AMS-企业管理-物流-(abc物流管理)

1、abc成本法在企業物流成本核算和管理中的應用1 物流成本硏究的意義及現狀物流成本'是指産品在實物運動過程中，如包裝裝卸儲存流通加工物流資訊等各個環節所支出的人力財力物力和總和。改善企業內部物流而增加利潤成爲當今企業管理的熱點和垂點 >被稱爲” 第三利潤源泉“。那麽這塊金礦到底有多在、如何充分挖掘這塊金礦則成爲當今企業密切關注的問題。物流技術20世紀50年代在日本興起、發展至今已形成了一套完整的體系，由重視功能變爲重視成本，進而變爲重視 服務。物流成本管理一直受到日本物流界的重視、在長期的發展屮逐步向物流成本與財務結算制度相連結。神奈川人學的唐澤豐教授認爲，日本物流成本管理經歷了四

2、個階段(見圖1厂冃前日本企業物流成本核算與管理基本停留在第三階段。了解物说战本的丈际状况采购極密恸理制度说定雄雄位或标准怕財务会计制度接轨圖1日本物流成本管理的歷程我國在20世紀80年代初從日本引進了物流的槪念並興起硏究的熱潮。在此過程中 > 從簡單的模仿到獨自創新 > 物 流領域爲企業的成本節約做出了貢獻。然而'物流成本筲理一直沒有完幣的體系，這主要是由物流成本的複雜性以及關聯 性強決定的。從目前中國企業物流管理水平普遍不高來看，現階段一些先進的企業要解決的是物流成本的核算以及逐步建 立物流預算制度°2 - abc成本法槪述abc成本法的産牛，最早可以追溯到20

3、世紀傑出的會計大師，美國人埃裏克科勒(eric-kohler)教授。科勒教授在1952年編著的會計師詞典屮，首次提山了作業作業帳戶作業會計等槪念。1971年，喬治斯托布斯(george staubus)教授在作業成本計算和投入産出會計(activity costing and input output accounting)屮對”作業”成本"”作業會、"作業投入産出系統"等槪念作了全面系統的討論。這是理論上硏究作業會計的第一部寶貴著作。但是常時作業成本法 卻未能在理論界和實業界引起足夠的重視。20世紀80年代後期 > 隨著mrpca» cam、mi

4、s的蘆泛應用/以及mrpiifms和cims的興起、使得美國實業界普遍感到産品成本住處與現實脫節、成本扭曲普通存在、口扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯(robin cooper)和哈佛大學教授開普闌(robert s kaplan)注意到這種悄況，在對美國公司調查硏究之後，發展了斯托布斯的思想提出了以作業爲基礎的成本計算(1988) (activity based costing，簡稱abc法)。作業成本法在過去10年屮受到了战泛的關注，新型的諮詢公司已經擴展了作業成本法的應用範圍並硏發 出相應的軟體。abc成本法引人了許多新槪念、圖2顯示了作業成本計算中各槪念之間的關係。資源按

5、資源動因分配到作業或作業中心，作業成本按作業動因分配到産品。分配到作業的資源構成該作業的成本要素(圖中的黑點)、多個成本要素構成作業 成本池(中間的小方框)，多個作業構成作業中心(中間的橢圓)。作業動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和 作業成本進行分配的依據。vvw产 品圖2作業成本模型3 以活動爲基礎的成本分析（abc）法是被認爲確定和控制物流費用最有前途的方法第一，傳統的成本計算法造成了所謂的”物流費用冰山說”。-般情況下，企業會計科冃屮，只把支付給外部運輸、倉 庫企業的費用列入成本，實際這些貲用在整個物流貲用屮猶如冰山一角。因爲企業利用自己的車輛運输、利用自己的庫厉 保管貨物和由自

6、己的工人進行包裝、裝卸等貲用都沒列入物流貲用科冃內。傳統的會計方法沒有顯現各項物流費用，在確 認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。第二，在現代的生産特點下，傳統物流成本計算法提供的物流成本住處失真，不利於進行科學的物流控制。現代生産 特點是生産經營活動複雜，産品品種結構多樣，産品生産工藝多變，經常發生調整準備，使過去費用較少的訂貨作業'物 料搬運、物流資訊系統的維護等與産量無關的物流貲用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。基於這種無意識的假 定，成本計算屮普遍採用與産量關聯的分攤基礎直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的"數量基礎成本計 算”的由來。這

7、種計算方法使許多物流活動産生的費用牌失伏態，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。這種危機 在傳統的製造企業表現尙不明顯，然而在先進製造企業，在高科技朝代的今天，它卻是致命的。第三，傳統的會計實踐通常並不能提供足夠的物流量度。（1 ）傳統會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動 及其發生的許多費用常常是跨部門發生的，而傳統的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集爲諸如工 資、租金、折舊等形態，這種歸集方法不能確認運作的責任。（2）傳統會計科目的費用分配率存在問題。將傳統成本會 計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問題，很難爲個別活動所細分

8、。 比如人工費分配率由於每個人花費在物流活動上的精力很難確定，而難以估計。（3）傳統會計方法不能對物流和供應鏈 改造工程活動進行物流成本核算。總之，對傳統會計需要做若干修正以便跟蹤物流成本。物流在供應鏈中的流動過程是 價値增値與成本增加相結合的過程。完成一項物流作業或活動（activity ）可以使産品或中問産品的價値有所增加，同時， 産品的成本也增加。而作業成本分析方法，在整個製造業企業物流管理過程中是去除無效成本以及再造整個物流管理過程 的實用工具之一。4 abc成本法應用於物流成本核算作業成本法的理論基礎其理論基礎是：産品消耗作業，作業消耗資源並導致成本 的發生。作業成本廣告牌突破了産品

9、這個界限，而把成本核算深入到作業層次；它以作業爲單位收集成本，並把”作業"或 ”作業成本池"的成本按作業動因分配到産品。因此，應用作業成本法核算企業物流並進而進行管理可分爲如下四個步驟：（1）界定金業物流系統中涉及的各個作業。作業是工作的各個單位（units of work），作業的類型和數量會隨著企業的不同而不同。例如，在一個顧客服務部門，作業包括處理顧客定單、解決産品問題以及提供顧客報告三項作業。(2) 確認企業物流系統屮涉及的資源。資源是成本的源泉，一個企業的資源包括有直接人工、直接材料、生産維持 成本(如採購人員的工資成本)、間接製造費用以及生産過程以外的成本(如廣

10、告費用)。資源的界定是在作業界定的基 礎上進行的，每項作業必涉及相關的資源，與作業無關的資源應從物流核算中剔除。(3) 確認資源動凶，將資源分配到作業。作業決定著資源的耗用量，這種關係稱作資源動因。資源動因聯繫著資源 和作業，它把總分類帳上的資源成本分配到作業。(4 )確認成本動因，將作業成本分配到産品或服務中。作業動因反映了成本物件對作業消耗的邏輯關係，例如，問 題最多的産品會産生最多顧客服務的電話，故按照電話數的多少(此處的作業動因)把解決顧客問題的作業成本分配到相 應的産品中去。作業成本法計算物流成本的邏輯見圖3。圖3作業成本法計算物流成本的邏辑5 企業物流成本核算實踐金業物流成本分析主

11、耍應用在三方面：企業物流診斷，企業物流流程再造、企業財務管理。表1爲公司實施abc成本法提供了標杆，公司可以比較與最好做法的差距，明確冃標。表1 abc成本法實施的膚次欠欠项目俸苗去非畴:法俸尙十具况息欠款欹abcabc析倒沁分安abc分析±7?® abc 俪偉f嘶皿报 表上丽共同系统的进行根據中國企業物流成本發展的實際 > 要實施abc成本核算與管理專案 > 首先要轉變傳統的會計成本爲abc成本。現 以某典型製造金業供應物流核算爲例進步關述這個問題。這是家汽車配件生産廠商，部分原材需耍進口。我國入世後, 汽車價格面臨壓力，希望通過物流成本的核算發掘成本下降的潛力。由於在原有的會計惴系中，無法i苴接得到物流成本， 因此我們採用abc作業成本進行了核算。表2確定作業jstl61汽栈©32 舷m艇入场丁单滿sbffl4 臓月供登(d界定供應物流系統中涉及的各個作業(見表2)(2)確認金業物流系統中涉及的資源(見表3)(3) 確認資源動因，將資源分配到作業。以人工費爲例，將其分配到各個作業成本池可選