2011交易性金融资产—账务处理

1、交易性金融资产（一）取得交易性金融资产的账务处理企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确 认为"应收股利”或"应收利息”。【书例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该 股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下：【正确答案】借：交易性金融资产成本100 000应收股利2 000（ 0.

2、2 X 10 000）贷：银行存款102 000假设：某公司于 2010年1月1日购入乙公司股票 10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每 股面值1元，每股市价10元。购入时实际支付价款100 000元。购入时该公司另外支付手续费2000元。应编制会计分录如下：借：交易性金融资产成本 贷：银行存款同时：借：投资收益贷：银行存款100 000100 000交易性金融资产2 0002 000投资收益2010/1/1、 100 000（二）交易性金融资产的现金股利或利息2010/1/1 2 000被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日-计入投资收益。【书例10-8】 2009年1月8

3、日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%,债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产， 支付价款为1 050 万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息 50万元；2010年2月10日，甲公司收到债券利息 50万元。甲公司应编制会计分录如下：交易性金融资产【正确答案】(1) 2009年1月8日，购入丙公司的公司债券：借：交易性金融资产成本1 000应收利息50贷：银行存款1 050(2) 2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元:投资收益2009/12/31 5

4、0借：银行存款贷：应收利息(3) 2009 年 12 月 31 日,借：应收利息50贷：投资收益(4) 2010 年 2 月 10 日，借：银行存款贷：应收利息5050确认该债券的利息收入(1 000 X 5%)50甲公司收到债券利息：5050交易性金融资产成本2009/1/81 000交易性金融资产交易性金融资产假设：2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 000万元。2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2010年2月10日，甲公

5、司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：【答案】(1) 2008年1月8日，购入 丙公司的公司债券： 借：交易性金融资产成本1 000贷：银行存款1 000(2) 2008年12月31日，确认该债券的利息收入借：应收利息50 ( 1 000 X 5%)贷：投资收益50(3) 2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息借：银行存款50贷：应收利息(4) 2009 年 12 月 31 日，借：应收利息50贷：投资收益(5) 2010 年 2 月 10 日， 借：银行存款贷：应收利息投资收益2009/12/31502010/12/315050万元:50确认该债券的利息收入(1 000 X

6、5%)50甲公司收到债券利息：5050交易性金融资产1 000(三) 交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益-公允价值变动损益。【书例10-9】承【例10-8】，假定2009年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 200万元；2009年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1 150万元。甲公司在2009年6月30日和2009年12月31日应编制会计分录如下：2009/1/81 0002002009/6/301 200502009/12/31 1 150【正确答案】(1) 2009年6月30日，确认该笔债券的

7、公允价值变动损益：借：交易性金融资产一一公允价值变动200贷：公允价值变动损益200(2) 2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益:借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产公允价值变动50公允价值变动损益2009/6/302009/12/30502002009/12/30150交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动2008/1/8 1 0002009/6/30、2002009/12/31、502009/12/31、150交易性金融资产交易性金融资产2008/1/8 1 0003002008/6/301 3002008/12/31702008/12/31 1230 120

8、2009/6/3013502009/12/312009/12/31 1320交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动2008/1/8 1 0002008/6/30、300702008/12/31、2008/12/31、2302009/6/301202009/12/3130公允价值变动损益2009/12/313202008/6/302008/12/3070300假定：2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1300万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为 1230万元。2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1350万元；2008年12月31日，甲公司购

9、买的该笔债券的市价为1320万元。甲公司在 2008年6月30日和2008年12月31日和2009年6月30日和2009年12月31日应编制会计分录 如下：【答案】（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：借：交易性金融资产一一公允价值变动300贷：公允价值变动损益300（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益:借：公允价值变动损益70贷：交易性金融资产公允价值变动70（3）2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益： 借：交易性金融资产一一公允价值变动120贷：公允价值变动损益120（4）2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益借

10、：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产公允价值变动30交易性金融资产交易性金融资产2301203202008/12/302009/6/302009/12/31302009/12/31（四）出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益； 同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。【例10-10】承【例10-9】，假定2010年3月15日甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为 1 100万元。甲公司应编制会计分录如下：【正确答案】交易性金融资产一公允价值变动150投资收益投资收益150此时投资收

11、益5050 （利息收入）15050公允价值变动损益150借：银行存款1 100投资收益50贷：交易性金融资产成本1 000公允价值变动150同时，借：公允价值变动损益150贷：投资收益1502010年3月15日交易性金融资产成本银行存款1 0001 100150假定2009年3月20日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1 560万元。甲公司应编制会计分录如下：【正确答案】借：银行存款1 560贷：交易性金融资产成本1 000公允价值变动320投资收益240同时，借：公允价值变动损益320贷：投资收益3202010年3月20日交易性金融资产成本银行存款 性金融资产成本1 0001 560交易性金融资产一公允价值变动银行存款320投资收益2401投资收益公允价值变动损益320320投资收益5050240320660（五）购买和出售交