高级财务会计__非货币性资产交换

1、经济管理学院会计系经济管理学院会计系 周美玲周美玲1课程简介课程简介 “高级财务会计高级财务会计”是在是在对原财务会计对原财务会计理论理论与与方法体方法体系系进行的进行的修正的基础上修正的基础上，对企业出现的，对企业出现的特殊交易和特殊交易和事项事项进行会计处理的进行会计处理的理论与方法理论与方法的总称。的总称。 “高级财务会计高级财务会计”课程是课程是“中级财务会计中级财务会计”课程的课程的延伸，延伸，涉及的内容往往属于会计领域前沿性问题或涉及的内容往往属于会计领域前沿性问题或国内国内外外经济经济发展发展中企业面临的新问题。中企业面临的新问题。11/29/202122为了更好掌握高级财务会计

2、这门课程：为了更好掌握高级财务会计这门课程：1.中级财务会计和高级财务会计课程内容中级财务会计和高级财务会计课程内容有什么不同？有什么不同？2.高级财务会计这门课程的产生背景？高级财务会计这门课程的产生背景？3.管理会计和财务会计有什么不同？管理会计和财务会计有什么不同？3教学目标教学目标 在掌握财务会计基本原理和方法的基础上，在掌握财务会计基本原理和方法的基础上，结合会计理论与实践，进一步深入探讨会计结合会计理论与实践，进一步深入探讨会计的理论和方法，从而提高专业知识水平、增的理论和方法，从而提高专业知识水平、增强职业判断能力、拓宽专业知识面，提高适强职业判断能力、拓宽专业知识面，提高适应未

3、来工作的能力。应未来工作的能力。11/29/202144选用教材选用教材傅荣傅荣 高级财务会计高级财务会计 中国人民大学出版中国人民大学出版社社傅荣编著的傅荣编著的高级财务会计高级财务会计共设十章，共设十章，分别就非货币性资产交换、债务重组、分别就非货币性资产交换、债务重组、股份支付、外币折算、租赁、所得税会股份支付、外币折算、租赁、所得税会计、企业合并以及合并财务报表八个专计、企业合并以及合并财务报表八个专题，介绍相关的会计确认、计量与报告题，介绍相关的会计确认、计量与报告的原理及方法。的原理及方法。 11/29/20215511/29/20216第第1章章 非货币性资产交换会计非货币性资产

4、交换会计 1.1 非货币性资产交换会计概述非货币性资产交换会计概述 1.2 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 第第2章章 债务重组会计债务重组会计 2.1 债务重组会计概述债务重组会计概述 2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 第第3章章 股份支付会计股份支付会计 3.1 股份支付会计概述股份支付会计概述3.2 股份支付的会计处理股份支付的会计处理第第4章章 外币折算会计外币折算会计 4.1 外币折算会计概述外币折算会计概述 4.2 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 4.3 外币财务报表的折算外币财务报表的折算 课程内容课程内容第第5章章 租赁会计租赁会计 5.

5、1 租赁会计概述租赁会计概述 5.2 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理 5.3 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理5.4 售后租回交易的会计处售后租回交易的会计处理理 第第6章章 所得税会计所得税会计 6.1 所得税会计概述所得税会计概述6.2 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异 6.3 所得税的会计处理所得税的会计处理 第第7章章 企业合并会计企业合并会计 7.1 企业合并会计概述企业合并会计概述 7.2 企业合并的会计处理企业合并的会计处理 6 【案例案例】甲公司用甲公司用a建筑物与乙公司的建筑物与乙公司的b商标商标权进行交换。权进行交换。a建筑物的账面原价为建筑物的账面原价为

6、100万元，累万元，累计折旧为计折旧为30万元，公允价值为万元，公允价值为80万元；万元；b商标权商标权的账面价值的账面价值60万元，公允价值万元，公允价值80万元。万元。问题：问题： 1.该交换与一般交易相比，有何特点？该交换与一般交易相比，有何特点？ 2.换入资产如何计价？换入资产如何计价？ 3.是否产生交换损益？如何确认与计量交换损是否产生交换损益？如何确认与计量交换损益？益？ 7本章主要内容本章主要内容 一、一、非货币性资产交换非货币性资产交换概述：概述：概念概念；认定；计量；认定；计量；商业实质的判断；资产公允价值能够可靠计量的认商业实质的判断；资产公允价值能够可靠计量的认定定 二、

7、二、非货币性资产交换的会计处理：非货币性资产交换的会计处理： 公允价值计量基础的会计处理（我国有关规定，公允价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）资产交换举例） 账面价值计量基础的会计处理（我国有关规定，账面价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）资产交换举例） 涉及多项非货币性资产交换的会计处理（我国有关涉及多项非货币性资产交换的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）规定，资产交换举例） 三、三、 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露 8 一、非货币性资产交换的一、非货币性资产交换的概念概念 我国我国规定：规定：非货币性资产交换，是非货币性资产交换，是指指交

8、易双方主交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换货币性资产进行的交换。该交换不涉及不涉及或或只涉及只涉及少量少量货币性资产（即补价）货币性资产（即补价）。 货币性货币性资产资产：企业持有的货币资金和将以固定或：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、银行存款、 应收账款、应收票据应收账款、应收票据、准备持有到期的债券投资等。准备持有到期的债券投资等。 非货币性非货币性资产资产：货币性：货币性资产资产以外的以外的资产资产。9 选择题：下列各

9、项目中，属于非货币性资产的选择题：下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。有（）。a.可供出售金融资产可供出售金融资产b.应收账款应收账款c.交易性金融资产交易性金融资产 d.持有至到期投资持有至到期投资e.投资性房地产投资性房地产 10 二、二、涉及涉及补价补价情况下情况下非货币性资产交换的非货币性资产交换的认定认定 我国我国规定：规定：认定认定涉及涉及少量少量货币性资产的交换货币性资产的交换为非货为非货币性资产交换，币性资产交换，通常通常以以货币性资产货币性资产占占整个资产交换金额整个资产交换金额的比例的比例低于低于25%25%作为参考。作为参考。 （一）收到补价的企业（一）收到补价的企业

10、收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值25%25%（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业支付的补价支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）（支付的补价换出资产公允价值）25%25% 以上比例以上比例低于低于25%25%视为非货币性资产交换；视为非货币性资产交换； 以上比例以上比例高于高于或等于或等于25%25%适用适用企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入等相关准则。等相关准则。11 【多选题多选题】下列交易中，属于非货币性资产交下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。换的有（）。a.以以800万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备b.以持有至到期的公

11、司债券换取一项长期以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资股权投资c.以公允价值为以公允价值为600万元的厂房换取投资性万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价房地产，另收取补价140万元万元d.以公允价值为以公允价值为600万元的专利技术换取可万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价供出售金融资产，另支付补价160万元万元e.公允价值为公允价值为600万元的厂房换取一项无形万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价资产，另收取补价200万元万元12 三、非货币性资产交换的三、非货币性资产交换的计量计量 非货币性资产交换包括非货币性资产交换包括公允价值公允价值计量计量基础基础和和账面价账面价

12、值值计量计量基础基础两种两种计量计量基础基础。 （一）公允价值（一）公允价值基础基础 我国我国规定：规定： 1 1、非货币性资产交换非货币性资产交换同时同时满足下列满足下列条件条件的，应当的，应当以以公允价值公允价值和应和应支付的相关税费支付的相关税费作为作为换入资产换入资产的的成本成本，公允价值与换出资产账面价值的差额公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益计入当期损益。 （1 1）该交换具有）该交换具有商业实质；商业实质； （2 2）换入资产或换出资产的）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠公允价值能够可靠地地计计量。量。 132 2、换入资产换入资产和和换出资产公允价值换出资产公允价

13、值均能够可靠均能够可靠计量计量的的，应当以，应当以换出换出资产的公允价值资产的公允价值作为确定作为确定换入资产成本换入资产成本的基础，的基础，但有确凿证据表明但有确凿证据表明换入资产换入资产的的公允价值公允价值更加更加可可靠靠的除外。的除外。 （二）账面价值（二）账面价值基础基础 我国我国规定：未规定：未同时同时满足满足上述上述两个条件（两个条件（指指商业实质商业实质和和公允价值能够可靠公允价值能够可靠地地计量）计量）的非货币性资产交换，应的非货币性资产交换，应当当以换出资产以换出资产的的账面账面价值价值和应和应支付的相关税费作为支付的相关税费作为换入换入资产资产的的成本成本，不确认损益不确认

14、损益。14 四、商业实质（四、商业实质（公允价值公允价值计量计量基础应基础应满足条件之一满足条件之一）的）的判判断断 我国我国规定：规定：企业应当遵循企业应当遵循实质重于形式的要求实质重于形式的要求判断判断非货币性资产非货币性资产交换交换是否是否具有商业实质具有商业实质。 根据换入资产的性质和换入根据换入资产的性质和换入企业企业经营管理的特征等，经营管理的特征等，换入资产与换入换入资产与换入企业企业其他现有其他现有资产相结合可以产生更大资产相结合可以产生更大的效用，的效用，从而导致换入从而导致换入企业企业受该受该换入资产影响换入资产影响产生的现产生的现金流量金流量与与换出资产换出资产明显不同明

15、显不同，表明该项表明该项资产资产交换交换具有商具有商业实质业实质。 满足以下满足以下两个条件之一两个条件之一的的非货币性资产非货币性资产交换交换具有商具有商业实质业实质： 151.1.换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、金换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面额、时间方面显著不同显著不同。 这种情况通常包括（但不仅限于）以下情形：这种情况通常包括（但不仅限于）以下情形： （1 1）换入资产与换出资产未来现金流量换入资产与换出资产未来现金流量风险、金额相风险、金额相同，同，时间不同时间不同换入资产和换出资产产生的未来现金流换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些

16、现金流量的风险相同，量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量但现金流量流入企业的时间不同。流入企业的时间不同。 例如例如：企业以一批存货换入一项设备。企业以一批存货换入一项设备。因存货流动性因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量；设备作为固定资强，能够在较短的时间内产生现金流量；设备作为固定资产可以在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产可以在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现产生现金流量的时间相差较大金流量的时间相差较大。企业企业上述存货与固定资产的交换上述存货与固定资产的交换产生的未来现金流量显著不同产生的未来现金流量显著不同，表明该项表明该项资产交换资产交换具有

17、商具有商业实质。业实质。16（2 2）换入资产与换出资产未来现金流量换入资产与换出资产未来现金流量时间、金额时间、金额相同，相同，风险不同。风险不同。（风险不同风险不同是指企业获得现金是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异）流量的不确定性程度的差异） 例如例如：企业以其企业以其不准备持有至到期的国库券换入一不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。幢房屋以备出租。该企业预计未来每年收到的国库券该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同。但是国库利息与房屋租金在金额和流入时间上相同。但是国库券利息通常风险很小，而房屋租金的取得需要依赖于券利息通常风险很小，而房屋租金

18、的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者未来现金流量的承租人的财务及信用情况等，两者未来现金流量的风风险或不确定性程度存在明显差异险或不确定性程度存在明显差异。企业企业上述国库券与上述国库券与房屋的交换房屋的交换产生的未来现金流量显著不同产生的未来现金流量显著不同，表明该项，表明该项资产交换具有商业实质。资产交换具有商业实质。17（3 3）换入资产与换出资产未来现金流量换入资产与换出资产未来现金流量风险、时间相同，风险、时间相同，金额不同。金额不同。 换入资产和换出资产的换入资产和换出资产的现金流量总额相同现金流量总额相同，预计为企业，预计为企业带来现金流量的带来现金流量的时间跨度相同时

19、间跨度相同，但各年产生的现金流量金但各年产生的现金流量金额存在明显差异。额存在明显差异。 例如例如：企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。但是换入的专利技术是新企业带来的现金流量总额相同。但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期；开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期；而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流

20、量金额差异明显产生的现金流量金额差异明显。企业企业上述商标权与专利技上述商标权与专利技术交换术交换产生的未来现金流量显著不同产生的未来现金流量显著不同，表明该项资产交换，表明该项资产交换具有商业实质。具有商业实质。182.2.换入资产与换出资产换入资产与换出资产预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值不同不同，且且其差额其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大是重大的的。 这种情况这种情况是指是指换入资产换入资产对换入企业的特定价值（即对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出预计未来现金流量现值）与换出资产资产对该企业的对该企业的特定价特定价

21、值存在明显差异值存在明显差异。 上述上述“资产的预计未来现金流量现值资产的预计未来现金流量现值”，应当按照，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是根据市场参与者对未来现金流量，根据企业自身而不是根据市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定后的金额加以确定这与资产减值准则中确定的这与资产减值准则中确定的“预预计税前未来现金流量计税前未来现金流量”，“根据市场参与者根据市场参与者”对资产特对资产特定风险的评价定风险的评

22、价不同不同。 19例如例如：甲企业以一项专利权换入乙企业拥有的长期甲企业以一项专利权换入乙企业拥有的长期股权投资。股权投资。 从从市场参与者市场参与者角度看，角度看，该项专利权与该项长期股该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。险、时间和金额亦相同。 从从换入资产的使用者换入资产的使用者角度看，甲角度看，甲企业换入长期股企业换入长期股权投资使权投资使甲甲企业对被投资方由重大影响变为控制关系，企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对从而对甲甲企业的特定价值与换出的专利权对企业的特定价值与换出的专利

23、权对甲甲企业的企业的特定价值有较大差异；特定价值有较大差异；乙乙企业换入专利权能够解决生企业换入专利权能够解决生产中的技术难题，从而对产中的技术难题，从而对乙乙企业的特定价值与换出的企业的特定价值与换出的长期股权投资对长期股权投资对乙乙企业的企业的特定价值存在明显差异特定价值存在明显差异。上。上述述专利权专利权与与长期股权投资长期股权投资的交换产生的的交换产生的未来现金流量未来现金流量显著不同显著不同，表明上述，表明上述甲甲企业企业和乙和乙企业的资产交换企业的资产交换双方双方均具有商业实质均具有商业实质。 20 注一：注一：非货币性资产交换涉及的资产类别与商业实非货币性资产交换涉及的资产类别与

24、商业实质的关系：质的关系： 1 1、不同类、不同类非货币性资产（这里的非货币性资产（这里的“类类”是指是指资产资产负债表中列示的大负债表中列示的大类，如类，如存货、长期股权投资、固定存货、长期股权投资、固定资产、资产、无形资产、无形资产、投资性房地产、生物资产等投资性房地产、生物资产等），因），因其产生经济利益的方式其产生经济利益的方式不同不同，且一般来说，其产生，且一般来说，其产生未未来现金流量在风险、金额、时间来现金流量在风险、金额、时间方面方面也也不不相相同，同，因此，因此，它们之间的它们之间的交换交换通常具有商业实质。通常具有商业实质。 2 2、同类同类非货币性资产，其产生的非货币性资

25、产，其产生的未来现金流量，未来现金流量，既既可能相同可能相同，也，也可能可能显著不同显著不同，因此，它们之间的因此，它们之间的交交换换可能可能具有商业实质具有商业实质，也，也可能可能不不具有商业实质。具有商业实质。 注二：注二：关联方关系的存在关联方关系的存在可能导致可能导致发生的发生的非货币性非货币性资产交换资产交换不不具有商业实质。具有商业实质。21五、换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量五、换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量（公允价值公允价值计量计量基础应基础应满足条件之二）满足条件之二）的的认定认定 我国我国规定：规定：符合符合以下以下情形之一的，表明情形之一的，表明换入资产或换

26、入资产或换出资产的公允价值换出资产的公允价值能够可靠地计量能够可靠地计量。 1 1、换入资产或换出资产换入资产或换出资产存在活跃市场。存在活跃市场。 对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，无形资产等非货币性资产，应当以应当以该该资产的市场价格为资产的市场价格为基础确定其公允价值。基础确定其公允价值。 2 2、换入资产或换出资产换入资产或换出资产不存在活跃市场的不存在活跃市场的，但同类，但同类或类似资产或类似资产存在活跃市场。存在活跃市场。 对于对于同类或同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权类似资产存在活跃市

27、场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以应当以同同类或类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。类似资产市场价格为基础确定其公允价值。223 3、对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当应当参照参照企业会计准则企业会计准则金融工具确认和计量金融工具确认和计量等，采等，采用估值技术确定其公允价值。用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的公允采用估值技术确定的公允价值符合以下条件之一，价值符合以下

28、条件之一，视为视为公允价值能够可靠地计量公允价值能够可靠地计量： （1 1）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；间很小； （2 2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。公允价值估计数的概率能够合理确定。23 第二节第二节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的会计处理会计处理 一、一、公允价值公允价值计量计量基础基础的会计处理的会计处理 （一一）我国对我国对公允价值公允价值计量计量基础基础会计处理的会计处理的规定：规定： 1 1、在在不发生补价不发生补价的的情况下

29、情况下： （1 1）换入资产换入资产成本成本的的确定确定（注：这时，注：这时，取得取得资产资产的的成本成本按放弃按放弃资产资产的对价的对价公允价值公允价值来确定来确定）：）： 换入资产的换入资产的成本成本换出资产的公允价值应支付的换出资产的公允价值应支付的相关税费相关税费 但：但：有确凿证据表明有确凿证据表明换入资产换入资产的的公允价值公允价值更加更加可可靠靠的，以的，以换换入入资产的公允价值资产的公允价值作为确定作为确定换入资产的换入资产的成成本本的基础。的基础。24 （2 2）交换损益交换损益的计量的计量换出资产公允价值与其账换出资产公允价值与其账面价值的面价值的差额差额计入当期损益。具体

30、来说：计入当期损益。具体来说： 换出资产换出资产为存货的，视同为存货的，视同销售处理。销售处理。按按其公允价其公允价值值确认商品销售收入，同时按确认商品销售收入，同时按其账面价值其账面价值结转商品销售结转商品销售成本成本换出资产公允价值与其账面价值的换出资产公允价值与其账面价值的差额差额，作为，作为营业利润的构成部分营业利润的构成部分。 换出资产换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的允价值与其账面价值的差额差额，计入营业外收入或营业外计入营业外收入或营业外支出。支出。 换出资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，为长期股权投资、

31、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。计入投资损益。25 换入资产换入资产和和换出资产换出资产涉及相关税费的涉及相关税费的，如，如换出存货换出存货视同视同销售销售计算计算的的销项税额，销项税额，换入资产作换入资产作为存货为存货应当确应当确认认的的可抵扣可抵扣进项税额进项税额，以及，以及换出资产为固定资产、无换出资产为固定资产、无形资产形资产视同转让应交纳的营业税等视同转让应交纳的营业税等，按照相关税收规按照相关税收规定定计算确定。计算确定。 26v甲公司以账面价值甲公司以账面价值9000090000元的产品办公元的产品办公桌换

32、入乙公司账面价值桌换入乙公司账面价值8500085000元的库存元的库存商品机器设备，办公桌和机器设备的商品机器设备，办公桌和机器设备的公允价值同为公允价值同为150000150000元。增值税税率为元。增值税税率为17%17%。下下举例：举例：不涉及补价的情况换出资产为存货举例不涉及补价的情况换出资产为存货举例27f甲公司的会计处理甲公司的会计处理借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 150 000150 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25 50025 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000150 000 应交税费应交税费应交增值税

33、（销项税额）应交增值税（销项税额）25 25 500500借：主营业务成本借：主营业务成本 90 00090 000 贷：库存商品贷：库存商品 90 000 90 000 28f乙公司的会计处理乙公司的会计处理借：固定资产借：固定资产办公设备办公设备 150 000150 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25 50025 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25 25 500500借：主营业务成本借：主营业务成本 85 00085 000 贷：库存商品贷：库存商

34、品 85 000 85 000 29va a公司以其拥有的一项专利权与公司以其拥有的一项专利权与b b公司拥有公司拥有的对的对c c公司的长期股权投资进行交换。交换公司的长期股权投资进行交换。交换后后a a公司对公司对c c公司由重大影响变为控制关系。公司由重大影响变为控制关系。专利权的账面价值为专利权的账面价值为5454万元，公允价值为万元，公允价值为6464万元。长期股权投资的账面价值为万元。长期股权投资的账面价值为8080万万元，公允价值为元，公允价值为6464万元。两项资产未来现万元。两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。金流量的风险、时间和金额均相同。下下举例：举例：不涉及补

35、价的情况换出资产为无形资产举例不涉及补价的情况换出资产为无形资产举例30fa a公司的会计处理公司的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资cc公司公司 640 000640 000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 540 000540 000 营业外收入营业外收入 100 000100 000fb b公司的会计处理公司的会计处理借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 640 000640 000 投资收益投资收益 160 000160 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资cc公司公司 800 800 000 000 31v甲公司以使用过的一台设备交换乙公司生甲公司以使用过的一

36、台设备交换乙公司生产的办公家具。设备原价产的办公家具。设备原价100 000100 000元，已提元，已提折旧折旧35 00035 000元，公允价值元，公允价值75 00075 000元。办公元。办公家具账面价值家具账面价值80 00080 000元，公允价值元，公允价值75 00075 000元。甲公司支付了元。甲公司支付了15001500元的运费，增值税元的运费，增值税税率为税率为17%17%。下下举例：举例：不涉及补价的情况换出资产为固定资产资产不涉及补价的情况换出资产为固定资产资产举例举例32f甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 65 00065 0

37、00 累计折旧累计折旧 35 00035 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 100 000100 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500借：固定资产借：固定资产办公家具办公家具 75 00075 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 66 50066 500 营业外收入营业外收入 8 5008 50033f乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：固定资产借：固定资产设备设备 87 75087 750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 00075 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

38、税额） 12 75012 750借：主营业务成本借：主营业务成本 80 00080 000 贷：库存商品贷：库存商品办公家具办公家具 80 00080 00034 课堂练习课堂练习不涉及补价的情况不涉及补价的情况交交与与交换进交换进行行会计会计。35 解解 甲公司：甲公司： 以以作为确定作为确定b材料材料作为作为销售处理：销售处理：以以其其公允价值公允价值确认商品销售收入，同时确认商品销售收入，同时以以其其账面价值账面价值结转商结转商品销售成本。品销售成本。 甲公司甲公司会计分录会计分录：（1 1）借：原材料借：原材料b 1.03b 1.03万（万（1 1万万+ +300300） 应交税费应交

39、税费进项增值税进项增值税 17001700（1 1万万） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 1万（万（1 1万）万） 应交税费应交税费销项增值税销项增值税 17001700（1 1万万） 银行存款银行存款 300300（2 2） 借：主营业务成本借：主营业务成本 90009000 贷：库存商品贷：库存商品a 9000 a 9000 （0.90.9万）万） 36 乙公司：乙公司： 以以作为确定作为确定作为作为销售处理：销售处理：以以其其公公允价值允价值确认商品销售收入，同时确认商品销售收入，同时以以其其账面价值账面价值结转商品销结转商品销售成本。售成本。 乙公司乙公司会计分录会计分录：（1

40、1）借：原材料）借：原材料a 1.02a 1.02万（万（b b1 1万万+ +200200） 应交税费应交税费进项增值税进项增值税 17001700（a a1 1万万） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 1万（万（b b1 1万）万） 应交税费应交税费销项增值税销项增值税 17001700（b b1 1） 银行存款银行存款 200200（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 1.11.1万万 贷：库存商品贷：库存商品bb产品产品 1.11.1万（万（b b1.11.1万）万） 37 2、在在发生补价发生补价的情况下：的情况下： 换入资产的成本换入资产的成本 换入资产成本换出资产不含

41、税公允价值换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到的不含税补价）支付的不含税的补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费应支付的相关税费 确认确认交换损益交换损益 资产处置损益换出资产公允价值换出资资产处置损益换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产相关税费产账面价值换出资产相关税费38涉及补价的情况涉及补价的情况举例举例价价价价与与交换进行交换进行会计会计。39 解解 甲公司甲公司 ( (收到补价方收到补价方) )： 1 1、认定：认定：收到收到的补价的补价5 5万元占万元占换出换出资产的公允价值资产的公允价值收到收到5050万元的比例为万元的比例为1010，小于小于2525

42、，属非货币性资产交换。，属非货币性资产交换。 2 2、计量：、计量：换入汽车的入账价值换入汽车的入账价值( (换出换出设备设备公允价公允价5050万万补价补价5 5万万) ) 4545万万设备设备换出换出设备设备公允价公允价5050万万换出换出设设备备账面价账面价8 8万万 计入营业外收入计入营业外收入) ) 3 3、分录：、分录：（1 1）换出设备转入清理：）换出设备转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 4040万万 累计折旧累计折旧 4040万万 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 8080万万40（2 2）支付设备运杂费）支付设备运杂费借：固定资产清理借：固定资产清理 2 2 贷：

43、银行存款贷：银行存款 2 2（3 3）换入汽车）换入汽车 借：固定资产借：固定资产汽车汽车 4545万万 银行存款银行存款 5 5万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4242万万 营业外收入营业外收入 8 8万万 41 乙公司乙公司( (补价方补价方) )： 1 1、认定：认定：的补价的补价5 5万元占万元占换入换入资产的公允价值资产的公允价值5050万元的比例为万元的比例为1010，小于小于2525，属非货币性资产交换。，属非货币性资产交换。 2 2、计量：、计量：换入设备的入账价值（换入设备的入账价值（换出换出汽车汽车公允价公允价4 45 5万万支付补价支付补价5 5万）万）相关税费相

44、关税费0 0.5.5万万50.550.5万万 汽车汽车换出换出汽车汽车公允价公允价4 45 5万万换出换出汽车汽车账面价账面价-4-4万万 计入营业外计入营业外支出支出) ) 3 3、分录：、分录： （1 1）换出汽车转入清理：）换出汽车转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 4949万万 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 1万万 累计折旧累计折旧 1010万万 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 6060万万42（2 2）换入设备）换入设备 借：固定资产借：固定资产设备设备 50.550.5万万 营业外支出营业外支出 4 4万万( (4 45 5万万) ) 贷：固定资产清理贷：固定资

45、产清理 4949万万 银行存款银行存款 5.55.5万万 43课堂练习：课堂练习： 资料：甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字楼资料：甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。假与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。公允价值能够可靠地计量。交换日资料如下：交换日资料如下： （1）甲换出：固定资产原值）甲换出：固定资产原值600万元；折旧万元；折旧120万万元；公允价值元；公允价值675万元；营业税万元；营业税33.75万元万元（2）乙换出：长期股权投资

46、账面价值）乙换出：长期股权投资账面价值450万元；万元；公允价值公允价值600万元；万元； （3）甲公司收到银行存款，即补价）甲公司收到银行存款，即补价75万元万元 要求要求:根据以上资料写出甲、乙公司的相关会计根据以上资料写出甲、乙公司的相关会计分录。分录。44二二、账面账面价值价值计量计量基础基础的会计处理的会计处理 （一一）我国对我国对账面账面价值价值计量计量基础基础会计处理的会计处理的规定：规定： 1 1、在在不发生补价的不发生补价的情况下情况下： （1 1）换入资产换入资产成本成本的的确定确定（注：这时，注：这时，取得取得资产资产的的成本成本按放弃按放弃资产资产的对价的对价账面账面价

47、值价值来确定来确定） 换入资产的换入资产的成本成本换出资产的换出资产的账面价值账面价值应支付的应支付的相关税费相关税费 （2 2）不确认不确认交换损益。交换损益。 45 （二二）下下举例举例：不涉及补价的情况不涉及补价的情况举例举例资料资料甲公司以其作为运输工具的货运汽车与乙公司作为甲公司以其作为运输工具的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出货运汽车的账面原运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出货运汽车的账面原价为价为120000元，已提折旧为元，已提折旧为20000元，为此项交换，甲公司以银元，为此项交换，甲公司以银行存款支付了清理费用行存款支付了清理费用100元；乙公

48、司换出货运汽车的账面原价元；乙公司换出货运汽车的账面原价为为140000元，已提折旧为元，已提折旧为30000元。公允价值均不能可靠计量。元。公允价值均不能可靠计量。假定甲公司换入的货运汽车仍然用于货运，并作为固定资产管假定甲公司换入的货运汽车仍然用于货运，并作为固定资产管理。另外，甲公司未对换出设备计提减值准备。理。另外，甲公司未对换出设备计提减值准备。 要求要求对对甲公司甲公司换出和换入资产换出和换入资产进行进行账务处理。账务处理。 46 解答解答 1 1、认定：认定：本例中，甲公司以其作为运输工本例中，甲公司以其作为运输工具的货运汽车换入乙公司同样作为运输工具的货运汽车。具的货运汽车换入

49、乙公司同样作为运输工具的货运汽车。在这项交易中，交换的非货币性资产均为货运汽车，其在这项交易中，交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途相同，因此，该项交易不具有商业实质，且性质、用途相同，因此，该项交易不具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量。换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量。均均。 2 2、甲公司甲公司的账务处理：的账务处理： （1）将固定资产净值转入固定资产清理）将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 100100 累计折旧累计折旧 20000 贷：固定资产贷：固定资产 120000 银行存款银行存款 100 47 （2）换入货

50、运汽车的入账价值换出货运汽车的账）换入货运汽车的入账价值换出货运汽车的账面价值面价值100100（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 100100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100100 48 2 2、在发生补价的情况下：、在发生补价的情况下： （1 1）支付补价方：支付补价方： 换入资产的成本换入资产的成本（换出资产的账面价值支付的补价）应支付的相（换出资产的账面价值支付的补价）应支付的相关税费关税费 不确认不确认交换损益交换损益。 （2 2）收到补价方：收到补价方： 换入资产的成本换入资产的成本（换出资产的账面价值收到的补价）应支付的相换出资产的账面价值收到的补价）应支付的相关税

51、费关税费 不确认不确认交换损益交换损益。49涉及补价的情况涉及补价的情况举例举例资料资料 价价价价设设。 要求要求 分别对甲、乙两公司设备与汽车的交换进行会计分别对甲、乙两公司设备与汽车的交换进行会计处理。处理。50解解认定认定属非货币性资产交换属非货币性资产交换均均支付的相关税费作为支付的相关税费作为均均 甲公司甲公司(收到补价方收到补价方)： 1、计量：计量：换入汽车的入账价值换出设备换入汽车的入账价值换出设备价值价值40万万补价补价5万万35万万 2、分录：、分录：（1）换出设备转入清理：）换出设备转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 42 累计折旧累计折旧 40 贷：固定资产贷

52、：固定资产设备设备 80 银行存款 2 51（2 2）换入汽车）换入汽车 借：固定资产借：固定资产汽车汽车 3535 银行存款银行存款 7 7 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4242 52 乙公司乙公司( (补价方补价方) )： 1 1、计量：计量：换入设备的入账价值换入设备的入账价值换出换出汽车汽车价价值值4 49 9万万支付补价支付补价5 5万万相关税费相关税费0 0.5.5万万54.554.5万万 2 2、分录：、分录： （1 1）换出汽车转入清理：）换出汽车转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 4949万万 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 1万万 累计折旧累计折旧 1

53、010万万 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 6060万万53（2 2）换入设备）换入设备 借：固定资产借：固定资产设备设备 54.554.5万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4949万万 银行存款银行存款 5.55.5万万 （补价（补价+ +税费）税费） 54课堂练习：【资料资料】丙公司与丁公司资产置换丙公司与丁公司资产置换,该交换不具有该交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量，资料如商业实质或公允价值不能够可靠计量，资料如下：下： （1）丙公司换出：设备原值）丙公司换出：设备原值450万元，已万元，已提折旧提折旧330万元；账面价值万元；账面价值120万元；无公允价万元；无公允价

54、值。值。丙公司支付清理费用丙公司支付清理费用2万元万元（2）丁公司换出：长期股权投资账面价）丁公司换出：长期股权投资账面价值值90万元，无公允价值。万元，无公允价值。丁公司支付相关税费丁公司支付相关税费1万元万元（3）丁公司支付补价）丁公司支付补价20万元万元 要求：根据以上资料做丙公司和丁公司相关会要求：根据以上资料做丙公司和丁公司相关会计分录。计分录。55三三、涉及涉及多项多项非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 （一）（一）涉及涉及多项多项非货币性资产交换的情况非货币性资产交换的情况 涉及涉及多项多项非货币性资产交换的情况包括：非货币性资产交换的情况包括： 1、企业以、企

55、业以一项一项非货币性资产非货币性资产同时换同时换入入另一企业的另一企业的多项多项非货币性资产；非货币性资产； 2、企业以、企业以多项多项非货币性资产非货币性资产同时换同时换入入另一企业的另一企业的一项一项非货币性资产；非货币性资产； 3、企业以、企业以多项多项非货币性资产非货币性资产同时换同时换入入另一企业的另一企业的多项多项非货币性资产；非货币性资产； 涉及涉及多项多项非货币性资产交换，可能非货币性资产交换，可能不涉及不涉及补价，补价，也也可可能能涉及涉及补价。补价。 （二）（二）涉及涉及多项多项非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量，企业也应企业也应当首先判断是否符合非货币性资产交换

56、当首先判断是否符合非货币性资产交换公允价值公允价值基础基础的两的两个条件，再个条件，再分别情况确定各项换入资产的成本。分别情况确定各项换入资产的成本。56 对对各项换入资产成本的各项换入资产成本的确定，确定，我国规定：我国规定： 1 1、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，行分配，确定各项换入资产的成本确定各项换入资产的成本。 2

57、 2、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质、但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照业实质、但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的确定各项换入资产的成本成本。 注注：以上：以上规定具体可分为四种情况：规定具体可分为四种情况： （1 1）该资产交换具有商业实质，且各项换出资产和各项换入该资产交换具有商业实质，且各项换出资产和各项换入资产的公

58、允价值均能够可靠计量的。资产的公允价值均能够可靠计量的。这种情况下，这种情况下，应当按照各项应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 572 2）该资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可）该资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。这种情况下，这种情况下，应当应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，按照各项

59、换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 （3 3）该资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可）该资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。这种情况下，这种情况下，应应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产的公允价值总额确定的换入资产的成本总比例，对按照换出资产的公允价值总额确定的换入资产的

60、成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。额进行分配，确定各项换入资产的成本。 （4 4）该资产交换不具有商业实质，或换出资产和换入资产的公）该资产交换不具有商业实质，或换出资产和换入资产的公允价值均不能可靠计量。允价值均不能可靠计量。这种情况下，这种情况下，应当按照各项换入资产的应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产原账面价值总额为基础确定的换入资产的成本总额进行分配，确原账面价值总额为基础确定的换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。定各项换入资产的成本。58单项选择题单项选择题 甲