中级财务会计第一章第四节委托加工物资教材

1、 存存 货货 (一一)委托加工物资的内容和成本委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。料、商品等物资。委托加工物资委托加工物资的实际成本的实际成本加工耗用物资的实际成本加工耗用物资的实际成本支付的加工费支付的加工费支付加工物资往返运杂费支付加工物资往返运杂费支付的保险费支付的保险费支付的有关税金支付的有关税金等等1、应负担的增值税：、应负担的增值税： 凡属加工物资用于应交增值税项目凡属加工物资用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税企业，可并取得专用发票的一般纳税企业，可将将其作为进项税额，不计入加工物资的

2、成其作为进项税额，不计入加工物资的成本本； 凡属加工物资用于非应纳增值税凡属加工物资用于非应纳增值税( (或免税或免税) )项目，以及未取得专用发票的项目，以及未取得专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业，应将一般纳税企业和小规模纳税企业，应将这部分增值税计入加工物资成本。这部分增值税计入加工物资成本。委托加工物资委托加工物资相关税金相关税金2、需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交代交，根据不同，根据不同情况处理情况处理，有如下相关会计处理：，有如下相关会计处理：委托加工物资委托加工物资应交税费应交税费应应交消费税交消费税待销售委托加

3、工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款银行存款应付账款应付账款 委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资的实际成本的实际成本加工收回物资加工收回物资的实际成本的实际成本 未完工的实未完工的实 际成本际成本 该账户属资产类账户，用来反映和监督委托加工该账户属资产类账户，用来反映和监督委托加工合同的执行情况以及委托加工物资的发出、收回和加合同的执行情况以及委托加工物资的发出、收回和加工费的结算情况，归集与计算委托加工物资的实际成工费的结算情况，归集与计算委托加工物资的

4、实际成本。本。委托加工物资核算图示委托加工物资核算图示 原材料原材料材料成本差异材料成本差异委托加工物资委托加工物资（1）发出材料发出材料实际成本实际成本银行存款银行存款（2）支付运杂费支付运杂费应交税费应交税费应交消费税应交消费税（4）支付收回后用于继续加工支付收回后用于继续加工的消费税的消费税（3）支付）支付加工费和增值税加工费和增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税（4）支付收回后用于直接销售的消费税支付收回后用于直接销售的消费税（5） 收回委托加工物资收回委托加工物资库存商品等库存商品等【例【例2828】某一般纳税企业发出材料】某一般纳税企业发出材料20002000千克，委托宏达千

5、克，委托宏达工厂加工成材料。材料计划单位成本工厂加工成材料。材料计划单位成本2.502.50元，计元，计50005000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为1 1，另以现金支付运费，另以现金支付运费5050元，根据元，根据“委托加工物资发料单委托加工物资发料单”和有关原始凭证：和有关原始凭证：借：委托加工物资借：委托加工物资宏达工厂宏达工厂 51005100 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 5050 原材料原材料材料材料 50005000 库存现金库存现金 5050需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本核算的

6、，还应同时结转材料成本差异，贷记划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，贷记“材料材料成本差异成本差异”科目。科目。【例【例2929】委托宏达工厂加工的材料】委托宏达工厂加工的材料200200件加工完毕，开出件加工完毕，开出转账支票支付材料加工费转账支票支付材料加工费855855元。按加工费元。按加工费1717计算应交计算应交增值税增值税145.35145.35元，另以现金支付材料运费元，另以现金支付材料运费4545元。元。借借: :委托加工物资委托加工物资宏达工厂宏达工厂 900.00900.00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 145.35) 145.35 贷

7、贷: :银行存款银行存款 1000.351000.35 库存现金库存现金 45.0045.00 加工单位除按照加工费标准支付加工费外，加工单位除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费还应按加工费1717计算交纳增值税。计算交纳增值税。【例【例3030】委托宏达工厂加工的材料】委托宏达工厂加工的材料200200件验收入库，实件验收入库，实际总成本际总成本60006000元，计划成本元，计划成本60606060元。根据元。根据“委托加工物委托加工物资收料单资收料单” ” ：借：原材料借：原材料材料材料 60606060 贷：委托加工物资贷：委托加工物资宏达工厂宏达工厂 60006000 材料成本

8、差异材料成本差异原材料原材料 6060【教材例【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）税消费品）100000件，有关经济业务如下：件，有关经济业务如下：（1）1月月20日，发出材料一批，计划成本日，发出材料一批，计划成本6000000元，材元，材料成本差异率为料成本差异率为 -3%。应作如下会计分录：。应作如下会计分录：发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 6000000 贷：原材料贷：原材料 6000000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异借

9、：材料成本差异 180000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 180000（2）2月月20日，支付商品加工费日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：。应作如下会计分录：借：委托加工物资借：委托加工物资 120000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 660000 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20400贷：银行存款贷：银行存

10、款 800400（3）3月月4日，用银行存款支付往返运杂费日，用银行存款支付往返运杂费10000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000（4）3月月5日，上述商品日，上述商品100000件（每件计划成本为件（每件计划成本为65元）加工完毕，元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。公司已办理验收入库手续。借：库存商品借：库存商品 6500000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 5950000 材料成本差异材料成本差异 550000知识点测试知识点测试 【例题【例题49单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加单选题】甲公司为增值税一般纳税人，

11、委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、万元、增值税增值税34万元、消费税万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。（）。（2010年）年）A.借：委托加工物资借：委托加工物资 264 贷：银行存款贷：银行存款 264B.借：委托加工物资借：委托加工物资 230应交税费应交税费 34贷：银行存款贷：银行存款 264C.借：委托加工物资借：委托加工物资 200应交税费应交税费 64

12、贷：银行存款贷：银行存款 264D.借：委托加工物资借：委托加工物资 264贷：银行存款贷：银行存款200应交税费应交税费64【答案【答案】B注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入计入“委托加工物资委托加工物资”成本。成本。知识点测试知识点测试 【例题【例题50单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本生产应税消费品。甲公司发出原

13、材料实际成本210万元，支万元，支付加工费付加工费6万元、增值税万元、增值税1.02万元、消费税万元、消费税24万元。假定不万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。（万元。（2009年）年）A.216 B.217.02 C.240 D.241.02【答案【答案】A【解析】甲公司收回该半成品的入账价值【解析】甲公司收回该半成品的入账价值210+6216（万（万元）。元）。知识点测试知识点测试 【例题【例题51单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发

14、生的下列支出中，不应计入委托加工直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（材料成本的是（ ）。）。(2008年年)A.发出材料的实际成本发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税【答案【答案】C【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。入委托加工材料成本。知识点测试知识点测试 【例题【例题52多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的多选题】下列各项，构成企业委托加工物

15、资成本的有有( )。（。（2007年）年） A.加工中实际耗用物资的成本加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费支付的加工费用和保险费 C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案【答案】ABC 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”科目。科目。【例题【例题53计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位

16、成本为每公斤料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业元。该企业2010年年4月份有关资料如下：月份有关资料如下：（1）“原材料原材料”账户月初余额账户月初余额40000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户月初借方余额账户月初借方余额500元元 。（2）4月月5日，企业发出日，企业发出100公斤甲材料委托公斤甲材料委托A公司加工成新公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。（3）4月月15日，从外地日，从外地A公司购入甲材料公司购入甲材料6000公斤，增值税公斤，增值税专用发票注明的材料价款为专用发票注明的材

17、料价款为61000元，增值税额元，增值税额10370元，元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4月月20日，从日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。量验收入库。（5）4月月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料要求：根据上述业务编制相关的会

18、计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。材料的实际成本。补充：补充： 委托加工物资比较特殊，在委托加工物资比较特殊，在发出的时候发出的时候就要结转相应就要结转相应的材料成本差异，但此时还不能确定月末的材料成本差异的材料成本差异，但此时还不能确定月末的材料成本差异率是多少，就率是多少，就只能采用月初的材料成本差异率只能采用月初的材料成本差异率（即月初结（即月初结存材料的差异存材料的差异/月初结存材料的计划成本）来计算。月初结存材料的计划成本）来计算。 因为委托加工物资的这部分差异已经在发出的时候结因

19、为委托加工物资的这部分差异已经在发出的时候结转了，也就不能参与月末材料成本差异率的计算了，所以转了，也就不能参与月末材料成本差异率的计算了，所以计算月末材料成本差异率时要扣除委托加工发出应该负担计算月末材料成本差异率时要扣除委托加工发出应该负担的材料成本差异的材料成本差异，即月末材料成本差异率（月初结存材，即月末材料成本差异率（月初结存材料成本的差异本月购入的材料成本差异委托加工物资料成本的差异本月购入的材料成本差异委托加工物资结转的材料成本差异）结转的材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本本（月初结存材料的计划成本本月购入的计划成本委托加工物资发出的计划成本）。月购入的计划成本委托加工物资发出的计划成本）。【答案【答案】（1）4月月5日发出时：日发出时：借：委托加工物资借