筹资与投资循环审计案例

1、2021-12-1精选课件1案例案例 华兴公司负华兴公司负债融资审计案例债融资审计案例 会计会计08-9班班 曹博曹博 200836332021-12-1精选课件2案例案例 华兴公司负债融资审华兴公司负债融资审计案例计案例w 案例的学习重点案例的学习重点 掌握银行借款合同和银行借款利息的审掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。计内容和过程。2021-12-1精选课件3一、预备知识一、预备知识（一）借款费用资本化的会计处理（一）借款费用资本化的会计处理专门借款专门借款非专门借款非专门借款 企业筹建期间企业筹建期间 生产期间生产期间2021-12-1精选课件4（二）债券溢、折价摊销的会计

2、处理（二）债券溢、折价摊销的会计处理w 债券存续期间分期摊销债券存续期间分期摊销w 摊销方法可以采用实际利率法，也可以摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。采用直线法。w 帐务处理帐务处理“在建工程在建工程”、“财务费财务费用用”2021-12-1精选课件5二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人审计人w 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2.2.被审计人被审计人w 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电华兴股份有限公司。该公司主营业

3、务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。的销售及进出口国际贸易等。2021-12-1精选课件6（二）案例内容（二）案例内容1 1、负债融资的、负债融资的控制测试控制测试2 2、负债融资的实质性测试、负债融资的实质性测试（1 1）借款明细表）借款明细表（2 2）函证有关银行，核实借款的实有额）函证有关银行，核实借款的实有额（3 3）审查借款的使用情况）审查借款的使用情况发现发现不符合借款合同不符合借款合同的的规定规定（4 4）审查财务费用）审

4、查财务费用发现发现列支不合法列支不合法（5 5）审查债券溢价的会计处理）审查债券溢价的会计处理未按规定摊销未按规定摊销2021-12-1精选课件7内内部部控控制制调调查查表表 被被审审计计单单位位：华华兴兴限限公公司司 审审计计人人员员：王王军军 索索引引号号：H H1 1- -1 1 调调查查项项目目：负负债债融融资资 被被调调查查人人：某某某某 调调查查日日期期：2 20 00 02 2 年年2 2 月月1 16 6 日日 调调 查查 结结 果果 否否 调调 查查 问问 题题 是是 较较轻轻 较较重重 不不适适用用 备备注注 1 1. .是是否否编编制制借借款款计计划划？ 2 2. .借借

5、款款申申请请是是否否经经有有关关人人员员批批准准？ 3 3. .是是否否签签订订借借款款合合同同？ 4 4. .是是否否对对借借款款的的批批准准人人、经经办办人人、会会计计记记录录人人进进行行分分工工控控制制？ 5 5. .是是否否按按计计划划使使用用借借款款？ 6 6. .企企业业债债券券发发行行是是否否经经过过批批准准？ 7 7. .企企业业债债券券是是否否指指定定专专人人保保管管？ 8 8. .企企业业债债券券的的发发行行是是否否签签订订债债券券契契约约？ 9 9. .入入账账是是否否在在取取得得并并审审核核各各种种必必要要的的凭凭证证以以后后进进行行的的？ 1 10 0. .统统驭驭账

6、账户户和和明明细细账账的的设设置置是是否否健健全全？ 2021-12-1精选课件8优：优：不相容职务分离；不相容职务分离； 审核有关凭证后入账；审核有关凭证后入账； 总账、明细账设置健全。总账、明细账设置健全。劣（问题）劣（问题）: :未按计划使用借款；未按计划使用借款；违反借款契约违反借款契约虚设技改项目，从银行套虚设技改项目，从银行套取现金用于投资。取现金用于投资。2021-12-1精选课件9 银行借款利息审计工作底稿银行借款利息审计工作底稿被审计单位：华兴公司被审计单位：华兴公司 编制人及日期：王军编制人及日期：王军 2002.2.16 2002.2.16 索引号：索引号：H9-1H9-

7、1审计项目：财务费用审计项目：财务费用 复核人及日期：王英复核人及日期：王英 2002.3.1 2002.3.1 页次：页次：22 22 会计期间：会计期间：20012001年度年度审审计计说说明明及及调调整整分分录录经审查，经审查，20012001年年1212月月3131日的第日的第90 90 号凭证分录为：借号凭证分录为：借记记“财务费用财务费用”300 000300 000元，贷记元，贷记“长期借款长期借款”300 000300 000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，并实际查验

8、该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入应记入“在建工程在建工程”。华兴公司应做如下调整：。华兴公司应做如下调整：借：在建工程借：在建工程 300 000 300 000 贷：财务费用贷：财务费用 300 000 300 000审计结论：调整后借款利息金额可以确认。审计结论：调整后借款利息金额可以确认。2021-12-1精选课件10调阅调阅78#78#记账凭证记账凭证借：银行存款借：银行存款 340000 340000 贷：短期借款贷：短期借款生产借款生产借款 340000 340000附：附：

9、“入账通知入账通知”、“借款合同借款合同”复印件复印件短期借款短期借款生产借款生产借款分析分析其他应收款占用比重过大，可能有非法其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用借款行为使用或占用借款行为审查审查审阅银行存款日记账（摘要审阅银行存款日记账（摘要“汇给某公司货款汇给某公司货款”）206#206#凭凭证证借：其他应收款借：其他应收款 330000 330000 贷：银行存款贷：银行存款 330000 3300002021-12-1精选课件11结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款不不按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。按借款用途使用借款，同时增加

10、了财务费用。长期借款长期借款技术改造借款技术改造借款分析分析“在建工程在建工程”无相应支出，怀疑挪用借无相应支出，怀疑挪用借款款会计报表反映会计报表反映“长期投资长期投资”增加增加9090万万元元审查审查结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投资资违反借款契约规定违反借款契约规定2021-12-1精选课件12w 该公司于该公司于20012001年年1 1月月1 1日以日以120120万元的价格万元的价格发行面值为发行面值为100100万元的五年期债券，票面万元的五年期债券，票面利率为利率为12%12%。w 公司公司20012001年年1212月月

11、3030日的第日的第97#97#凭证凭证 借：财务费用借：财务费用 120000 120000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 120000 120000 其摘要为其摘要为“计提应付债券的利息费用计提应付债券的利息费用”2021-12-1精选课件13w该笔业务的正确的会计分录为：该笔业务的正确的会计分录为： 借：财务费用借：财务费用 80000 80000 应付债券应付债券债券溢价债券溢价 40000 40000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 120000 120000审计调整审计调整借：应付债券借：应付债券债券溢价债券溢价 40000 40000 贷：财务费用贷：财务费

12、用 40000 400002021-12-1精选课件14三、案例分析三、案例分析（一）负债融资审计依据（一）负债融资审计依据w 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法w 企业会计制度企业会计制度w 企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用w 中华人民共和国商业银行法中华人民共和国商业银行法w 中华人民共和国借款合同条例中华人民共和国借款合同条例2021-12-1精选课件15（二）负债筹资主要错弊情形（二）负债筹资主要错弊情形1.1.长期借款利息长期借款利息w 将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；减少当期利润；w 将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。增加当期利润。2.2.债券溢价或折价不摊销，影响当期损益债券溢价或折价不摊销，影响当期损益和应付债券的准确性。和应付债券的准确性。2021-12-