关税法实用教案

1、 第一节关税基本原理一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物(huw)、物品征收的一种税。我国的关境小于国境。【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释2】海关在征收进口货物(huw)、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。第1页/共72页第一页，共73页。 二、关税的发展（P155） 三、关税分类和关税政策 （一）关税政策 关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。 关税政策的调整一般分为两种方式(fngsh)：一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整。 加入WTO后，我国关税政

2、策调整明显地表现出“非自主性”。第2页/共72页第二页，共73页。分类标准分类标准具体分类具体分类按征收对象划分按征收对象划分（1）进口税）进口税（2）出口税）出口税（3）过境税（通过税）过境税（通过税）按征收目的划分按征收目的划分（1）财政关税（收入关税）财政关税（收入关税）（2）保护关税）保护关税按计征方式划分按计征方式划分（1）从量关税）从量关税（2）从价关税）从价关税（3）混合关税（复合关税）混合关税（复合关税）（4）选择性关税）选择性关税（5）滑动关税（滑准税）滑动关税（滑准税）按税率制定划分按税率制定划分（1）自主关税（国定关税）自主关税（国定关税）（2）协定关税）协定关税按差别待

3、遇和特定的实施情按差别待遇和特定的实施情况划分况划分（1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）（2）差价税）差价税（3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）品）（4）普遍优惠制（普惠制）普遍优惠制（普惠制）（二）关税(gunshu)分类（P156157）第3页/共72页第三页，共73页。 【提示】注意两个问题： （1）辨析混合关税与选择性关税；（2）注意优惠互惠与否。 【例题单选题】以下关于关税分类的表述正确的是（ ）。 A.既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入(shur)的关税种类是出

4、口税 B.财政关税的税率比保护关税低 C.对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税 D.发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇 第4页/共72页第四页，共73页。 四、世贸组织与关税谈判（P158） 中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员(chngyun)。 2005年 中国进一步将平均关税税率下降至10%以下。第5页/共72页第五页，共73页。 第二节征税(zhn shu)对象与纳税义务人 一、关税的征税(zhn shu)对象 关税

5、的征税(zhn shu)对象是准许进出境的货物和物品。 【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。第6页/共72页第六页，共73页。 二、关税(gunshu)的纳税人具体情况具体情况纳税人纳税人进口货物进口货物收货人收货人出口货物出口货物发货人发货人进出境物品进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件所有人和推定所有人（持有人、收件人等）人等）第7页/共72页第七页，共73页。 第三节进出口税则 本节结构： 进出口税则概况(gikung) 税则归类 税率及运用 一、进出口税则概况(gikung) 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物

6、品应税的关税税率表。 税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 第8页/共72页第八页，共73页。税则号列税则号列货品名称货品名称最惠国税最惠国税率率普通税普通税率率消费税消费税率率增值税增值税率率计量单计量单位位7107101 110111011黑珍珠黑珍珠0 010010010101717克克7107102 210001000钻石（未分钻石（未分级未镶嵌）级未镶嵌）3 314141717克拉克拉7107103 391009100红宝石、蓝红宝石、蓝宝石、绿宝石、绿宝石（未宝石（未成串未镶成串未镶嵌）嵌）8 8353510101717克拉克拉7117113 31921192

7、1铂制镶钻铂制镶钻35351301301717克克税号及所对应的货品名称以海关合作(hzu)理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。 第9页/共72页第九页，共73页。 二、税则归类 “对号入座”步骤如下： 1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。 2.查找(ch zho)有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。 3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。 4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法

8、解决的归类问题，应报海关总署明确。第10页/共72页第十页，共73页。 【例题(lt)单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（ ）归类。 A.用途 B.属性 C.主要材质 D.销售对象 【例题(lt)单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（ ）明确。 A.当地外经贸部门 B.海关总署 C.国务院 D.财政部第11页/共72页第十一页，共73页。 三、税率 （一）进口关税税率 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济(jngj)政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 1.种类： 进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率

9、共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。第12页/共72页第十二页，共73页。 2.计征办法： 进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。 从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关(tn un)手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。第13页/共72页第十三页，共73页。 复合税是对某种进口商品同时(tngsh)使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。第14页/共72页第十四页，共73页。 滑准税是一种关税税率随进口商

10、品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是：可保持(boch)滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。第15页/共72页第十五页，共73页。 【例题单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。 A.从价税 B.从量税 C.复合(fh)税 D.滑准税 （二）出口关税税率 我国真正征收出口关税的商品仅有20种，税率20%40%，在一定期限内可实行暂定税率。 征收出口关税的货物项目很少，采用的

11、都是从价定率征税的方法。第16页/共72页第十六页，共73页。 （三）特别关税(gunshu)包括报复性关税(gunshu)、反倾销税、反补贴税、保障性关税(gunshu)。 【提示】对关税(gunshu)税率的理解要注意以下两方面：（1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。（2）征收出口关税(gunshu)的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。第17页/共72页第十七页，共73页。 【例题多选题】以下关于关税税率的表述错误(cuw)的有（ ）。 A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的 B.适用最

12、惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定 C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 D.原产地不明的货物不予征税第18页/共72页第十八页，共73页。 （四）关税税率的运用（掌握） 1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例(tl)情况。 特例(tl)情况根据关税条例规定如下：第19页/共72页第十九页，共73页。具体情况具体情况适用税率适用税率减免税

13、货物转让或改变成不免税减免税货物转让或改变成不免税用途的用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料、件转为内加工贸易进口保税料、件转为内销的销的经批准的，为申报转内销之日的税率经批准的，为申报转内销之日的税率未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率率暂时进口货物转为正式进口的暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分分期支付租金的租赁进口货物分期付税时期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳

14、海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的溢卸、误卸货物事后需补税的其运输工具申报进境之日实施的税率其运输工具申报进境之日实施的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率率税则归类改变、完税价格审定、税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错而需补税的其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的缓税进口以后缴税的原进口之日实施的税率原进口之日实施的税率走私补税走私补税查获之日的税率查获之日的税率【相关链接】予以补税的免税(min shu)货物的税率规则要与计税

15、依据相结合进行复习。 第20页/共72页第二十页，共73页。 【例题多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。 A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税(jio shu)时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税第21页/共72页第二十一页，共73页。 【例题单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ）。 A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税 B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，

16、按照确定补税当天实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税 D.进口货物由于税则(shuz)归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税第22页/共72页第二十二页，共73页。 第四节完税价格与应纳税额的计算(j sun)第23页/共72页第二十三页，共73页。 一、原产地规定 基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。 实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是

17、指：（1）加工后，税则(shuz)4位归类发生改变。（2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。第24页/共72页第二十四页，共73页。 【案例1】从南非(nn fi)买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。 【案例2】意大利从南非(nn fi)购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非(nn fi)。如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。 【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率

18、的确定。第25页/共72页第二十五页，共73页。 二、关税的完税价格 （一）一般进口货物的完税价格 1成交价格为基础的完税价格（P162） 完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用(ciyng)以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：第26页/共72页第二十六页，共73页。 2.对实付或应付价格调整的有关规定 计算(j sun)进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。第27页/共72页第二十七页，共73页。【归纳(gun)】完税价格的构成：第28页/共72页

19、第二十八页，共73页。 下列费用，如能与该货物(huw)实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： （1）厂房、机械、设备等货物(huw)进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。 （2）货物(huw)运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。 （3）进口关税及其他国内税收。第29页/共72页第二十九页，共73页。 【例题多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ）。 A.由买方(mi fn)负担的购货佣金 B.由买方(mi fn)负担的包装材料和包装劳务费 C.由买方(mi fn)支付的进口货物在境内的复制权费 D.由买方(mi fn)负担的与该货物

20、视为一体的容器费用第30页/共72页第三十页，共73页。 【例题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险(boxin)和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。第31页/共72页第三十一页，共73页。 【例题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交

21、，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金(yngjn)每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金(yngjn)5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。 【答案及解析】（20000+500+1000+2000）500=1175（万元）。第32页/共72页第三十二页，共73页。 3对买卖双方之间有特殊关系的规定。 4进口货物的海关估价方法（P163） 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关

22、估价确定。海关估价依次使用的方法包括： （1）相同或类似(li s)货物成交价格方法 （2）倒扣价格方法 （3）计算价格方法第33页/共72页第三十三页，共73页。 （4）其他合理的方法 使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格： 境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关(yugun)各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。第34页/共72页第三十四页，共73页。 （二）特殊进口(jn ku)货

23、物的完税价格 具体情况具体情况完税价格的审定和估定完税价格的审定和估定加工贸易进加工贸易进口料件及其口料件及其制成品制成品进口时需征税的进料加工进口进口时需征税的进料加工进口料件料件料件申报进口时的价格估定料件申报进口时的价格估定内销进料加工进口料件或其制内销进料加工进口料件或其制成品成品料件原进口时的价格估定料件原进口时的价格估定内销来料加工进口料件或其制内销来料加工进口料件或其制成品成品料件申报内销时的价格估定料件申报内销时的价格估定出口加工区内企业内销的制成出口加工区内企业内销的制成品品制成品申报内销时的价格估定制成品申报内销时的价格估定保税区内加工企业内销进口料保税区内加工企业内销进口

24、料件或其制成品件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（如果内销的制成品中含价格估定（如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估境外购入的料件原进口时的价格估定）定）加工贸易过程中产生的边角料加工贸易过程中产生的边角料申报内销时的价格估定申报内销时的价格估定第35页/共72页第三十五页，共73页。具体情况具体情况完税价格的审定和估定完税价格的审定和估定保税区或出口加工区销往区外、保税库出库保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料内销的进口货物（不含加工贸易

25、进口料件及其制成品）件及其制成品）海关审定的价格（含区内、库内海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费发生的仓储、运输及其相关费用）用）运往境外修理的货物，规定期限内复运进境运往境外修理的货物，规定期限内复运进境海关审定的境外修理费、料件费海关审定的境外修理费、料件费估定价格估定价格运往境外加工的货物运往境外加工的货物海关审定的境外加工费、料件费、海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保复运进境运输及相关费用、保险费估定价格险费估定价格暂时进境的货物暂时进境的货物按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法租赁方式进口货租赁方式进口货物物租金方式支付租金方式支付海

26、关审定的租金海关审定的租金留购的租赁货物留购的租赁货物海关审定的留购价格海关审定的留购价格承租人一次性缴纳税款承租人一次性缴纳税款按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法留购进口货样留购进口货样海关审定的留购价格海关审定的留购价格予以补税的免税货物予以补税的免税货物原进口时价格扣除折旧原进口时价格扣除折旧其他方式进口货物其他方式进口货物按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法第36页/共72页第三十六页，共73页。 【相关链接】予以补税的免税货物的计税依据要与税率。 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定(shndng)的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计

27、算公式如下： 完税价格=海关审定(shndng)的该货物原进口时的价格1-申请补税时实际已使用的时间（月）/（监管年限12) 减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。第37页/共72页第三十七页，共73页。 【例题计算题】2008年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2010年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业(qy)，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2008年进口时该设备关税税率为12%，2010年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为

28、5年，计算按规定公司应补交关税。第38页/共72页第三十八页，共73页。 【例题(lt)计算题】2008年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2010年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2008年进口时该设备关税税率为12%，2010年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，计算按规定公司应补交关税。 【答案及解析】应补税额=3001-（212）/（512） 7%=12.6（万元）。第39页/共72页第三十九页，共73页。 【例题多选题】下列有关关税处理的表述

29、中，正确的有（ ）。 A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格 B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格 C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价(gji)办法的规定估定关税完税价格 D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价(gji)办法的规定估定关税完税价格第40页/共72页第四十页，共73页。 【例题单选题】某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月(dngyu)在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为3

30、0，则该企业应缴纳的关税为( ) 万元。A.1.8 B.3 C.16.5 D.19.5第41页/共72页第四十一页，共73页。 【例题单选题】加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（）。 A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定 B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定 C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定 D.出口(ch ku)加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定第42页/共72页第四十二页，共73页。 【例题单选

31、题】某企业2008年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境(jn jn)，进境(jn jn)时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。 A.4 B.6.868 C.8.08 D.12.8第43页/共72页第四十三页，共73页。 【例题单选题】2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%）

32、，海关规定的监管年限为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成(wn chng)后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。 A.24万元B.32万元 C.48万元D.80万元第44页/共72页第四十四页，共73页。 【例题单选题】下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。 A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格 B.转让进口的免税旧货物，以原入境(r jng)的到岸价格为完税价格 C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格 D.运往境外加工的货物，应以加工后入境(r jng)时的到岸价格为完税价格 第45页/共72页第四十五

33、页，共73页。 （三）出口货物的完税价格 以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。 完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）（1+出口税率） 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关(higun)依次使用下列方法估定： 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； 2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； 4.按照合理方法估定的价格。第46页/共72页第四十六页，共73页。 【例题单选题】下列各项中，应计入出口货

34、物完税价格的是（ ）。 A.出口关税税额 B.单独列明的支付给境外的佣金 C.货物在我国境内输出地点装载(zhungzi)后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载(zhungzi)前的保险费第47页/共72页第四十七页，共73页。 （四）完税价格中运输及相关费用(fi yong)、保险费的计算 归纳为以下图表：第48页/共72页第四十八页，共73页。进出口运载或成交方式进出口运载或成交方式运费的确定运费的确定保险费的确定保险费的确定一般方式一般方式进口进口海运进口海运进口运抵境内的卸货口岸运抵境内的卸货口岸陆运进口陆运进口运抵关境的第一口岸或目的口岸运抵关境的第一口岸或目的口岸空运进口空

35、运进口进入境内的第一口岸或目的口岸进入境内的第一口岸或目的口岸无法确定实际无法确定实际运保费运保费同期同行业运同期同行业运费率费率货价加运费两者总货价加运费两者总额的额的3 3其他方式其他方式进口进口邮运进口邮运进口邮费邮费境外边境口岸境外边境口岸成交的铁路公成交的铁路公路进口货物路进口货物货价的货价的1%1%自驾进口的运自驾进口的运输工具输工具无运费无运费出口货物出口货物最多算至离境口最多算至离境口岸岸第49页/共72页第四十九页，共73页。 【例题单选题】某企业(qy)海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，

36、则应纳关税（ ）万元。 A.250 B.251 C.251.75 D.260第50页/共72页第五十页，共73页。【例题计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定(qudng)，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。第51页/共72页第五十一页，共73页。 【答案】小轿车在进口(jn ku)环节应缴纳的关税、消费税、增值税： 进口(jn ku)小轿车的货价1530450（万元） 进口(jn ku)小轿车的运输费4502%9（万元） 进口(jn

37、ku)小轿车的保险费（4509）31.38（万元） 进口(jn ku)小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格45091.38460.38（万元） 应缴纳关税460.3860%276.23（万元） 进口(jn ku)环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格（460.38276.23）（1-9%）809.46（万元） 应缴纳消费税809.469%72.85（万元） 进口(jn ku)环节小轿车应缴纳增值税： 应缴纳增值税809.4617%137.61（万元）第52页/共72页第五十二页，共73页。第53页/共72页第五十三页，共73页。 三、应纳税额的计算 关税应纳税额计算有如下公式： （一）

38、从价计税应纳税额： 关税税额=进（出）口应税货物(huw)的数量单位完税价格适用税率 （二）从量计税应纳税额 关税税额=应税进（出）口货物(huw)数量单位货物(huw)税额第54页/共72页第五十四页，共73页。 （三）复合计税应纳税额 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进口货物数量单位完税价格适用税率 （四）滑准税应纳税额 关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率 【相关链接】关税税额计算公式较多，按照(nzho)不同税率形式使用不同公式。还要注意与进口货物在进口环节海关代征的增值税、消费税的组价公式一起记忆。第55页/共72页第五十五页，共73页。 【例题(

39、lt)计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。 要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。第56页/共72页第五十六页，共73页。 【答案及解析】 首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心(hxn)问题。 关税完税价格=141

40、0+50+15-10+35=1500（万元） 进口环节关税=150020%=300（万元） 消费税计算注意组成计税价格公式： 进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元） 进口环节海关代征消费税=200010%=200（万元） 进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元） 进口环节海关代征增值税=200017%=340（万元）。第57页/共72页第五十七页，共73页。 【例题单选题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批香水精，出口地离岸价格(jig)85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税

41、凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月销售应纳税金及附加（ ）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50） A222.44 B322.15 C185.14 D149.08第58页/共72页第五十八页，共73页。 【例题多选题】某公司进口高档(godng)手表一批，进口环节应缴纳的税金及其计税方法是（）。 A.从价计征的关税B.从量计征的关税 C.从量计征的消费税D.从价计征的增值税第59页/共7

42、2页第五十九页，共73页。 【例题计算题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月份的生产经营情况如下： （3）12月进口原材料一批，支付给国外买价(mi ji)120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元； （4）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价(mi ji)60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元； 其他相关资料: 该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%； 要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数

43、； （3）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税； （4）计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税； （5）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税； （6）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税； 第60页/共72页第六十页，共73页。 【答案】 （3）12月进口(jn ku)原材料应缴纳的关税（1208313）10%14.40（万元） （4）12月进口(jn ku)原材料应缴纳的增值税（120831314.4）17%26.93（万元） （5）12月进口(jn ku)机械应缴纳的关税（60362）10%7.10（万元） （6）12月进口(jn ku)机械应缴纳的增值税（603627.1）17%1

44、3.28（万元） 第61页/共72页第六十一页，共73页。 第五节税收优惠 关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免。 法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。包括： （一）关税税额在人民币50元以下的一票(y pio)货物 （二）无商业价值的广告品和货样 （三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资 （四）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品 （七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。第62页/共72页第六十二页，共73页。 （八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税(gunshu)，但已征收

45、的进口关税(gunshu)不予退还。 （九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税(gunshu)： 1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。 2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。 3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 （十）无代价抵偿货物，可以免税。 【例题判断题】根据进出口关税(gunshu)条例的规定，外国政府、国际组织、国际友人和港、澳、台同胞无偿赠送的物资，经海关审查无误，可以免税。( )第63页/共72页第六十三页，共73页。 【例题多选题】下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有（ ）。 A.在境外运输途中(t

46、zhn)或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物 B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物 C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物 D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物第64页/共72页第六十四页，共73页。 【例题多选题】下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（）。 A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物 B.因不可抗力缴税(jio shu)确有困难的纳税人进口的货物 C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物 D.海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物 第65页/共72页第六十五页，共73页。 第六节征收(zhngshu)管理第66

47、页/共72页第六十六页，共73页。 关税征收管理的主要(zhyo)规定有：征收管理征收管理项目项目内容内容（一）关（一）关税缴纳税缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。小时以前。2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。日内向指定银行缴纳。3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延

48、期缴纳，但最长不得超过最长不得超过6个月个月（二）关（二）关税强制税强制执行执行两种形式：两种形式：1.征收关税滞纳金。征收关税滞纳金。关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分滞纳金征收比率（万分之五）之五）滞纳天数；滞纳天数；2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。抵缴等强制措施。第67页/共72页第六十七页，共73页。征收管理项征收管理项目目内容内容（三）关税（三）关税退还退还如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息：原纳税收据向海关申请退税，并