第九章收入成本费用

1、 第九章：收入定义：1、 日常活动中形成的营业外收入不属于收入2、 导致所有者权益增加资产增加、负债减少、二者兼有3、 与所有者投入资本无关实收资本4、 经济利益总流入（销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入）内容：主营业务收入、其他业务收入销售收入确认条件：1、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方2、 企业及没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、 相关的利益很可能流入企业大于50%4、 收入的金额能够可靠计量5、 相关的已发生的或将要发生的成本能够可靠地计量销售收入确认时间：1、 销售商品采用托收承付方式的办妥托收手续时确认收入2

2、、 交款提货销售商品开出发票账单、收到货款时确认收入3、 预收货款销售商品发出商品时确认收入4、 委托代销方式销售商品收到代销清单时确认收入其他业务收入、其他业务成本账户设置P155 第一节：销售商品收入一、 一般销售商品业务处理1、 确认收入借：银行存款/应收账款/应收票据117 贷：主营业务收入 100 应交税费增销 17 2、 结转成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60二、 已经发出但不符合收入确认条件的商品处理1、 发出商品时成本价借：发出商品 贷：库存商品2、 确认增值税纳税义务发生时借：应收账款 贷：应交税费增销3、 确认收入借：应收账款 贷：主营业务收入4、 结转成本借：

3、主营业务成本 贷：发出商品5、 收款时借：银行存款 贷：应收账款三、 销售折扣、折让、销售退回（一）、商业折扣售前发生，折后价入账，收入、税金都打折1、确认收入8折借：银行存款 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费增销 13.62、 结转成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60（二）、现金折扣 2/10 1/20 n/301、确认收入借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费增销 17 2、 结转成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品 603、 收款时不考虑增值税因素 10 20 30借：银行存款 115 116 117 财务费用 2 1 0 贷：应收账款117 1

4、17 117*考虑增值税因素时 10 20 30借：银行存款 114.66 115.83 117财务费用 2.34 1.17 0 贷：应收账款117 117 117（三）、折让A、发出商品，未确认收入1、发出商品时成本价借：发出商品 60 贷：库存商品 602、 折让时、确认收入时借：银行存款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费增销 15.33、 结转成本借：主营业务成本 60 贷：发出商品 60B、已确认收入的售出商品发生折让时1、确认收入时借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费增销 172、结转成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品 604、 折让时同方向红字

5、冲销借：银行存款 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税费增销 1.7*折让时用蓝笔做相反的分录借：主营业务收入 10应交税费增销 1.7 贷：银行存款 11.7（四）、销售退回既冲收入、又冲成本1、确认收入借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费增销 172、结转成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品 603、退回时，冲收入、销项税借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费增销 174、退回时，冲成本借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60四、预收款方式销售商品时1、预收货款时借：银行存款 贷：预收账款2、销售时，确认收入借：预收账款借/贷：银行存款 贷：

6、主营业务收入 应交税费增销3、结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品五、 委托代销商品手续费代销A公司委托B公司销售一批产品，成本价100万，售价300万，税率17%，按收入的10%收手续费（一）、委托方A公司1、发出商品时成本价借：委托代销商品 100 贷：库存商品 1002、收到清单，确认收入借：应收账款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费增销 513、结转成本借：主营业务成本 100 贷：委托代销商品 1004、扣除手续费，收取货款时借：银行存款 321销售费用 30 贷：应收账款 351（二）、受托方B公司1、收到商品时协议售价借：受托代销商品 300 贷：受托代销商品款 30

7、02、销售时借：银行存款 351 贷：受托代销商品 300 应交税费增销 513、取得进项税借：应交税费增进 51 贷：应付账款 514、注销商品价值借：受托代销商品款 300 贷：应付账款 3005、 扣除手续费，支付货款时借：应付账款 351 贷：其他业务收入 30 银行存款 321 第二节：提供劳务收入1、 在同一个会计期间内开始并完成的劳务提供劳务交易完成时确认收入提供劳务属于主营业务的：收入计入：主营业务收入；成本计入：主营业务成本提供劳务属于其他业务的：收入计入：其他业务收入；成本计入：其他业务成本持续一段时间但在同一个会计期间内开始并完成的劳务先计入“劳务成本”、完成时确认劳务收

8、入、结转劳务成本2、 劳务开始和完成分属于不同的会计期间（1） 、提供劳务交易结果能够可靠估计采用完工百分比法确认劳务收入提供劳务交易结果能够可靠估计的条件：1、 收入金额能够可靠计量2、 相关的经济利益很可能流入企业3、 交易的完工进度能够可靠地确定4、 交易中已发生的和将要发生的成本能够可靠地计量交易的完工进度确定方法：1、 已完工作的测量2、 已经提供劳务占应提供劳务总量的比例3、 已经发生的成本占估计成本的比例（2） 、提供劳务交易结果不能可靠估计按已发生的劳务成本能否得到补偿确认收入1、 已经发生的劳务成本预计全部得到补偿按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成

9、本2、 已经发生的劳务成本预计部分得到补偿按能够得到补偿的部分确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本3、 已经发生的劳务成本全部不能得到补偿将发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入第3节 ：让渡资产使用权收入内容：1、 让渡无形资产使用权使用费的收入2、 出租固定资产取得的租金3、 进行债权投资收取的利息4、 进行股权投资收取的现金股利条件1、 相关经济利益很可能流入企业2、 收入的金额能够可靠计量一、 如果合同协议规定一次性收取使用费的，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产，一次性确认收入二、 提供后续服务的，应当分期确认收入三、 合同协议规定分期收取使用费的，应当分期确认收入让渡资产使

10、用权的收入计入“其他业务收入”；计提折旧或摊销额计入“其他业务成本”第1节 ：成本核算的要求和一般程序1、 成本核算的要求（1） 、做好各项基础工作（2） 、正确划分各种费用、支出的界限遵循受益原则（谁受益谁负担、何时受益何时负担、多受益多负担）1、 正确划分收益性支出与资本性支出的界限2、 正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限3、 正确划分本期费用与以后期间费用的界限4、 正确划分各种产品成本费用的界限5、 正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限（3） 、根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法1、 品种法 2、分批法 3、分步法4、 分类法 5、定额法 6、标准成本法2、

11、成本核算的一般程序1、 确定成本核算对象（品种法产品品种；分批法产品批次；分步法产品生产步骤）2、 确定成本项目（直接材料、直接人工、制造费用、燃料和动力）3、 设置成本、费用明细账4、 收集资料进行审核5、 归集所发生的全部费用，按确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算在产品成本、产成品成本及单位成本6、 结转产品销售成本3、 成本与费用的关系支出包含费用；费用包含成本（成本是对象化的费用）第2节 ：成本核算对象和成本项目1、 成本核算对象（1） 、定义：归集、分配生产费用的具体对象（成本费用明细账的设置对象）（2） 、成本核算对象的确定1、 品种法大量、大批、单步骤生产产品或管理上不要

12、求按生产步骤计算产品成本（发电、供水、采掘）2、 分批法小批、单件生产（造船、重型机器制造、精密仪器制造）3、 分步法大量、大批、多步骤生产（冶金、纺织、机械制造）2、 成本项目1、 直接材料2、 直接人工3、 制造费用4、 燃料及动力5、 废品损失及停工损失 第三节：要素费用的归集与分配分配率=分配对象/合理的分配标准分配标准包括：产品的数量、重量、工资、工时1、 辅助生产费用归集与分配1、 直接分配法2、 交互分配法3、 计划成本分配法4、 顺序分配法5、 代数分配法（一）、直接分配法A、特点不考虑各辅助生产车间内部提供劳务情况、直接对外分配B、适用范围内部提供劳务不多、不进行内部分配对产

13、品成本影响不大C、步骤1、计算各辅助车间对外的劳务量=提供劳务总量-对内提供的劳务量2、计算各辅助生产车间分配率=各辅助车间成本总额/对外提供的劳务量3、外部各单位负担成本费用=耗用劳务量*分配率4、账务处理（二）、交互分配法A、内部分配1、计算内部分配分配率=各辅助生产车间费用总额/各车间提供的劳务总量2、计算交互分配的成本=辅助车间耗用的劳务量*分配率3、账务处理借：生产成本辅助机修车间480 供电车间48 贷：生产成本辅助供电车间480 机修车间48B、外部分配1、计算对外分配的实际成本=交互分配以前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用2、计算对外分配的劳务量=劳务总量-对内分

14、配的劳务量3、对外分配的分配率=对外分配的实际成本/对外提供的劳务量4、计算外部各单位负担的成本费用=耗用劳务量*分配率5、账务处理借：制造费用/管理费用/销售费用 贷：生成成本辅助成本机修车间 供电车间（三）、计划成本分配法1、计算各单位负担的计划成本=耗用的劳务量*计划单位成本2、计算各辅助生产车间实际费用=本车间费用+交互分配转入的费用3、结转差异=实际成本-计划成本4、账务处理（四）、顺序分配法1、先计算受益比例大小（确定分配顺序）2、受益少的先分配1>、分配率=本车间成本费用总额/劳务量2>、各受益单位负担的成本费用=耗用劳务量*分配率3、受益多的后分配1>、计算待

15、分配的成本总额=本车间费用+分配转入的费用2>、分配率=待分配的成本总额/对外分配的劳务量3>、外部各受益单位负担的成本费用=耗用劳务量*分配率4、账务处理第四节：生产费用在完工产品与在产品之间分配一、 约当产量法1、 计算在产品约当产量=在产品数量*完工程度2、 计算产品单位成本=总成本/总数量=（月初在产品成本+本月投入成本）/（完工产品产量+在产品约当产量）3、 完工产品成本=完工产品产量*单位成本4、 在产品成本=在产品约当产量*单位成本*完工程度题目之中已知的，直接用已知的完工程度；若题目之中未知，默认完工程度为50%*直接材料材料在开始生产时一次性投入，完工程度100%

16、；材料在生产是陆续投入，按完工程度计算约当产量二、在产品按定额成本计价法1、在产品定额成本=在产品数量*料、工、费定额2、完工产品成本=总成本-在产品定额成本3、差异计入完工产品成本三、定额比例法1、料、工、费分配率=实际成本/定额成本2、完工产品负担成本=完工产品定额成本*分配率3、在产品负担成本=在产品定额成本*分配率 第六章：利润定义：一定期间、经营成果 内容：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失计算公式1、 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益2、 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3

17、、 净利润=利润总额-所得税费用 第一节：营业外收支1、 营业外收入内容：1、 盘盈利得2、 捐赠利得3、 罚没利得4、 非货币资产交换利得5、 债务重组利得6、 非流动资产处置利得7、 无法偿还的应付账款8、 长期股权投资初始成本调整9、 政府补助2、 营业外支出内容：1、 盘亏损失2、 捐赠支出3、 罚没支出4、非货币资产交换损失5、债务重组损失6、非流动资产处置损失 第二节：所得税费用一、所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税=（当期应纳税所得额*税率）+（递延所得税负债增加数+递延所得税资产减少数）=【（利润总额+纳税调整增加数-纳税调整减少数）*税率】+【（递延所得税负债期末数

18、-期初数）+（递延所得税资产期初数-期末数）】递延所得税资产可抵扣暂时性差异递延所得税负债应纳税暂时性差异借：所得税费用 贷：应交税费所得税 递延所得税负债 递延所得税资产纳税调整增加额：1、 允许扣的多扣了（超过税法标准的职工福利费14%、工会经费2%、教育经费2.5%、业务招待费发生额的60%；不超过年营业收入0.5%、公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%、广告费、业务宣传费不超过年营业收入的15%）2、 不允许扣除的扣除了（税收罚款、滞纳金、罚金）纳税调整减少额：1、 国债利息收入2、 五年内未弥补的亏损 第三节：本年利润1、 结转收入借：相关收入 500 贷：本年利润 5002、 结转费用借：本年利润 400 贷：相关费用 4003、 结转亏损借：利润分配未分配利润