八章财产清查

1、第一节第一节 财产清查概述财产清查概述(i sh) 一、财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存实存数是否(sh fu)相符的一种专门方法。 第1页/共32页第一页，共33页。 二、财产清查的意义 1保证会计信息真实可靠 2健全财产物资的管理制度 3挖掘各项财产物资的潜力，提高其使用效能，加速( ji s)资金周转 4保证结算制度的贯彻执行 第2页/共32页第二页，共33页。【思考】 造成账实不符(bf)的原因有哪些？第3页/共32页第三页，共33页。（1）财产物资在保管过程(guchng)中发生的自然损溢，如干耗、升重等自然现象造成的

2、数量或质量上的变化，引起账实不符。（2）财产物资收发过程(guchng)中由于计量、计算、检验不准确而发生的品种、数量、质量上的差错。（3）漏记、重记或错记，造成了账实不符。（4）由于管理不善或工作人员失职而造成的财产物资的损坏、变质或短缺。（5）由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资数量或质量上的损失。（6）自然灾害造成的非常损失。（7）结算过程(guchng)中未达账项引起的账实不符。第4页/共32页第四页，共33页。三、财产清查的种类（一）按财产清查的范围分为(fn wi): 1全面清查 2局部清查（二）按财产清查的时间划分为(fn wi): 1定期清查 2不定期清查第5页/共3

3、2页第五页，共33页。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法(fngf)一、财产清查的方法 清查前的准备(zhnbi)工作： (1)组建财产清查专门机构 (2)制定财产清查的具体实施计划 (3)有关账目登记齐全，结出余额，并且核对清楚，做到账证相符、账账相符 (4)对清查对象进行整理第6页/共32页第六页，共33页。二、财产物资的盘存制度（一）实地盘存制 1实地盘存制的涵义（1）概念：实地盘存制又称定期(dngq)盘存制，它是指期末通过实物盘点来确定财产物资的库存数量，并据以算出财产物资的期末结存额和本期减少额的一种方法。 第7页/共32页第七页，共33页。 （2）具体做法： 平时账上只记

4、财产物资的购进或收入，不记发出；期末通过(tnggu)实地盘点确定数量后，据以计算财产物资的期末结存额和销售或耗用额。 （3）计算公式： 期末结存额=期末结存数量(实地盘存数)单价 本期销售(耗用)额=其初结存额+本期入库额期末结存额 第8页/共32页第八页，共33页。2实地盘存制的优缺点(1)优点：简化了财产物资(wz)的明细分类核算工作。(2)缺点：不能随时反映财产物资(wz)的收入、发出、结存动态。不利于财产物资(wz)的管理和成本计算的准确性。影响成本结转的及时性。一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的财产物资(wz) 第9页/共32页第九页，共33页。（二）永续盘存制 1永续盘存

5、制的概念 永续盘存制又称账面盘存制，指在明细账中逐笔或逐日登记财产物资的收入、发出数量，并随时记列其结存数量的一种方法(fngf)。 采用永续盘存制，对库存品仍须定期或不定期地进行实地盘点。第10页/共32页第十页，共33页。2永续盘存制的优缺点（1）优点： 加强了对财产物资的管理。 可以通过盘点随时与实存数量相核对。 便于及时组织购销或处理，加速资金周转（2）缺点： 核算工作量大，耗费较多的人力和物力。 财产物资品种繁复的企业(qy)，计算工作比较集中。 账存数与实存数的差异的调整，需报请有关部门审批处理，增加了财务人员的工作量。第11页/共32页第十一页，共33页。三、财产清查的基本(jb

6、n)方法 1实物盘点法 (1)实地盘点法 (2)技术推算盘点法 2账目核对法第12页/共32页第十二页，共33页。四、财产清查的具体方法 (一)现金的清查 实地盘点 (二)银行存款的清查 1、具体做法 2、银行存款日记账与银行对账单不符的原因(yunyn) （1）记账错误 （2）存在未达账项 第13页/共32页第十三页，共33页。 编制“银行存款余额调节表”是剔除未达账项的一种最有效的方法。 注意： 1、未达账项不是错账、漏账，因此，据此编制的银行存款余额调节表不是原始凭证，不能据此做任何(rnh)账务处理，双方仍保持账面原有的余额，待收到有关单证后再进行正常账务处理。 2、经过调节后所得出的

7、相等数额，在双方记账无误的情况下，表示企业在银行的实际存款额。第14页/共32页第十四页，共33页。（三）往来款项的清查(qngch) 通过与对方单位核对账目清查(qngch)第15页/共32页第十五页，共33页。第三节第三节 财产清查结果财产清查结果(ji gu)的的处理处理 一、财产清查结果的处理步骤 1在审批之前 根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字，编制“账存实存对比表”，作为原始凭证，据以填制记账凭证登记有关账簿，以调整账簿记录，使账存数与实存数相一致。但对于应收而收不回的坏账损失(snsh)，在批准前不作调整账簿记录，待批准后再作处理。 第16页/共32页第十六页，共33页。

8、 2在审批之后 根据上述机构批复的意见（视为原始凭证）编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。对清查各种财产物资(wz)的损益应在会计期末结账前处理完毕。第17页/共32页第十七页，共33页。 二、财产清查结果的账务处理 企业可增设“待处理财产损溢”账户，属资产(zchn)类账户，该账户下设“待处理流动资产(zchn)损溢”和“待处理固定资产(zchn)损溢”两个明细分类账户，以进行明细分类核算 。期末没有余额。 第18页/共32页第十八页，共33页。（一）现金清查结果的处理 1、现金短缺 （1）发现(fxin)时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金

9、（2）批后处理时： 借：其他应收款出纳员 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 第19页/共32页第十九页，共33页。 2、现金溢余 （1）发现时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产(lidng zchn)损溢 （2）批后处理时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产(lidng zchn)损溢 贷：营业外收入 第20页/共32页第二十页，共33页。（二）存货清查结果(ji gu)的处理 1、存货盘盈： （1）发现时 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）批后处理时： 借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 贷：管理费用 第21页/共32页第二十一页，共33页。

10、2、存货盘亏或毁损： （1）发现(fxin) 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存商品等 （2）批准处理时： 借：其他应收款 原材料 营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 第22页/共32页第二十二页，共33页。 （三）固定资产清查结果的处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益(sny)调整”科目予以更正。第23页/共32页第二十三页，共33页。 固定资产盘亏： （1）发现时 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 （2）批准(p zhn)处理时： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 第24页/共3

11、2页第二十四页，共33页。（四）往来款项清查结果的处理(chl) 1、确实无法收回的应收款项： 借：坏账准备 贷：应收账款 2、确实无法支付的应付款项： 借：应付账款 贷：营业外收入 第25页/共32页第二十五页，共33页。【例8-1】 A企业5月份进行库存现金清查，发现短款600元。（1）批准处理前 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 600 贷：库存现金 600（2）批准处理后 经查，现金短缺中，应由出纳员李青山个人赔偿的为200元，其余部分，无法查明原因，经批准予以(yy)核销。 借：管理费用 400 其他应收款-李青山 200 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 600第26页

12、/共32页第二十六页，共33页。【例8-2】B企业6月份进行( jnxng)库存现金清查，发现长款450元。（1）批准处理前 借：库存现金 450 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 450（2）批准处理后 经查，上述现金长款中，应付甲企业的款项为200元，其余部分无法退回，经批准予以核销。 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 450 贷：其他应付款-甲企业 200 营业外收入 250 第27页/共32页第二十七页，共33页。【例8-3】甲企业在财产清查中，发现盘亏C原材料(cilio)15 000元（暂不考虑增值税）。（1）批准前 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 15 000

13、 贷：原材料(cilio)-C材料(cilio) 15 000（2）批准后 经查，上述盘亏属于定额内损耗的为500元；保管员赵强个人责任的为300元，非常事故造成的损失为14 200，其中保险公司同意赔款10 000元。 借：管理费用 500 其他应收款-保险公司 10 000 -赵强 300 营业外支出 4 200 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 15 000第28页/共32页第二十八页，共33页。【例8-4】乙企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，价值200元。经核查，该项盘盈系计量仪器不准所致(su zh)，经批准冲减管理费用。（1）批准前 借：原材料-A材料 200 贷：待处

14、理财产损溢-待处理流动资产损溢 200（2）批准后 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 200 贷：管理费用 200第29页/共32页第二十九页，共33页。第四节第四节 财产清查技能财产清查技能(jnng)训训练练一、实训目标 通过实训，使学生加深对财产清查意义的认识，具备分别不同原因对财产清查结果进行账务处理的能力(nngl)。 二、实训重点与难点 实物清查方法、清查结果的账务处理；现金日记账与现金的核对方法；银行存款日记账与银行对账单的核对，银行存款余额调节表的编制。 第30页/共32页第三十页，共33页。三、实训步骤 1、根据资料一的内容编制“银行存款余额调节(tioji)表” 2、根据资料二财产清查的结果，进行账务处理，并编制相应的会计分录。 3、根据资料三财产清查中的问题，编制审批前后的会计分录（逐笔业务编制）。四、实训资料 第八章 第四节 财产清查技能训练题第3