第六章-企业所得税PPT学习教案

1、会计学1第六章第六章-企业所得税企业所得税 1.企业所得税的历史沿革现行的企业所得税是由企业所得税（原）、外商投资企业和外 国企业所得税合并而来。原企业所得税由国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税三税于1994年合并组成。 （1）新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度1949年首届全国税务会议上，通过了统一全国税收政策的基本方案1950年，政务院发布了全国税政实施要则1958年和1973年进行了两次重大的税制改革 （2）改革开放后的企业所得税制度 第一，1978年至1982年的企业所得税制度 第二，1983年至1990年的企业所得税制度 第三，1991年至1994年的企业所得税制度

2、 第四，1994年至2007年的企业所得税制度第1页/共95页第2页/共95页第3页/共95页(四)(五)有利于征管原则第4页/共95页第5页/共95页及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。n【案例分析】第6页/共95页内的所得缴纳企业所得税。n上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理和控制据以取得所得的财产。n【案例分析】n【案例分析】第7页/共95页第8页/共95页第9页/共95页展多种经营和有偿服务活动，取得除财政部门各项拨款、财政部和国家价格主管部门批准的各项规费收入以外的经营收入，具有了经营的特点

3、，应当视同企业纳入征税范围。n【案例分析】第10页/共95页该公司的实际管理机构在美国，该公司为销售的便利，在上海和广州设立了办事机构。该公司就属于中国的非居民企业。第11页/共95页10(见税收优惠的相关内容)。n3优惠税率。除基本税率和低税率外，国家还对某些特定的企业实行优惠的征收办法，如对小型微利企业减按20%征收企业所得税，对国家需要重点扶持的重点高新技术企业减按15%征收企业所得税。n【背景知识】第12页/共95页第13页/共95页存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。收入的具体构成为：第1

4、4页/共95页娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。n3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。n4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。第15页/共95页第16页/共95页n3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。n4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的

5、，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第17页/共95页第18页/共95页法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。n3.政府性基金。是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。n4.国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。n第19页/共95页的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。n【案例分析】

6、n 4.符合条件的非营利组织的收入。n【知识库知识库】第20页/共95页n权责发生制原则。n配比原则。n相关性原则。n确定性原则。n合理性原则。第21页/共95页第22页/共95页第23页/共95页第24页/共95页25超过部分准予结转以后纳税年度扣除。n【例6-2】第25页/共95页务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。n第三，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第26页/共95页n【例6-3】第27页/共95页第28页/共95页()5。n【例6-4】第29页/共95页n【例6-5】第30页/共95页n公益性捐赠支出。n企业发生的公益性捐赠支出，不超过依照国家统

7、一会计制度的规定计算的年度会计利润总额12的部分准予扣除。n【例6-6】第31页/共95页机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。第32页/共95页用等。第33页/共95页第34页/共95页除后小于零的数额。n【例6-7】第35页/共95页n赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。第36页/共95页 盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。 通过捐赠、投资

8、、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 第37页/共95页n与经营活动无关的固定资产。n单独估价作为固定资产入账的土地。n其他不得计算折旧扣除的固定资产。第38页/共95页n【例6-8】第39页/共95页第40页/共95页第41页/共95页第42页/共95页n自创商誉。n与经营活动无关的无形资产。n其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第43页/共95页第44页/共95页nn固定资产的大修理支出。n其他应当作为长期待摊费

9、用的支出。n【案例分析】第45页/共95页第46页/共95页3他关系。第47页/共95页2.核定征收第48页/共95页应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损n(2)间接计算法应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额第49页/共95页第50页/共95页第51页/共95页第52页/共95页第53页/共95页30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。第54页/共95页第55页/共95页第56页/共95页第57页/共95页nn【知识库】第58页/共95页n2对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的

10、支付人为扣缴义务人。n6.9.2扣缴方法扣缴方法第59页/共95页第60页/共95页第61页/共95页 随着我国经济的发展，随着我国经济的发展， “两税并存两税并存”的矛盾日益突出，主要表现在内的矛盾日益突出，主要表现在内外企业所得税在税制构成要素规定上的不统一：外企业所得税在税制构成要素规定上的不统一：1.内外资企业所得税税基不统一。其主要表现是，与外资企业相比，内资内外资企业所得税税基不统一。其主要表现是，与外资企业相比，内资企业普遍存在成本费用补偿不足问题。如：成本费用、工资、业务招待费企业普遍存在成本费用补偿不足问题。如：成本费用、工资、业务招待费、捐赠支出、营业费用、捐赠支出、营业费

11、用2.内外资企业税率不统一内外资企业税率不统一 据测算，实际上，我国外资企业的平均所得税税率只有据测算，实际上，我国外资企业的平均所得税税率只有15%，而一般，而一般内资企业的平均税率达到了内资企业的平均税率达到了25%，国有大中型企业的税率更高达，国有大中型企业的税率更高达30%。 3.内外资企业税收优惠政策不统一。内外资企业税收优惠政策不统一。 从以上分析可知，从以上分析可知，“两税并存两税并存”直接导致了内外资企业所得税税收负直接导致了内外资企业所得税税收负担的不统一，从而违背了市场经济所内含的公平竞争原则，也有损于经济担的不统一，从而违背了市场经济所内含的公平竞争原则，也有损于经济效率

12、的提高。首先，税收政策的差异阻碍了内资企业产品研发、技术创新效率的提高。首先，税收政策的差异阻碍了内资企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，从而大大影响了内资企业创新能力和竞争能力的和人力资本提升的进程，从而大大影响了内资企业创新能力和竞争能力的提高提高,不利于我国民族产业和幼稚产业的发展。其次，不利于我国民族产业和幼稚产业的发展。其次，“两税并存两税并存”使得企使得企业所得税制复杂化，从而带来了征收管理上的不规范，助长了外资企业的业所得税制复杂化，从而带来了征收管理上的不规范，助长了外资企业的偷逃税行为，也给一些偷逃税行为，也给一些“假独资假独资”、“假合资假合资”现象提供了制度上的激

13、励现象提供了制度上的激励，导致国家财政收入的流失，在扭曲经济主体行为的同时，对税收的征管，导致国家财政收入的流失，在扭曲经济主体行为的同时，对税收的征管效率造成了损害，影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置。效率造成了损害，影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置。 第62页/共95页年份年份企业所得税收入构成及总额企业所得税收入构成及总额税收总收入税收总收入企业所得税收入总额在企业所得税收入总额在税收总收入中的比重税收总收入中的比重（%）企业所得税企业所得税外商投资企业和外商投资企业和外国企业外国企业所得税所得税合计合计20077,723.731,951.209,674.9449,449.

14、2919.57%20065,545.881,534.827,080.6937,636.2718.81%20054,363.131,147.695,510.8330,865.8317.85%20043,141.70932.504,074.2025,718.0015.84%20032,342.20705.403,047.6020,466.1014.89%20021,972.60616.002,588.6016,996.6015.23%20012,121.90512.602,634.5015,165.5017.37%20001,444.60326.101,770.7012,665.8013.98%1

15、9991,009.40217.801,227.2010,315.0011.90%1998856.30182.501,038.809,093.0011.42%1997931.70143.101,074.808,225.5013.07%1996811.50104.40915.907,050.6012.99%1995753.1074.20827.305,973.7013.85%1994639.7048.10687.805,070.8013.56%中国中国1994年年-2008年企业所得税收入总额及其在税收总收入中的比重年企业所得税收入总额及其在税收总收入中的比重 单位：亿元单位：亿元数据来源：国家税

16、务总局网站数据来源：国家税务总局网站 第63页/共95页国别国别单位单位公司税公司税税收总收入税收总收入比重比重澳大利亚澳大利亚in millions of Australian dollars69,585.00320,287.0021.73%加拿大加拿大in millions of Canadian dollars53,810.00489,346.0011.00%德国德国in millions of Euros48,802.00826,328.005.91%日本日本in millions of yen24,250.00142,917.0016.97%韩国韩国in millions of wo

17、n32,563.00227,017.0014.34%瑞典瑞典in millions of kronor107,131.001,423,162.007.53%英国英国in millions of pounds sterling46,331.00484,032.009.57%美国美国in millions of US dollars435,514.003,677,546.0011.84%部分国家和地区部分国家和地区2006年企业所得税（公司所得税）收入总额及其在税收总收入中的比重年企业所得税（公司所得税）收入总额及其在税收总收入中的比重 数据来源：数据来源：OECD Revenue Statist

18、ics 1965-2007 第64页/共95页国纳税。合计应当在中国纳税的所得为：1000+200+800+1002100（万元）第65页/共95页第66页/共95页因此2008年丙公司应当在中国纳税的所得为200万元。第67页/共95页第68页/共95页第69页/共95页国、越南、印尼、马来西亚则分别为30%、27.5%、28%、30%、28%。因此，25%的税率在保证我国企业国际竞争力的同时，也充分考虑了国际税率水平，仍具有对外资的吸引力。第70页/共95页（万元）。第71页/共95页之间的债权债务关系。新企业所得税法对两者进行了准确的界定，纠正了长期执法实践中两者的混淆。第72页/共95

19、页所得额时扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。S公司2008年度发生的上述支出中，属于工资、薪金支出的包括第（1）（2）（3）（5）项，因此，该公司2008年度发生的允许税前扣除的工资、薪金支出总额是：200+80+40+40=360（万元）第73页/共95页第74页/共95页n2004%=8n因N企业实际利息支出10万元超过限额8万元，因此只允许税前扣除金额为8万元。第75页/共95页n2 0005=10（万元）n所以2008年度L企业税前扣除的业务招待费金额为10万元。第76页/共95页业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该公司2008年度的销售收入为1500万元，当年广告和业务宣传费支出扣除限额为：n150015%=225（万元)n该公司2008年度实际发生的符合条件的广告和业务宣传费支出为300万