武汉理工大学开题报告定稿

1、硕士研究生选题报告书选 题 题 目战略预算管理在企业集团的应用研究研 究 生 姓 名 田 钰 导师姓名 张友棠 职称 教授 入 学 年 月 2010年9月 所 属 院 （系） 管 理 学 院 专 业 会 计 学 研 究 方 向 财务管理、战略成本管理 选题报告时间： 2011 年 12 月 16 日说 明1选题报告要用计算机打印或用黑色钢笔逐栏填写，要求字迹清晰，文句通顺。2选题报告所列各栏内容要详细填写、要求重点突出。3选题报告于第三学期开始，最迟不能超过第四学期末完成。4选题报告是中期考核筛选工作的一部份，选题报告不合格者不得进入论文工作阶段。5自备案之日起812个月后方可进行论文答辩。注

2、：1一至三的内容可打印加页（空表可在校园网上下载），四至八的内容，用碳素墨水填写在表内。2研究生将选题报告完成后交各院（系）备案，论文答辩后，由答辩委员会秘书将此表与硕士学位申请及评定书等材料一同交院（系）学位评定分委员会转校学位办公室。硕士研究生选题报告书一、文献查阅报告：（附所阅读的主要文献至少40篇以上）随着经济全球化趋势日益加快，企业集团面临国内和国际两个市场的竞争和挑战也越来越严峻。为了能在激烈地竞争环境中立于不败之地，就必须将“企业集团资源规划”转变成“企业集团战略规划”，促使企业集团在制定自身发展战略规划的过程中不仅仅考虑如何充分利用企业集团内部的现有资源、降低企业集团的经营成本

3、等问题，而且更加注重分析和评价企业集团所在的外部环境，这些都为企业集团如何选择和决策战略提供了依据。由于传统的预算与企业集团战略、非财务指标、绩效管理等重要环节脱节，导致预算不能发挥其控制管理作用。因此，构建战略预算管理体系就显得尤为重要了。文献查阅从以下方面入手：1 许蔚君.构建以战略为导向的全面预算管理J.会计之友(中旬刊),2010(9) 摘要：文章运用管理学的理论和方法，对以组织体系、内容体系、调控体系以及考评体系等要素构建的战略导向视角下企业全面预算管理体系进行研究，旨在构建一个可运行、可操作的战略导向全面预算管理体系，从而更有效地指导企业全面预算管理的实践。 2 方西陆.浅谈战略导

4、向下基于平衡记分卡的全面预算管理J.知识经济,2010(3)摘要：目前，全面预算管理在我国得到了一定的应用和发展。但由于与企业战略的脱节，全面预算往往难以发挥理想的效果。而在战略导向下基于平衡计分卡的全面预算管理可以对全面预算管理起到补充和借鉴作用，是预算管理发展的方向。本文主要探讨了平衡计分卡在全面预算中的作用，以及基于平衡计分卡的战略导向下的全面预算管理的流程。 3 许蔚君.基于战略导向的企业全面预算管理体系构建来自广东省电信公司的实例检验J.财会通讯,2010(27). 摘要：本文运用管理学的理论和方法，对以组织体系、内容体系、调控体系以及考评体系等要素构建的基于战略导向的企业全面预算管

5、理体系进行了系统研究，旨在构建可运行、可操作的战略导向全面预算管理体系，并以广东电信公司作为案例，分析了广东电信公司的基于战略导向的全面预算的编制、执行和考核情况，基于企业战略的全面预算管理理论，对广东电信公司的预算管理体系进行了优化设计。4 郭菁.YT公司全面预算管理模式研究D.上海交通大学,2011摘要：预算管理已经成为企业重要的管理工具之一，在资源有效配置、管理控制等方面，取得了很成功的实践。YT公司所在的半导体行业是受市场需求、技术更新等因素带来公司经营急剧变化的高科技制造业典型代表，基于其行业的特殊性需要对预算管理有所创新，以减轻外部环境的高度不确定性对公司经营造成的影响。本文搜集了

6、国内外预算管理理论文献,进行综述性研究和比较，在此基础上对YT公司全面预算管理的实践情况和存在问题进行剖析，并提出改进建议。通过对现行预算管理体系的系统改进，研究和探索适合半导体行业特有的全面预算管理模式，实现预算管理由静态向动态转变。5 吴昌秀.企业全面预算管理M.机械工业出版社,2010摘要：本书从企业全面预算的实务层面出发，系统地介绍了企业开展预算管理各个环节的最佳操作方法，包括全面预算管理概述，年度经营目标的制定与分解，年度经营计划和预算编制，预算执行控制，预算分析、反馈，预算调整，预算考核，预算信息化，全面预算管理最佳实践和全面预算管理操作模板，各主要环节都配以典型的企业实例展示。本

7、书从不同角度展示了全面预算管理的最新理念，并且对实务操作进行了详细的介绍，具有很强的实用性。6 裴正兵.企业战略预算基本概念与特征研究J.财会通讯,2009(15)摘要：本文通过对传统预算制度缺陷与不足的分析,认为建立战略预算管理制度具有重要意义。通过对与战略预算有关基本概念的分析,发现了战略预算制度的基本特征。同时还认为,对战略预算基本概念与特征的探索性研究,有助于加深对战略预算的理解,提升战略预算的实施效果,有利于企业的战略管理能力的提高。 7 李蓉.用战略预算管理改造传统预算管理的探讨J.新会计,2010(7)摘要：传统预算管理的不足主要表现为预算与长期发展战略脱节，目标单一化和短期化；

8、控制效力较低，考核缺乏力度；编制宽松、成本费用预算缺少坚实基础。战略预算管理以企业战略为导向，本文试图以价值链分析、作业预算、KPI平衡计分考核等方法来解决上述问题。8 余海宗.ABC公司全面预算管理体系的构建D.西南财经大学,2009.摘要：预算管理是企业管理当局对未来经营活动的总体规划。预算管理源于西方，历经百年的不断改革创新已日趋成熟，从最初的计划、协调职能发展到兼具有控制、激励、评价等职能的一种综合贯彻战略目标的管理手段，已成为企业内部控制系统的核心。推行全面预算管理是发达国家多年积累的先进管理经验，对企业建立现代企业制度、提高管理水平，增强未来竞争力有着十分重要的意义。9 刘杰.企业

9、动态预算管理模式创新探讨以新华集团为例J.财会通讯(综合),2011(8)摘要：预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。目前企业所处的经营环境具有典型的动态复杂性的特点，使得传统的预算管理的缺陷日渐显露出来企业必须以战略目标为导向实施预算管理，才能使预算管理有效的提升企业价值。针对预算管理难以适应动态复杂环境的特点，相对于信息的滞后性，本文提出了预算编制再造流程，使企业的预算管理目标随时为战略目标服务；信息技术加工平台的建立，解决了预算无效性的问题，完善和革新了预算管理系统；对与企业相关的客户流程、业务流程等的信息做出迅速反应，实时反馈，指导预算管理

10、目标做出修正，真正地做到企业预算的动态预算管理。10 许明丰.A公司全面预算管理研究D.复旦大学, 2008摘要：全面预算管理是实现企业管理提升的重要手段，它对建立现代企业制度，提高管理控制水平，增强企业竞争力具有十分重要的意义。本文首先分析了国内外企业全面预算管理研究和实践的状况，阐述了企业全面预算管理的特征和功能，对现代企业全面预算管理体系进行了完整和科学的分析，包括全面预算管理的内容体系、全面预算管理的过程、全面预算管理的组织体系、程序体系、方法体系、实施控制体系以及考核评价体系；然后以全面预算管理理论为指导，采用案例分析的研究方法，对A公司实施全面预算管理的现状作了系统介绍和分析、并就

11、A公司全面预算管理实施过程中存在的问题作深入探讨；最后针对全面预算管理存在的问题，重点研究改善A公司全面预算管理水平的对策，提出了一些具有建设性的建议。11 卢鸿飞.浅析ERP系统与全面预算管理的融合J.财务与管理,2011(07)摘要：全面预算管理是目前在企业管理中具有广泛应用价值的一种控制方法。随着市场竞争的加剧和市场业务的扩大，传统的预算编制方式已不能够充分发挥预算管理的控制与防范作用，信息的时效性不能满足现代企业管理要求，全面预算管理急需借助信息化手段加以改进和优化。ERP就是与全面预算管理融合来解决传统预算缺陷的最佳选择。本文首先分析了传统预算管理模式存在的缺陷，然后介绍基于ERP数

12、据架构和管理思想的全面预算管理的可行性，并提出在ERP环境下运行全面预算管理的策略。12 涂剑文.战略导向下的企业预算管理探讨D.上海交通大学,2008摘要：本文首先阐述了战略导向下的企业全面预算管理的重要意义；分析了我国企业中传统预算管理存在的缺陷；解析了战略与预算管理之间的关系；其次，论述了应如何构建基于企业战略的全面预算管理体系，包括战略预算管理目标的确立，战略预算的编制、执行、控制和考评等环节，从而为企业更好利用预算管理这一工具提供指导作用。另外，将平衡计分卡的预算管理工具引入了战略导向的全面预算管理中，实现战略与预算的有效对接，从而使企业的全面预算管理更加完善。最后，本文选取S皮革公

13、司作为案例，分析了S皮革公司全面预算管理执行情况及存在的不足之处，并根据基于企业战略的全面预算管理理论对S皮革公司的预算管理进行了改进。13 Jae K. Shim. Budgeting Basics and Beyond, 2nd Edition,2005Abstract: Budgeting Basics and Beyond, Second Edition provides managers with a hassle-free resource thats guaranteed to make the budgeting process easier, less stressful,

14、and more effective. This updated edition features new information on service and nonprofit applications, types of financial models, Web-based budgeting and planning solutions, and much more. From preparing and presenting budgets to monitoring results against budget figures and handling any budget pr

15、oblem that comes up, this Second Edition is a go-to reference for every budgeting issue. Packed with case studies, illustrations, exhibits, forms, checklists, graphs, samples, and worked-out solutions to a wide variety of budgeting, planning, and control problems, this Second Edition is both a handy

16、 desk reference and problem-solver for todays financial and non-financial managers in public practice and private industry.14 Douglas Emery. Corporate Financial Management M.2004Abstract: The author different points of view offers students the benefits of a researcher, a practitioner, and an effecti

17、ve classroom instructor and, thus, is designed to help students develop financial intuition and make better decisions. It modernizes the teaching of finance by integrating the major developments made in finance in the last twenty years, such as options, agency theory and new research about the impac

18、t of asymmetric information. The organization weaves new material into the numerous examples and the traditional presentations. This edition reflects changes within the corporate world and the issues students encounter today.15 Linda Kotowski. What are Your Strategic Solutions for Managing Budget Cu

19、ts Parks & Recreation Feb2009, Vol. 44 Issue 2, p64 1p.Abstract: This piece features advice from readers on strategies for managing budget cuts. The use of fee discounts in order to boost participation and revenue in order to make up for budget cuts is described. A combination of increased fees

20、and reduced administrative support in the Phoenix, Arizona parks is described. Issues related to matching grant programs in the budget for Prosser, Washington are also noted.16 Stephen P Robbins，David ADeCenzoFundamentals of Management,2002Abstract: This streamlined volume covers the principle conce

21、pts of management to provide readers with a solid foundation for understanding key issues. Organized around the four traditional functions of managementplanning, organizing, leading, and controlling, it reflects current trends in management and organizations, and presents the latest research studies

22、 in the field.The authors address managing in today's world, foundations of planning and decision making, basic organization designs, staffing and human resource management, foundations of individual and group behavior, leadership and trust and foundations of control and value chain management.1

23、7 Robert C. Higgins. Analysis for Financial Management, 2007Abstract: This paperback text has been written to present standard techniques and modern developments in a practical and intuitive manner. It is intended for non-financial managers and business students interested in the practice of financi

24、al management. Emphasis is on the managerial applications of financial analysis. "Analysis for Financial Management" is an excellent text that covers the major topics of financial management: how to evaluate and interpret financial statements, the tools a manager should use to forecast fut

25、ure earnings and manage growth, how to properly valuate businesses and investment opportunities, and so forth. This book is ideal if you are familiar with basic accounting and finance concepts but want a deeper understanding of finance in a corporate setting. Each chapter contains a recommended read

26、ing list for those who want a more thorough explanation and analysis of the topics covered. There is a website the author has put together that provides more examples and tools. Unlike other textbooks, this book actually has all the answers for exercises at the end of the chapters! Lastly, Higgins p

27、rovides a number of examples and explains all the major concepts with a touch of humor.18 李福祥.全面预算管理与ERP的有机结合J.会计之友(下旬刊), 2009 (02) .19 郁燕萍.企业战略预算管理考评体系探讨J.中国城市经济, 2011 (06)20 许本强. ERP系统下实施全面预算管理的可行性研究J财会通讯,2009, (26) .21 戴维.M.克伦克.管理信息系统M.清华大学出版社.第二版,201022 周先选.财务预算管理存在的问题与控制方法J.财经与管理.2009(20)23 彭紫云

28、.基于战略导向的全面预算管理探讨J.财会通讯,2010(20). 24 邹韶禄.基于战略导向的企业全面预算管理体系研究D.博士学位论文,中南大学,200625 高严.预算管理研究:基于权变理论的改进J.财会通讯,2009(08)26 李泉年.面向对象的动态预算管理模式J.经济经纬,2007(1)27（美）唐R.汉森、玛丽安M.莫文.管理会计.第四版.北京:北京大学出版社,200028（美）爱德华 J.布洛切、康 H.陈、托马斯 W.林.成本管理经营控制与管理.第一版.北京:华夏出版社,200229 杰夫. ORACLE EBS系统架构与应用实践, 200930 赵瑞丽.钻井公司战略预算管理模式

29、的构建研究D.中国石油大学, 200831 肖洪钧.顾客价值导向的房地产企业全价值链战略研究华润置地有限公司案例研究J.管理案例研究与评论,2011(3)32 王剑标.企业预算管理研究J.中国城市经济,2011(17)33 章显中.企业预算控制M.北京:中国人民大学出版社,200934 李春瑜.构筑以关键效绩指标（KPI）为核心的战略预算模式J.财会通讯，2006(01)35 胡俊南.国内外企业全面预算管理实施中存在的难点J.财会月刊,2007(02)36 汤谷良高晨、林长泉.高级财务管理M. 中信出版. 2006.1037 汪江桦.预算目标特点对管理者态度的影响之实证分析J.会计之友,201

30、0(1)38 高晨.企业预算管理:以战略为导向M.北京:中国财政经济出版社,200439 李泉年,丁慧平.面向对象的动态预算管理模式J.经济经纬,2007(01)40 林智敏.浅谈以公司战略为导向的全面预算管理体系研究J.现代经济信息, 2008(07)41 吴三美.华能集团资金战略预算管理模式探讨J.中国商界,2010(02)42 裴正兵.企业战略预算基本概念与特征研究J.财会通讯,2009(15)43 王莉,王华.企业战略预算管理及其有效实施的思考J.中小企业管理与科技(下旬刊),2009(10)44 肇先.基于战略地图的战略预算体系研究以H餐饮企业为例J.人才开发, 2011(06)45

31、 Ishola Rufus Akintoye. Budget and Budgetary Control for Improved Performance:A Consideration for Selected Food and Beverages Companies in Nigeria .European Journal of Economics Finance and Administrative Sciences, 2008, (12) :7-17 .46 Theresa Libby .Referent Cognition and Budgetary Fairness: A Rese

32、arch Note J. Journal of Management Accounting Research, 2001, (13).47 Karen M Kroll，Best Pratices in Cash Management：Information And Automation are KeyJ.Business Finance，2006(2)48 Adrienne Carter，Why Cash Could Be KingJ.Business Week，2007(15)49 Mark A. Covaleski, John H. Evants HI, Joan L. Lufl'

33、Michael D.Shields. BudgetResearch:Three Theoretical Perspective and Criteria for Selective In: Tegration Journal of Management Accounting Research, 200350 Edward H Bowman, Constance E Helfat. Does Corporate Strategy Matter J. Strategic Management Journal, 2001, 22 (1).51Rüdiger. The SAP R/3 Sys

34、tem - an introduction to ERP and business software technology. London: Addison-Wesley, 2000, .52 Allcock, Gareth. ERP has evolved as today's major management toolJ .Asian Review of Business and Technology. 2000, .53John Fanning. Budgeting in the 21st centuryJ. Management Accounting, 1999, (11) .

35、54 Jeremy hope. Beyond Budgeting: How Managers Can Break Free From The Annual Performance Trap. Harvard Business School Press, 2005:56-5855 Barretal.Cognitive change,strategic action and organizational renewalJ. Strategic Management Journal.,200356 Robert S.Kaplan, David P.Norton: Strategy Maps: Con

36、verting Intangible Assets into Tangible Outcomes. Harvard Business Press, 2004.注：可加附页，附页页码用11、12等表示。二、和选题相关的调研报告：（调研时间、地点、单位及主要收获等）调研时间：2011年9月-11月调研地点和单位：南车集团主要收获：本次调研旨在对企业集团战略规划进行层层分解，进行量化和具体化进而引入到预算管理体系中去，实现动态预算管理。调研期间，我系统地了解到南车集团的发展历程及当前的经营现状。中国南车集团公司是经国务院批准，由原中国铁路机车车辆工业总公司与铁道部脱钩，分立组建的国有独资大型集团公司

37、，为国资委监管的中央直属企业。现有全资子企业（公司）16家，控股子公司9家，参股公司3家，职业院校2所，分布在全国10个省、市。2006年末资产总额323亿元，员工总数9.1万人。主营业务是铁路运输设备和城市轨道运输设备及相关技术的研究、生产、销售和服务，主要包括机车、客车、货车、动车组和城轨地铁车辆的新造与修理，轨道交通装备重大零部件的制造等。作为国民经济命脉的重要行业和关键领域，轨道交通装备制造业担负着为国民经济发展提供交通运输装备的重任。自2000年9月成立以来，中国南车集团公司积极落实“建设国内一流，国际知名，具有国际竞争力的轨道交通装备企业”的发展战略目标，加快企业改革改制改造步伐，

38、加大技术引进和自主创新力度，深入推进企业管理创新，努力提升核心竞争能力，企业经济效益逐年递增，改革发展取得显著成效。中国南车集团公司已经逐步发展成为国内外享有较高声誉的轨道交通装备大型企业集团。调研期间，我认识到南车集团的经营业绩正实现快速发展。2002年2006年5年间，中国南车集团公司销售收入增长111.4，年平均递增16.5；实现利润增长507.31，年平均递增43.44。2006年，集团公司共新造机车511台、客车692辆、货车15523辆、高速动车组225辆、城轨地铁车辆486辆，修理机车760台、客车1885辆、货车29443辆，完成了22381辆货车提速改造任务，共实现销售收入2

39、56.28亿元，利润总额4.02亿元。与此同时，南车集团基本建成一批世界一流的研制基地。为适应中国铁路高速重载发展的需要，中国南车集团公司先后与德国西门子公司、美国GE公司、法国阿尔斯通公司、日本川崎重工公司、三菱电机公司、加拿大庞巴迪公司等，就大功率交流传动电力机车、内燃机车、高速动车组、城轨车辆等，签订了技术引进合同，合作生产相关产品。目前，技术引进国产化工作进展顺利，集团公司引进消化吸收再创新和集成创新能力逐步增强。结合中国实际，以“产品开发和制造技术与国际接轨”为目标，集团公司不断加大自主知识产权产品的研发和创新力度，先后取得1000多项专利技术创新成果。“十五”期间，累计完成技术改造

40、投资50亿元；2006年，又完成技术改造投资15亿元。集团公司技术研发和制造水平已达到或接近世界同行业先进水平，一批国内一流、世界领先的机车、客车、货车、动车组和城轨地铁车辆研制基地基本建成。在调研过程中，我感受到南车集团的发展战略目标清晰明确。成立之初，中国南车集团公司就确立了“建成国内一流，国际知名，具有国际竞争力的轨道交通装备企业”的发展战略目标：2010年建设成为全球轨道交通装备制造业的领先企业，并进入世界同行业五强；2020年力争成为全球轨道装备制造业三强之一，“中国南车”成为国际知名品牌。根据党中央提出的科学发展观、构建和谐社会、建设创新型国家等重要思想和重大战略举措，以及国资委加

41、强战略管理的要求，集团公司在发展过程中适时调整和修正企业发展战略，牢牢把握加快企业自主创新和振兴装备制造业的战略机遇期，紧紧抓住中国铁路高速重载和城市轨道交通快速发展的关键机遇，认真落实发展战略，积极推进企业的改革与发展。三、选题报告（应包括以下内容）：1所选课题的题目及课题来源；题目：战略预算管理在企业集团的应用研究课题来源：自选2课题研究的目的、意义；（1）研究目的在高度信息化、技术化和全球化的现代经济社会里，企业管理己进入了以战略管理为主题的时代。预算管理作为企业未来的一种规划，一头连着市场，一头连着企业内部。同时，复杂的外部环境，决定了企业预算必须以战略为导向。本文期望能在认真讨论预算

42、管理实质的基础上，以公司战略为导向，对现行的预算管理进行合理的改进，将平衡计分卡、KPI指标体系、作业成本分析、标杆法等方法与预算管理相结合，更好地发挥预算管理功能，减轻外部环境的不确定性对预算管理效果的影响，最终实现预算管理由静态管理向动态管理的转变，提高预算管理的灵活性和应变性，有效满足复杂多变的外部环境企业集团预算管理的要求。（2）研究意义理论意义战略是企业集团的灵魂，贯穿着整个企业集团并在现代企业集团管理中居于核心地位，起着主导性、决定性的作用。企业集团的其他管理系统都应服从、支持战略的需要。战略问题对于一个企业集团而言是其未来发展的导向问题，战略管理是现代企业集团管理的最高层次与首要

43、任务，在企业集团的经营过程中起着主导作用。而传统的预算管理体系中，预算往往与战略、非财务指标等相互脱节，导致预算的战略功能有限，不能适应现代企业集团经营管理和竞争环境的需要。因此，作为管理控制体系重要组成部分的全面预算管理体系，应以企业集团战略为导向进行调整。战略导向的全面预算管理应当由战略预算、运营预算和财务预算三个部分构成。企业集团战略目标作为全面预算管理目标的起点，因此，战略预算在预算的编制过程中应该首先关注的。战略管理要求实现企业绩效的大幅度提高，因此企业集团要从各个方面将企业战略目标转化为具体的目标，并制定具体的战略行动方案，最终实现具体目标的实现。提出战略预算管理体系框架，把战略规

44、划程序、预算程序和业绩评价程序组成一个整体，具有重要的理论意义。实践意义实践出于理论，而理论研究的目的也在于对实践的指导。在管理会计不断发展下，平衡计分卡和作业成本法成为将战略引入预算管理的重要工具。面对日益激烈的外部竞争环境，企业要想得到更快更好的发展就必须将“企业资源规划”（ERP，Enterprise Resource Planning）转变成“企业战略规划”（ESP，Enterprise Strategy Planning）。将战略与预算进行衔接：一方面是为了避免企业集团中管理和行动的短期性，促使经理人更加注重企业的长期发展规划，所以要将战略和预算进行衔接，有效地应对企业集团外部市场环

45、境的复杂多变，从而构建以战略预算管理体系。另一方面，企业集团的经营战略是在充分分析企业集团内部资源和外部环境的基础上确定的，依据战略制定的预算管理有效的利用了平衡计分卡，将影响企业集团经营成果的财务指标和非财务指标纳入预算管理指标体系，保证了预算管理对企业集团愿景的实现。虽然我国大多数企业集团认识到预算管理的重要性，但是在具体实施中还存在着许多的误区：首先，预算与企业集团的战略规划相脱节。我国的一些企业集团习惯于将战略规划纳入战略研究领域，由企业集团的规划部门来制定，将预算管理纳入财务管理研究的领域，由财务部门来制定完成。实际上全面预算管理是将战略规划转变成战略执行的重要工具，不能将两者割裂来

46、看。通过借鉴国内外对预算管理的理论和实践的研究成果，利用EPST、SWOT、BSC、KPI等一系列管理工具和方法，把企业集团战略规划进行层层分解，进行量化和具体化进而引入到预算管理体系中去。预算不仅仅体现企业集团的短期经营目标，而且还将长期发展规划考虑到企业集团的经营和管理中，从而实现企业集团价值最大化的目标。其次，缺乏预算管理组织体系保障，无法确保预算管理有效的贯彻和执行，在预算控制和考评等方面各个层级都未给予足够的重视，使得预算管理形同虚设。再次，如平衡记分卡、作业基础预算等一些先进的管理方法多停留在理论研究上，在实际中应用甚少，即便应用了也存在着理论和实践的严重脱节。在我国，要想让预算管

47、理在企业集团中充分发挥作用，还要不断完善企业集团的治理结构、解决内部控制等一系列问题，从而为预算的实施提供坚实的制度基础。3和本课题有关的国内外研究现状分析，包括发展水平和存在的问题等；（1）国外研究现状理论研究方面：美国是最早将预算作为管理手段运用于企业的国家。1921年，美国政府颁布了预算与会计法案。20世纪80年代，哈佛大学的卡谱兰教授为管理会计的发展做出了卓越的贡献。他不仅创造了能更精确计算成本的作业成本法，还与Norton共同创造了平衡计分卡。在该方法下，应首先分析企业所处的内外环境，从而制定出企业的战略目标，通过平衡计分卡将预算与战略、与非财务指标联结起来，使预算适应不断变化了的外

48、部环境，这就是卡谱兰预算模式(Kaplan，1996；2001；2004)。20世纪90年代，欧洲学者提出“超越预算”(Beyond Budgeting)的概念(Hansenetal，2003)。一经提出，这在学术界和实务界都引起了不小的轰动，因为超越预算的目的在于否定现行的预算管理体系。倡导者认为，现行的预算管理体系无论是从理论还是实务角度都存在着许多弊端。例如：企业采用固定预算，一经确定就不再调整，企业缺乏持续改进的动力；编制预算时的依据是企业的历史数据，这就不能为管理者决策提供有用的信息；现有的预算管理制度导致各部门间缺乏有效的沟通，不利于实现企业的整体目标；预算的制定常常需要经过讨价还

49、价，耗费的时间较长等。因此，他们主张放弃预算作为业绩指标的做法，并提出“在事后的相对业绩契约(大部分是非财务指标)的基础上进行业绩评价”，超越预算还涉及到标杆法、平衡计分卡、流程优化以及战略理念的应用等若干内容。可见，超越预算有其自身的合理性，并在基本方面与卡谱兰的平衡计分卡模型相似，但他们的预算模型与广为流行的传统预算如杜邦和通用公司的预算模式有明显差别。另外，也是最重要的，预算最突出的优点是全面、系统性、可量化，如果没有预算，那么如何系统地确定、计量、反馈和评价那些没有直接勾稽关系的非财务业绩指标，在目前的会计实务中还没有予以解决，这可能就是超越预算仅停留在理论研究阶段的原因所在。实证研究

50、方面：戴维E.W.马尔吉森在对英国主要通讯公司的一个分公司Telco Ltd的内部控制系统进行了为期两年(19941996年)的研究，调查结果显示，在该公司的内部控制系统中，预算及其它会计信息几乎不起作用，预算仅仅是企业根据未来的活动来安排确定支出，管理者并不监督和评价预算的执行(只要没有特别重大的偏差)，评价和奖励计划也基本不与预算业绩相关。可见，在该公司里，管理者并不将预算作为一种控制机制，公司管理者和普通员工的行为更多受到非正式的、隐性的、社会文化的控制。马格列特·图恩（Margaret goon）、理查德·皮克（Richard Pike）和笛恩·杰士维尔德

51、（Dean Tjosvold）（2001）对香港的一家大型公共设施组织中的64位经理级的人员进行了采访，结果表明，不同部门预算目标不一致的情况下，如果该预算团队能够彼此开诚布公地进行讨论，协商解决问题，那么整个团队的生产效率能够大大增加并且团队间的联系也会更加紧密，同时也导致了更高质量的预算。R.阿兰·维伯（R.Alan Webb）（2002）通过实证研究发现，企业无论是为了保持良好的声誉，还是在企业制度中规定了必须调查预算差异的产生，都会大大减少预算松弛现象。戴维·恩斯雷（David Emsley）（2001）采用采访、调查表和实证研究等方法，研究在基于预算的绩效评价下，

52、下级经理人员掌握的用于解释差异的信息是否完全影响下级经理人员对预算差异的理解以及向上级经理人员解释各种差异的能力，而且也会影响下级经理人员的工作努力水平。（2）国内研究现状苏寿堂提出以目标利润为导向的预算管理。这一理论的提出促使企业更加重视利润，使其成为市场的参与者。该理论的不足之处在于，他们主张企业预算编制的起点无论在什么条件下都应是销售预算和利润，实际上企业预算编制的起点应与企业治理结构、组织结构以及市场的供求关系相关。王斌最早提出预算管理模式并对其进行了讨论。他在产品生命周期理论基础上，将预算管理分为资本预算为主(市场进入期)、销售预算为主(市场增长期)、成本预算为主(市场成熟期)和现金

53、预算为主(市场衰退期)等四种模式。汤谷良（2004）从战略角度出发，指出预算目标不能仅是单一的目标，否则将无法协调资本预算、经营预算和全面财务预算三者之间的关系，战略是多元化的，相应地要求预算目标也是多元化体系，他认为应该从持续增长、投资回报和风险控制等三个纬度设置关键绩效指标针（KPI）作为预算目标。目前，预算管理在我国得到了迅猛的发展，但同时也面临着许多新问题。有调查研究表明我国大多数企业在预算管理中更多的是关注成本如何减少，而不是注重价值如何增加；预算编制时所依据的假设没有加以论证；企业的生产流程还存在着非增值部分；预算没有很好地支持公司战略；预算管理过于僵化，不能适企业环境的变化；注重

54、预算的编制，但是对于预算的考核与评价重视不够等。企业对全面预算管理尚存在许多认识与实务上的盲区。一些学者就如何解决这些方面的问题进行了研究。冯巧根、李永梅、梁星（2006）等学者认为预算的基础应该建立在作业成本的基础上，并对预算体系构建进行了探讨。张华伦等（2006）提出建立以价值链为基础的预算。潘爱香（2002）提出通过将预算考评指标融入薪酬计量依据以及加大薪酬构成中可变薪酬的比重，解决预算考评和薪酬计划的难题。胡如月（2009）提出从战略目标出发，建立基于战略导向的全面预算管理的考核体系，尤其是非财务指标体系的建立，这将有利于挖掘企业的内在潜力，促进企业的长期核心能力发展。在该文中，胡如月

55、详细介绍了全面预算管理与企业战略管理的内在联系，并从战略层次、战略管理过程和战略目标三个方面进行了系统的阐述。孙志勤（2008）提出以战略为导向的精细化、规范化管理是大中型企业发展的必由之路，也是其可持续发展的保障，而建立以战略为导向的全面预算管理体系是企业战略管理中的重点和难点。他主张通过固化的、电子化的模板实现业务计划和业务预算的衔接，并固化流程，实现衔接点的日常化、同步化，以强化预算对生产经营的指导作用，提高管理的工作效率。朱朝晖，宋洁（2009）探讨了平衡计分卡在全面预算中的作用，并在此基础上探讨了基于平衡计分卡的战略导向的全面预算流程。可见，预算管理无论是理论还是实务方面都在我国得到了一定的应用与发展，但从我国对其理论研究情况来看，预算管理尚缺乏系统性，对它的定义还仅局限在预算模式和内容体系方面，没能从战略的高度对其进行完整、全面的把握，也缺乏对预算管理体系的构成进行系统的设计和整合，只是将