性， 必须确保审计执业人员能够公正客观的依法审计。笔者认为，提高我国民间审计的独立性，以及会计师事务所的内部管理和质量控制可以从以下几点着手：第一，应该减少政府对审计服务行业不必要的干涉，倡导会计师事务所之间的正当的健康的竞争。 加强和完善注册会计师协会和会计师事务所的自律机制，加强会计师事务所的内部控制。 第二，注册会计师协会必须以身作则， 严格执行独立审计准则，制定出一系列公平监督和考核执行水平的理论体系2。不断加强监管的力度，以此不断提高我国注册会计师职业素养和执业水平

40、。第三，加强对民间审计行为的监管，不断融合适应市场经济体制，强化民间审计的法律意识，实行法治，以确保注册会计师在执行审计工作时能够保持独立性和公正性。民间审计的执业人员也应增强风险意识与精神上的独立性，加强自我保护意识。第四，正确引导内部执业人员之间的沟通交流， 不断建立健全人事管理规定， 培养员工的团队意识，形成抗好健康的内部文化。滨州学院本科毕业设计（论文）13 结 论我国审计准则体系的完善，主要为满足两方面的需求：一方面来源于审计行业对从业者自身提出的工作要求和标准；另一方面来自来审计行业外部对审计服务需求者提供审计服务质量评估的依据和标准。如果在审计过程中出现严重的失误，而且审计准则体

41、系不够完善，很可能引起眼中的后果。分析研究我国审计准则体系的完善，对审计存在问题有更深入的了解，可以让审计人员在遇到审计偏差时，及时依法处理，防患于未然。在这个大背景下，对我国审计准则体系完善的研究分析显得迫在眉睫。笔者对论题的研究可以概括为以下几方面：1. 详细阐述了我国审计体系的现状。2. 具体研究了我国审计准则体系中存在的问题，对造成的问题提出了解决方法。3. 利用国外审计案例，将审计事故发生的因素进行了深入研究。4. 通过案例分析，总结了完善我国审计准则体系的对策和建议。鉴于时间和能力有限，本文还存在一些缺憾，主要有以下几点不足：1. 由于造成审计舞弊的原因过多，本文只介绍了举一例介绍了ge 公司审计成功案例。2.由于笔者只是一名学生，所学知识