第一篇(第一二章)

1、成本会计福州大学管理学院会计系 张菊芬 教材：成本会计（第三版） 袁寒松主编 *成本会计有狭义与广义之分，本教材为广义的成本会计。目录：n 第一章 总论 n 第二章 工业企业成本核算的基本要求和一般程序 n 第三章 费用要素的核算n 第四章 辅助生产费用的核算（重点、难点) n 第五章 制造费用的核算 n 第六章 废品损失和停工损失的核算 n 第七章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算（重点、难点) n 第八章 产品成本计算方法概述 n 第九章 品种法 （重点) n 第十章 分批法 （重点、难点) n 第十一章 分步法（重点、难点) n 第十二章 分类法（重点) n 第十三章 定额法（重

2、点、难点) n 第十四章 标准成本法 n 第十五章 作业成本法 n 第十六章 成本报表的编制与分析 （重点、难点) n 第十七章成本预测与决策 n 第十八章成本计划、控制与考核架构：第一篇：第一章第二章，基础理论第二篇：第三章 第七章，成本核算一般程序第三篇：第八章至第十三章，成本计算方法（三种基本方法:品种法、分批法、分步法；两种辅助方法:分类法、定额法）第四篇：第十六章 ，成本报表 重点章节：四，七，九十三章，十六章 难点章节：四，七，十，十一，十三，十六章 第一章      总论一、成本的含义：成本是取得资财的代价或对象化的耗费。这是广义

3、的成本概念,广泛适用于各行业的一个成本概念。本教材所研究与计算的重点是工业企业为制造产品而发生的成本。即产品生产成本（或称产品制造成本）。二、支出、费用、生产费用与产品成本 1、支出：支出是指企业的一切开支及耗费。一般情况下企业的支出可分为五大类：资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出、利润分配性支出。2、费用：工业企业的费用是工业企业在生产经营管理活动中所发生的用货币表现的各种耗费。费用按经济用途可分为生产费用和经营管理费用。n 生产费用是为了生产产品而在一定时期（如一个月）内发生的，用货币表现的耗费。n 经营管理费用即期间费用，包括管理费用、销售和财务费用。 3、生产费用和产品成本

4、 n 生产费用和产品成本是两个既互相联系又互相区别的概念。生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就形成产品成本。因此，生产费用的发生是形成产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用。n 生产费用通常是指某一时期 ( 月、季、年 ) 内实际发生的生产费用，按时期或期间归集；而产品成本反映的是某一时期某种产品所应负担的费用，按成本计算对象（如：品种、批别或步骤）归集。*注意：企业某一时期实际发生的各产品生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。 4、理论成本与实际成本 理论成本：C+V （来源于商品价值公式：W=C+V+M）其中 C：生产中消耗的生产资料的价值 V：劳动者为自己的劳动所创造的价

5、值 M：劳动者为社会的劳动所创造的价值 从理论上说，产品成本是企业在生产产品过程中已经耗费的、用货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值的总和。 *成本从耗费角度看，即C+V部分，这是成本最基本的经济内涵（或经济实质）；成本从补偿角度看，是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。也就是说，成本是已耗费的而又必须得到补偿的支出。企业发生的耗费一旦无法得到补偿，就不能作为成本，只能作为损失。 实际成本：在实际工作中，产品成本开支的实际内容通常由国家以法令、制度的形式加以规定，与理论成本包括的内容有一定差别。但要注意：应该对这些差别加以严格限

6、制，否则成本计算就失去理论依据。*实际工作中的成本开支范围，除C+V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等，目的是促使企业加强经济核算，节约资源耗费，减少生产损失。三、产品成本的作用 n 产品成本是补偿生产耗费的尺度 n 产品成本是综合反映企业各环节工作质量好坏的重要指标 n 产品成本是制定产品售价的一项重要因素 n 产品成本是企业进行经营决策的重要依据 四、成本会计的对象 n 成本会计的对象是成本会计反映和监督的内容。 n 成本会计的核算对象可概括为：各行业企业生产经营业务的成本和经营管理费用，简称成本、费用。因此，成本会计实际上是成本、费用会计。 n 随着成本概念的发

7、展、变化，成本会计的对象和成本会计本身也相应地发展、变化着。现代成本会计的对象，应该包括各行业企业生产经营业务成本、有关的经营管理费用和各种专项成本。现代成本会计就是以这些成本、费用为对象的一种专业会计。本教材从核算的角度出发，所称的成本只指产品成本。 五、成本会计的职能：是指成本会计所具有的客观功能。 基本职能：成本核算。派生职能：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核。n 狭义的成本会计只包括基本职能，广义的成本会计包括所有七个职能七个职能之间的关系：成本预测是进行成本决策的重要依据，成本决策是成本预测的结果，成本计划是成本决策所确定成本目标的具体化，同时又是成本控制、

8、成本分析和成本考核的依据。成本控制是对成本计划执行情况进行监督，保证成本决策目标实现的重要手段。通过成本核算可以反映成本计划的实施结果，检验成本决策目标是否实现。成本核算资料是进行成本分析的依据。通过成本分析可以发现成本计划的完成情况和实际成本脱离计划成本的原因。成本考核要依据成本计划、成本核算和成本分析的资料对责任者进行考核和评价，等（详见教材）。*在成本会计七个职能中成本核算是基础，没有成本核算，成本的预测、决策、计划、控制、分析和考核都无法进行。七个职能互相联系、互相依存，构成了成本会计工作的有机整体。六、成本会计的法规和制度 n 中华人民共和国会计法 （1999年修订，自2000年月日

9、起施行 ）n 企业财务通则和企业会计准则（均于2006年修订，自2007年1月1日起施行）n 企业会计制度 n 企业的成本会计制度、规程或办法 七、成本会计的组织工作 n 集中处理方式： 一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般适宜中小型企业采用。n 分散处理方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。一般适宜大中型企业采用。第二章 工业企业核算的基本要求和一般程序一、成本核算的基本要求n 算管结合，算为管用 n 正确划分各种费用界限 1、正确划分生产经营管理与非生产经营管理费用的界限 2、正确划分生产费用与经营管理费用 3、正确划分各个月份的费用界限 4、正

10、确划分各种产品的费用界限 5、正确划分完工产品与在产品的费用界限 n 正确确定财产物资的计价和价值结转的方法n 做好各项基础工作 1、建立健全原始记录 2、建立健全材料物资的计量、验收、领退和盘点制度 3、科学地制定、及时地修订各项单位产品定额 4.制定合适的企业内部的结算价格 n 正确选择成本计算方法 二、费用的分类 n 费用按经济内容(或经济性质) 分类费用要素粗分：3大要素。细分： 8个费用要素1.外购材料2.外购燃料3.外购动力4.工资5. 折旧费6. 利息费用7. 税金8. 其他费用n 费用按经济用途分类：生产费用和经营管理费用n 生产费用按经济用途进一步分类成本项目：1.原材料（直

11、接材料）2.燃料及动力3.生产工资及福利（工资及福利、直接人工）4.制造费用5.废品损失6.停工损失 *制造成本法下，产品成本项目一般可分三个：直接材料、直接人工、制造费用。 在规定或者调整成本项目时，应该考虑以下几个问题：（1）费用在管理上有无单独反映、控制和考核的需要；（2）费用在产品成本中比重的大小；（3）为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。n 经营管理费用：即期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。 （三）费用按经济内容分类与按经济用途分类的联系和区别 （详见教材）（四）生产费用按与工艺关系分类n 直接生产费用：由生产工艺所引起，与生产工艺有直接关系，直接用于产品生产n

12、 间接生产费用：与生产工艺无直接关系，间接用于产品生产（五）生产费用按计入产品成本方法分类 n 直接计入费用：受益对象或归属对象明确，无需分配n 间接计入费用：受益对象或归属对象不明确，需要分配思考：直接生产费用都是直接计入费用吗？间接生产费用都是间接计入费用吗？（六）生产费用按其与产品产量的关系分类n 变动费用（变动成本）：费用总额随着产量或业务量的变动成正比例变动。n 固定费用（固定成本）：相对于变动费用，费用总额在一定时期和一定业务量范围内，不受产量或业务量增减变动影响，保持不变。 三、工业企业产品成本费用核算的账户设置 n 生产成本账户*工业企业在进行成本核算时，一般在“生产成本”总分

13、类账下，分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户；为了简化核算，也可以将“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户当作总分类账使用。（详见教材）n 制造费用账户n 其他核算账户：如废品损失、销售费用、财务费用、管理费用等 四、成本核算的程序与账务处理（具体应用见教材P24-P39的例题）第一步，设置成本核算的账户。第二步，对本期发生的生产费用，进行归集与分配。如平常发生的生产费用有：生产产品（设备维修、修复废品等）领用原材料，计提职工薪酬，计提折旧，以及发生其他杂项费用等，当发生这些费用时，对原始凭证进行审核，根据审核后的原始凭证做会计分录并登记“基本生产成本”、“辅助生产成本”

14、、“制造费用”、“废品损失”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等总账、明细账。第三步，期末将“辅助生产成本”明细账归集的本期发生额总和按照受益的数量分配给各受益部门，根据计算结果做会计分录并登账。第四步，期末将“制造费用”明细账归集的本期发生额总和分配给本生产部门的不同产品，根据计算结果做会计分录并登账。第五步，期末计算各种产品的不可修复废品损失，并将“废品损失”明细账归集的本期废品净损失转入该产品“基本生产成本”，根据计算结果做会计分录并登账。第六步，期末将“基本生产成本”明细账归集的该产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本，根据计算结果做会计分录

15、并登账。第三章 费用要素的核算第一节 材料费用要素的核算一、材料发出的原始凭证领料单、限额领料单等注意:“假退料” 二、材料发出的核算 （一）材料发出按实际成本核算 材料发出的计价：（1）个别计价法（2）先进先出法 （3）加权平均法 （4）移动平均法 （5）后进先出法（新准则取消） （二）材料发出按计划成本核算 在按计划成本进行材料日常核算的情况下，材料的收入和发出都按材料的计划单位成本计价，材料实际成本和计划成本之间的差异，通过“材料采购”和“材料成本差异”科目进行核算。 注意：材料成本差异率的计算三、材料费用的分配（一）定额比例法1定额消耗量比例法2定额费用比例法 （二）重量（体积、产量）

16、比例法 （三）标准产量比例法（系数比例法） 1定额消耗量比例法 首先，计算出各种产品的原材料定额消耗量；其次，计算单位原材料消耗定额应分配原材料的实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；再次，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；最后，计算出各种产品应当分配的原材料实际费用。原材料采用实际成本法计价（1）某种产品原材料定额消耗量=该材料消耗定额×该产品实际产量（2）原材料消耗量分配率=原材料实际消耗量/各种产品原材料定额消耗量之和（3）某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）某种产品应分配的原材料实际费用=该种产品应分配的原材料实

17、际消耗量×原材料实际单价账务处理：根据计算结果，做一个按实际成本分配材料费用的分录。原材料采用计划成本法计价（1）（2）（3）与原材料采用实际成本法同（4）某种产品应分配的原材料计划费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×原材料计划单价（5）某种产品应分配的材料成本差异=该种产品应分配的原材料计划费用×材料成本差异率账务处理：根据计算结果，先做一个按计划成本分配材料费用的分录，再做一个结转材料成本差异的分录。例题：用定额耗用量比例法分配产品的材料费用并作出相应的会计分录。（1）甲产品A材料定额消耗量=200×5=1000 乙产品A材料定额消耗量= 100

18、×4=400 丙产品A材料定额消耗量= 300×2=600 合计:2000（2）A材料消耗量分配率=5000/2000=2.5（3）甲产品应分配的A材料实际消耗量=1000×2.5 =2500 乙产品应分配的A材料实际消耗量= 400 ×2.5 =1000 丙产品应分配的A材料实际消耗量= 600 ×2.5 =1500（4）甲产品应分配的A材料实际费用=2500 ×4 =10000 乙产品应分配的A材料实际费用=1000 ×4 =4000 丙产品应分配的A材料实际费用=1500 ×4 =6000（5）根据计算结果做

19、分录：借：基本生产成本甲 10000 乙 4000 丙 6000 贷：原材料A 20000 思考：用定额耗用量比例法分配产品的材料费用并作出相应的会计分录。（1）甲产品A材料定额消耗量=200×5=1000 乙产品A材料定额消耗量= 100×4=400 丙产品A材料定额消耗量= 300×2=600 合计:2000（2）A材料消耗量分配率=5000/2000=2.5（3）甲产品应分配的A材料实际消耗量=1000×2.5 =2500 乙产品应分配的A材料实际消耗量= 400 ×2.5 =1000 丙产品应分配的A材料实际消耗量= 600 ×

20、;2.5 =1500（4）甲产品应分配的A材料计划费用=2500 ×4 =10000 乙产品应分配的A材料计划费用=1000 ×4 =4000 丙产品应分配的A材料计划费用=1500 ×4 =6000（5）甲产品应分配的A材料成本差异=10000×1%=100 乙产品应分配的A材料成本差异=4000×1%=40 丙产品应分配的A材料成本差异6000 ×1%=60（6）根据计算结果做分录1： 借：基本生产成本甲 10000 乙 4000 丙 6000 贷：原材料A 20000 （7）根据计算结果做分录2： 借：基本生产成本甲 100 乙

21、 40 丙 60 贷：材料成本差异A 200 2定额费用比例法：首先，计算出各种产品的原材料定额费用；其次，计算单位原材料费用定额应分配原材料的实际费用（即原材料费用分配率）；最后，计算出各种产品应当分配的原材料实际费用。原材料采用实际成本法计价（1）某种原材料费用定额=该种原材料消耗定额×该种材料计划单价（2）某种产品原材料定额费用=该材料费用定额×该产品实际产量（3）原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用之和（4）某种产品应分配的原材料实际费用=该种产品的原材料定额费用×原材料费用分配率账务处理：根据计算结果，做一个按实际成本分配材料费用

22、的分录。 例题：用定额费用比例法分配产品的材料费用并作出相应的会计分录。 （1）甲产品A材料定额费用=200×5×4=4000 乙产品A材料定额费用=100×4×4=1600 丙产品A材料定额费用=300×2×4=2400 合计：8000 （2）A材料费用分配率=（5000×4）/8000=2.5 （3）甲产品应分配的A材料实际费用=4000×2.5=10000 乙产品应分配的A材料实际费用=1600×2.5=4000 丙产品应分配的A材料实际费用=2400×2.5= 6000 （4）根据计算结

23、果做分录： 借：基本生产成本甲 10000 乙 4000 丙 6000 贷：原材料A 20000 原材料采用计划成本法计价（1）（2）与原材料采用实际成本法同（3）原材料费用分配率=原材料计划费用总额/各种产品原材料定额费用之和（4）某种产品应分配的原材料计划费用=该种产品的原材料定额费用×原材料费用分配率（5）某种产品应分配的材料成本差异=某种产品应分配的原材料计划费用×材料成本差异率账务处理：根据计算结果，先做一个按计划成本分配材料费用的分录，再做一个结转材料成本差异的分录。思考：用定额费用比例法分配产品的材料费用并作出相应的会计分录。 （1）甲产品A材料定额费用=20

24、0×5×4=4000 乙产品A材料定额费用=100×4×4=1600 丙产品A材料定额费用=300×2×4=2400 合计：8000 （2）A材料费用分配率=（5000×4）/8000=2.5 （3）甲产品应分配的A材料计划费用=4000×2.5=10000 乙产品应分配的A材料计划费用=1600×2.5=4000 丙产品应分配的A材料计划费用=2400×2.5= 6000 （4）甲产品应分配的A材料成本差异=10000×1%=100 乙产品应分配的A材料成本差异=4000×

25、1%=40 丙产品应分配的A材料成本差异6000 ×1%=60（5）根据计算结果做分录1： 借：基本生产成本甲 10000 乙 4000 丙 6000 贷：原材料A 20000 （6）根据计算结果做分录2： 借：基本生产成本甲 100 乙 40 丙 60 贷：材料成本差异A 200 总结评价：在多种产品耗用同一种材料时，定额消耗量比例法与定额费用比例法都可以用，计算结果一样，但定额费用比例法不利于加强材料消耗的实物管理。第二节 外购动力费用的核算一、支付外购动力费用的核算 借：应付账款供电公司 贷：银行存款二、分配外购动力费用的核算借：基本生产成本× ×产品 辅助

26、生产成本× ×车间 制造费用× ×车间 管理费用 销售费用 贷：应付账款供电公司注意：“应付账款”科目在什么情况下使用，什么情况下不用第三节 工资及福利费用要素的核算一、工资总额的构成 工资总额的计算原则应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。各单位支付给职工的劳动报酬以及其他根据有关规定支付的工资，不论是计入成本的还是不计入成本的，不论是按国家规定列入计征奖金税项目的还是未列入计征奖金税项目的，不论是以货币形式支付的还是以实物形式支付的，均应列入工资总额的计算范围。工资总额包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。

27、关于奖金的范围：1、生产（业务）奖包括超产奖、质量奖、安全（无事故）奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖（劳动分红）等。2、节约奖包括各种动力、燃料、原材料等节约奖。3、劳动竞赛奖包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励。4、其他奖金包括从兼课酬金和业余医疗卫生服务收入提成中支付的奖金等。关于津贴和补贴的范围：（一）津贴。包括： 1补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴。具体有：高空津贴、井下津贴、流动施工津贴、野外工作津贴、林区津贴、高温作业临时补贴、海岛津贴、艰苦气象台（站）津贴、微波站津贴、高原地区临时补贴、冷库低温津贴、基层审计人员外勤工作补贴、邮电人员外勤津贴

28、、夜班津贴、中班津贴、班（组）长津贴、学校班主任津贴、三种艺术（舞蹈、武功、管乐）人员工种补贴、运动队班（队）干部驻队补贴、公安干警值勤岗位津贴、环卫人员岗位津贴、广播电视天线岗位津贴、盐业岗位津贴、废品回收人员岗位津贴、殡葬特殊行业津贴、城市社会福利事业单位岗位津贴、环境监测津贴、收容遣送岗位津贴等。2保健性津贴。是为保障专职从事或长期接触有毒有害、有传染危险工作的人员的身体健康设立的津贴。具体有：卫生防疫津贴、医疗卫生津贴、科技保健津贴、各种社会福利院职工特殊保健津贴等。 3技术性津贴。主要是针对有特殊技术和技能的员工设立的津贴，是对员工这种特殊技术和技能的稀缺性所支付的等价物。具体有：特

29、级教师补贴、科研津贴、工人技师津贴、中药老药工技术津贴、特殊教育津贴等。 4年功性津贴。具体有：工龄贴、教龄津贴和护士工龄津贴等。 5其他津贴。具体有：直接支付给个人的伙食津贴（火车司机和乘务员的乘务津贴、航行和空勤人员伙食津贴、水产捕捞人员伙食津贴、专业车队汽车司机行车津贴、体育运动员和教练员伙食补助费、少数民族伙食津贴、小伙食单位补贴等）、合同制职工的工资性补贴以及书报费等。（二）补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴，如肉类等价格补贴、副食品价格补贴、粮价补贴、煤价补贴、房贴、水电贴等。如在物价上涨时有的企业发放“CPI补贴”。 加班加点工资：加班专指在节假

30、日工作，而加点是指在普通工作日，八小时以外的工作。了解：根据劳动法第四十四条，有下列情形之一的，用人单位应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬： (一)安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工资报酬；(二)休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬； (三)法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。二、工资费用的原始记录（一）考勤记录 （二）产量记录 三、工资的计算 （一）计时工资的计算应付的月工资额的计算（具体有2种方法） =日工资率×出勤日数，或=月标准工资-日工资率×缺勤日数

31、关键：日工资率的确定（具体有3种方法）（1）日工资率=月标准工资/30日，采用该方法计算出的日工资率长期固定不变，双休日、法定节假日照付工资，缺勤期间的节假日和双休日照扣工资。（2）日工资率=月标准工资/20.83日，采用该方法计算出的日工资率长期固定不变，法定节假日、双休日不付工资，缺勤期间的节假日、双休日不扣工资，出满勤者满工资。 （3）日工资率=月标准工资/月实际制度日数，采用该方法计算的日工资率每月不同，法定节假日、双休日不付工资，缺勤期间的节假日、双休日不扣工资。这种方法计算出的日工资率最接近实际，但由于不同月份的实际制度日数不一定相同，因此，实际应用起来显得较为繁琐。 应付月工资额

32、一般有6种算法：（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资（2）按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资额（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资（4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资额（5）按月实际制度日数计算日工资率，按缺勤日数扣月工资（6）按月实际制度日数计算日工资率，按出勤日数计算月工资额。工资的核算计时工资与计件工资练习1（1）按30天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资的方法，计算该工人本月计时工资。 日工资率=1980/30=66（元/日）应扣缺勤事假工资额=66×4=264（元）应扣缺勤病假工资额=66×3×20%=3

33、9.6（元）应付月工资额=1980-264-39.6=1676.4（元）（2）按30天计算日工资率，按出勤日数算月工资的方法，计算该工人本月计时工资。 日工资率=1980/30=66（元/日）应算出勤工资额=66×（30-4-3）=1518（元）应算病假工资额=66×3×80%=158.4（元）应付月工资额=1518+158.4=1676.4（元）（3）按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资的方法，计算该工人本月计时工资。日工资率=1980/20.83=95.0552088（元/日）应扣缺勤事假工资额= 95.0552088×4=380.22（元

34、）应扣缺勤病假工资额= 95.0552088×3×20%=57.03（元）应付月工资额=1980-380.22-57.03=1542.75（元）（4）按20.83天计算日工资率，按出勤日数算月工资的方法，计算该工人本月计时工资。 日工资率=1980/20.83=95.0552088（元/日）应算出勤工资额= 95.0552088×（30-4-3-8）=1425.83（元）应算病假工资额= 95.0552088×3×80%=228.13（元）应付月工资额=1425.83+228.13=1653.96（元）（5）按月实际制度日数计算日工资率，按缺勤

35、日数扣月工资的方法，计算该工人本月计时工资。该月的制度工作日= 30-8=22日日工资率=1980/22=90（元/日）应扣缺勤事假工资额= 90×4=360（元）应扣缺勤病假工资额= 90×3×20%=54（元）应付月工资额=1980-360-54=1566（元）（6）按月实际制度日数计算日工资率，按出勤日数算月工资的方法，计算该工人本月计时工资。 该月的制度工作日= 30-8=22日日工资率=1980/22=90（元/日）应算出勤工资额= 90×（30-4-3-8）=1350（元）应算病假工资额= 90×3×80%=216（元）应

36、付月工资额=1350+216=1566（元）思考：计时工资6种计算方法的差异请思考总结：1.练习里（1）与（2）计算结果有无差异，为何教材例题（1）与（2）计算结果有差异？（4）与（3）计算结果差异多少，为什么？（5）与（6）计算结果有差异吗？为什么？2.上述6种方法的利弊？3.“病、事假期间不包含节假日、周末休假”与“病、事假期间包含节假日、周末休假” 在计算上存在哪些不同？ （二）计件工资的计算 1个人计件工资的计算 应付工人的计件工资，是根据产量记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规定的计件单价计算的。 计算公式为： 应付工人计件工资（公式一）=合格品数量+料废数量×计件单价

37、应付工人计件工资（公式二）=合格品定额工时+料废定额工时） ×小时工资率 计件工资的两种计算方法结果相同。由于产量记录中填有每种产品的定额工时数，而且每个工人完成的各种产品的定额工时数可以加总，因而后一种计算方法比较简便。n 需要注意的是：对于加工完毕才发现的料废品，才可以同合格品一样计算按计件单价计算计件工资。但料废品不一定都是在加工完毕时才发现的，如果是在加工过程中发现的，其计件工资就不能按计件单价计算，而应按照生产工人所完成的定额工时计算。n 假设P64的例3-15 中，本月李颂加工的B零件180个中，合格品177个，工废品1个，料废品2个，且料废品都是在加工过程中发现的， 2

38、个料废品完成的定额工时为18分钟，那么李颂生产的B零件计件工资的计算如下：177 ×(36/60) +18/60 ×6=（106.2 +0.3 ）×6=639（元）练习2 答案：（950+10 ）×0.5+（500 +8 ）×0.8=886.4（元） 2集体计件工资的计算 集体计件工资的计算可分两步进行。首先按生产小组等集体共同生产的产品产量（合格品和料废产品的数量之和）和计件单价计算出小组等集体的计件工资；然后，将该计件工资在小组等集体内部各成员之间进行分配。由于工人的工资标准一般能体现工人劳动的质量和技术水平，出勤日数一般能体现工人的劳动数

39、量，因而，集体计件工资在集体内各成员之间的分配就通常以成员的工资标准和出勤日数的乘积为比例进行分配。当然也可以选择其他适合的标准来分配。四、工资结算和支付的核算应付工资额=计时工资+计件工资+加班加点工资+计入工资总额的奖金+工资性津贴+非工作时间的工资实发工资=应付工资+各种非工资性社会补贴-代垫代扣款项注意：计算出的应付工资额，往往不等于实发工资额。工资费用分配的核算:1基本生产车间生产工人的工资费用，应直接计入或分配计入基本生产成本明细账的“工资及福利”成本项目中。 2基本生产车间管理人员的工资费用应计入制造费用明细账的“工资”费用项目中。 3辅助生产车间人员的工资费用，原则上可比照基本

40、生产车间进行处理。但由于辅助生产车间规模一般比较小，生产的产品或提供的劳务单一，通常简化处理，不设置“制造费用”明细账，因此，辅助生产车间生产工人与车间管理人员的工资费用全部计入“辅助生产成本”明细账的“工资及福利”成本项目。 4行政管理部门人员的工资费用，应计入“管理费用”明细账的“工资”费用项目中。5企业专设销售部门的，其人员的工资费用，应计入“销售费用”明细账的“工资”费用项目中。6其他人员，如医务、福利人员的工资费用应计入“应付职工薪酬”，从事工程施工建设人员的工资费用，应计入“在建工程”，长期病假人员的工资费用，应计入“营业外支出”。五、职工薪酬分配的核算 “五险一金”： “五险”讲

41、的是五种保险，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险； “一金”指的是住房公积金。 其中：养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费。工伤保险和生育保险完全是由企业承担的，个人不需要缴纳。工伤保险根据单位被划分的行业范围来确定它的工伤费率。用人单位应当按全部职工工资总额的0.5%至1%的比例缴纳生育保险费。 职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费； （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）因解除与职工的劳动关

42、系给予的补偿； （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。注意：职工薪酬与工资总额不太一样！ 第四节 低值易耗品及包装物的核算（自学掌握）第五节 折旧费用的核算（自学掌握）第六节 利息费用、税金和其他费用的核算（自学掌握）第四章 辅助生产费用的核算一、辅助生产费用的归集 ：见教材二、辅助生产费用的分配 （一）直接分配法 ：直接分配法，是指虽然辅助生产车间之间存在互相提供产品和劳务的情况，但是在分配辅助生产成本时并不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况，而是将各种辅助生产成本直接分配给辅助生产以外的各受益对象。（“外”指辅助生产车间以外的受益对象）直接分配法的计算公式：单位成本(分配率

43、) =待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务总量-其他辅助生产耗用的劳务量） 各个受益单位(产品)应负担的劳务费用=该受益单位(产品)应负担的劳务量×单位成本(分配率) 直接分配法的特点、评价、适用范围： 直接分配法下，各辅助生产车间的成本只是进行对外（除辅助生产车间之外其余的受益对象）分配一次，计算简便。但由于各辅助生产车间之间互相提供的产品和劳务忽略不计，因而分配结果不够正确。一般在辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。例题（1）请用直接分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。答案：供电车间电费的

44、直接分配率=9840/(49200-5640)=0.2258953基本生产车间甲产品耗用电费：38760 × 0.2258953 =8755.7行政管理部门耗用电费：9840-8755.7=1084.3 根据计算结果，做分录1：借：基本生产成本甲产品 8755.7 管理费用 1084.3 贷：辅助生产成本供电车间 9840供水车间水费的直接分配率=5260/(52600-6560)=0.1142485基本生产车间甲产品耗用水费： 37910 × 0.1142485 =4331.16行政管理部门耗用水费： 5260-4331.16=928.84 根据计算结果，做分录2：借：基

45、本生产成本甲产品 4331.16 管理费用 928.84 贷：辅助生产成本供水车间5260（二）顺序分配法：顺序分配法是指各辅助生产车间之间的成本分配是按照受益金额多少的顺序依次排列，受益金额少的排在前，先将费用分配给排在其后的辅助生产车间及外部受益对象，受益金额多的排在后面，后将费用分配给排在其后的辅助生产车间及外部受益对象。将排在后面的辅助生产车间成本进行分配时，应在原发生的成本基本上加上排在前面的辅助生产车间分配转入的费用。例题（2）请用顺序分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。答案：首先，比较各辅助生产车间的受益金额大小，以排列顺序。供电车间应负担水费：6560

46、5;（5260/52600）=656供水车间应负担电费：5640×（9840/49200）=1128656<1128，可见供电车间受益少，应排前面；供水车间受益多，应排后面。 其次，按顺序先分配供电车间的成本。供电车间费用分配率=9840/49200=0.2供水车间应负担电费= 5640×0.2=1128基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2=7752行政管理部门应负担电费=9840-1128-7752=960根据计算结果，做分录1：借：辅助生产成本供水车间1128 基本生产成本甲产品 7752 管理费用 960 贷：辅助生产成本供电车间 9840

47、最后，按顺序后分配供水车间的成本。供水车间费用分配率=（5260+1128）/ (52600-6560) =0.1387489基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1387489 =5259.97行政管理部门应负担水费=5260+1128-5259.97=1128.03根据计算结果，做分录2：借：基本生产成本甲产品 5259.97 管理费用 1128.03 贷：辅助生产成本供水车间6388顺序分配法的特点、评价、适用范围： 采用顺序分配法，各辅助生产车间的成本也只分配一次，计算简单。分配结果正确性比直接分配法有所提高。但由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产车间的

48、成本，正确性仍然会受到影响。该方法一般只适用于各辅助生产车间之间相互受益具有明显差异的企业。 （三）交互分配法：交互分配法是对各辅助生产车间的成本进行两次分配。首先根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的费用分配率在各辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用）再对外（外指辅助生产车间以外的受益对象）分配。例题（3）请用交互分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。答案：首先，进行内部交互分配：交互分配前的内部分配率：供电车间内部分配率=9840/49200=0.2供水车间

49、内部分配率=5260/52600=0.1交互分配：供电车间应负担水费：6560×0.1=656供水车间应负担电费：5640×0.2=1128 交互分配后新对外待分配费用：供电车间新对外待分配的费用=9840+656-1128=9368供水车间新对外待分配的费用=5260+1128-656=5732根据计算结果，做会计分录1、2：借：辅助生产成本供电车间 656 贷：辅助生产成本供水车间 656借：辅助生产成本供水车间 1128 贷：辅助生产成本供电车间 1128然后，对外分配： A对外分配供电车间成本：供电车间对外分配率=9368/（49200-5640）=0.215059

50、7基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2150597 =8335.71行政管理部门应负担电费=9368-8335.71=1032.29根据计算结果，做会计分录3：借：基本生产成本甲产品 8335.71 管理费用 1032.29 贷：辅助生产成本供电车间 9368 B对外分配供水车间成本：供水车间对外分配率=5732/（52600-6560）=0.1245004基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1245004 =4719.81行政管理部门应负担水费=5732-4719.81=1012.19根据计算结果，做会计分录4：借：基本生产成本甲产品 4719.81

51、 管理费用 1012.19 贷：辅助生产成本供水车间 5732 交互分配法的特点、评价、适用范围： 交互分配法由于对辅助生产车间内部相互提供产品和劳务进行了交互分配，因而分配结果的正确性提高了，但由于每一个辅助生产车间的成本都要进行内部交互分配和对外分配两个过程，进行两次分配，因而计算工作量增大，而且，采用该方法交互分配时的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，仍然不是各该辅助生产车间的实际单位成本，因此分配结果也只具有相对的正确性。因而该方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较多的企业。（四）计划成本分配法：计划成本分配法，是指辅助生产车间为各受益部门提供的产品和劳务，都

52、按该产品和劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的成本（辅助生产原待分配费用加上辅助生产内部按计划成本交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的成本之间的差额，即辅助生产产品和劳务的成本差异，再分配给辅助生产以外的各受益对象负担。为了简化核算，也可以全部计入管理费用。例题（4）设该厂按计划成本分配辅助生产车间费用，计划单位成本为：水每吨0.12元，电每度0.25元。请用计划成本法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。答案：（1）按电每度0.25元的计划单位成本将电费分配给各受益部门：供水车间应负担电费=5640×0.25=1410基本生产车间甲产品应负担电费=

53、38760×0.25=9690行政管理部门应负担电费=4800×0.25=1200合计：12300根据计算结果，做会计分录1：借：辅助生产成本供水车间 1410 基本生产成本甲产品 9690 管理费用 1200 贷：辅助生产成本供电车间 12300（2）按水每吨0.12元的计划单位成本将水费分配给各受益部门：供电车间应负担水费=6560×0.12=787.2基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.12=4549.2行政管理部门应负担水费=8130×0.12=975.6合计：6312根据计算结果，做会计分录2：借：辅助生产成本供电车间 787.2 基本生产成本甲产品 4549.2 管理费用 975.6 贷：辅助生产成本供水车间 6312（3）将供电车间和供水车间实际成本与按计划单位成本分配转出的成本差异全部计入管理费用：供电车间成本差异=9840+787.2-1