第四章消费税会计

1、第四章第四章 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税基础知识消费税基础知识 第二节第二节 消费税基本内容消费税基本内容 一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围 三、消费税的税目、税率三、消费税的税目、税率 二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 重点重点 难点难点重点：1.增值税和消费税的区别 2.计税依据的一般规定3.纳税环节难点：1.税率 2.销售额、组成计税价格 3.计算实例 第一节第一节 消费税的基本知识消费税的基本知识一、消费税的概念和特征 消费税的消费税的概念和特征概念和特征定定义义沿革沿革消费税消费税的特征的特征区别：增值区别：增值税和消费税税和消费税消费税一般是以特定消费品或

2、消费行为为课税对象所征消费税一般是以特定消费品或消费行为为课税对象所征收的一种税种。收的一种税种。（一）概念 是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，依据销售额（数量）而征收的一种税。（二）沿革 消费税也叫货物税，古希腊时代就有，随着商品经济的发展，征税范围逐步扩大，调节功能更加突出，目前，有120多个国家征收消费税（或与之类似的税）。 我国于1994年开征消费税，以前也有类似税种。 2006年进行了消费税改革。从而进一步调节 产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。2006年消费税主要调整的税目新增新增 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增

3、列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消取消 “护肤护发品”税目 调整调整 白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等税目。 自2009年1月1日实施新的中华人民共和国消费税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例实施细则。（三）消费税的特征（三）消费税的特征消费税的特征消费税的特征 只选部分消费品和只选部分消费品和消费行为征收，选消费行为征收，选择体现择体现“寓禁于征寓禁于征”的精神、的精神、“向富人征向富人征税税”的精神，或具有的精神，或具有一定财政意义。一定财政意义。只在生产销售环节只在生产销售环节征收，体现征收，体现“最少征

4、最少征收费用原则收费用原则”。根据税目的种类、档根据税目的种类、档次、功能、或消费品次、功能、或消费品中某一成分的含量不中某一成分的含量不同，以及市场供求、同，以及市场供求、价格水平等因素，税价格水平等因素，税率、税额具有差别性。率、税额具有差别性。是价内税，纳税是价内税，纳税人并非负税人，人并非负税人，税款由消费者承税款由消费者承担。担。2征税环节具有单一性征税环节具有单一性3具有调节功能具有调节功能4税负具有转嫁性税负具有转嫁性1征税范围具有选择性征税范围具有选择性产品税产品税增值税增值税营业税营业税 （四）、（四）、增值税与消费税的关系增值税与消费税的关系简析简析 消费税消费税增值税增值

5、税营业税营业税混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务兼营非应税劳务烟、酒、化妆烟、酒、化妆品、小汽车等品、小汽车等14种消费品种消费品生产生产批发批发零售零售增值税增值税消费税消费税金银首饰、金银首饰、钻石及钻石饰钻石及钻石饰品除外品除外卷烟除外卷烟除外09.8 不含税售价不含税售价100 000元元 含税售价含税售价117 000元元 应应 纳纳增值税增值税100 00017= 17 000 117 000（1+17）17 = 17 000 应应 纳纳消费税消费税？消费税与增值税的关系区别区别联系联系 征收范围不同征收范围不同均对货物征收，征收范均对货物征收，征收范围有交叉围有交叉 与价格的

6、关系不同与价格的关系不同纳税环节不同纳税环节不同从价定率征收时，计税从价定率征收时，计税销售额相同销售额相同 计税方法、依据不同计税方法、依据不同第二节第二节 消费税基本内容消费税基本内容消费税是对我国境内从事生消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。税消费品征收的一种税。(1)从价定率从价定率(2)从量定额从量定额(3)复合征收复合征收一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围第二节第二节 消费税基本内容消费税基本内容1、生产应税消费品；、生产应税消费品；2、委托加工应税消费品；、委托加工应税

7、消费品；3、进口应税消费品；、进口应税消费品；4、零售应税消费品；、零售应税消费品；消费税具体征税范围概括为五类产品：消费税具体征税范围概括为五类产品：1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品；造成危害的特殊消费品；2.非生活必需品；非生活必需品；3.高能耗及高档消费品；高能耗及高档消费品；4.不可再生和替代的稀缺资源消费品；不可再生和替代的稀缺资源消费品；5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品活并具有一定财政意义的消费品具体体现在具体体现在14个税

8、目中。个税目中。二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂条例委托加工和进口消费税暂条例规定的消费品的单位和个人。规定的消费品的单位和个人。表表3-1 消费税税目、税率（税额）消费税税目、税率（税额）税目税率一、烟一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（

9、含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。三、消费税的税目、税率三、消费税的税目、税率税目税率3、啤酒注（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%5、酒精5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税）五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%接上表接上表注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（

10、含包装物及包装物押金）在3000元以下。 接上表接上表税目税率六、成品油六、成品油1、汽油 （1）含铅汽油1.40元/升 （2）无铅汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石脑油1.00元/升5、溶剂油1.00元/升6、润滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%税目税率八、摩托车八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车九、小汽车1、乘用车（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3 %（3）汽缸容量在1.5以上至2.0

11、（含2.0）升5 %（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9 %（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12 %（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25 %（7）汽缸容量在4.0升以上40 %接上表接上表税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%接上表接上表比例税率比例税率定额税率定额税率复合税率复合税率啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒需要注意问题：（一）酒及酒精（一）酒及酒精1.粮食白酒粮食白酒2.薯类

12、白酒薯类白酒3.黄酒黄酒4.啤酒啤酒5.其他酒其他酒6.酒精酒精“果啤果啤”属于啤酒，应征消费税。属于啤酒，应征消费税。“果啤果啤”是一种口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精是一种口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料，主要成分为啤酒和果汁。无醇啤酒比饮料，主要成分为啤酒和果汁。无醇啤酒比照啤酒征税。照啤酒征税。其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒。度以上的各种酒。包括包括娱乐业、饮食业自制啤酒（娱乐业、饮食业自制啤酒（250元元/吨）吨） （二）化妆品（二）化妆品本税目征收范围包括各类美容、修饰类化本税目征收范

13、围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等等（三）鞭炮、焰火（三）鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于本税不属于本税目征收范围。目征收范围。（四）汽车轮胎汽车轮胎是指用于各种汽车、（四）汽车轮胎汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、

14、手扶拖拉机的专用轮胎。自拖拉机的专用轮胎。自20012001年年1 1月日起，子午月日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。税。（五）小汽车（五）小汽车电动汽车不属于本税目的征收范围电动汽车不属于本税目的征收范围（六）摩托车（六）摩托车 轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮） 最大设计车速不超过最大设计车速不超过50km/h,发动机气缸总发动机气缸总工作容量不超过工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消的三轮摩托车不征收消费税。费税。例例1我国消费税的税率形式包括（我国消费税的税率形式包括（ ）。）。a a、超额累进

15、税率；、超额累进税率； b b、超率累进税率；、超率累进税率； c c、比例税率；、比例税率； d d、定额税率。、定额税率。下列适用定额税率征收消费税的货物有（下列适用定额税率征收消费税的货物有（ ）。）。 a a、酒精；、酒精； b b、黄酒；、黄酒； c c、汽油；、汽油； d d、柴油。、柴油。acdbcd下列各项中应征收消费税的是下列各项中应征收消费税的是 （ ）。）。 a a、摩托车；、摩托车； b b、冰箱；、冰箱； c c、彩电；、彩电；d d、空调。、空调。第三节第三节 消费税的应纳税额的计算消费税的应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算

16、 （一）生产销售环节应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算 （二）委托加工环节应纳税额的计算（二）委托加工环节应纳税额的计算 （三）进口环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算 （四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算 （五）税额减征的计算（五）税额减征的计算 第三节第三节 消费税的应纳税额的计算消费税的应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收定额税率销售数量应纳税额比例税率销售额应纳税额定额税率销售数量比例税率销售额应纳税额一、计税依据一、计税依据1、销售额的确定、销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款和价外费用价外费用

17、。 价外费用价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（1）一般规定：）一般规定：1）同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用：承运部门的运输发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事政府性基金或者行政事业性收费业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政

18、票据；所收款项全额上缴财政。3）增值税销项税额销项税额。（2）不并入销售额：）不并入销售额：增值税税率或征收率含税销售额不含税销售额1例例2某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月月1515日向某日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额含税销售额3030万元；万元；1010月月2020日向某单位销售化妆品一批，日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额开具普通发票，取得含税销售额4.684.68万元。该厂万元。该厂1010月份月份应缴纳多少消费税额。应缴纳多少消费税额。

19、万元销售额34%17168. 430万元应纳消费税额2 .10%3034（3）包装物及其押金：）包装物及其押金：1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值税销售额为70，000元，收取运费10 000元，

20、收取3个月期限的包装物押金10 000元，本月购进原材料可以抵扣的进项税为28 000元，计算其应纳增值税和消费税。（消费税税率5%）2、销售数量的确定、销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。例例3某炼油厂某炼油厂6 6份销售无铅汽油份销售无铅汽油10001000吨，吨，柴油柴油20002000吨。计算应纳消费税税额。吨。计算应纳消费税税额。元应纳消费税额32696008 . 0117620001

21、13881000资料资料: :汽油汽油1 1吨吨=1388=1388升升柴油柴油1 1吨吨=1176=1176升升例例4某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格增值税价格28002800元，乙啤酒每吨不含增值税价格元，乙啤酒每吨不含增值税价格26002600元，元，两种啤酒均另收取包装物押金两种啤酒均另收取包装物押金300300元元/ /吨。当月销售甲啤吨。当月销售甲啤酒酒200200吨、乙啤酒吨、乙啤酒300300吨，应缴纳多少消费税？吨，应缴纳多少消费税？元41.3056%1713002800甲啤酒每吨出厂价元41.2856

22、%1713002600乙啤酒每吨出厂价元50000250200甲啤酒应纳消费税元66000220300乙啤酒应纳消费税例例5某酒厂销售粮食白酒某酒厂销售粮食白酒6060吨，取得不含税销售额吨，取得不含税销售额1 200 1 200 000000元，另开收据收取包装物押金元，另开收据收取包装物押金15 00015 000元，约定包元，约定包装物装物2 2个月退回。计算应纳消费税税额。个月退回。计算应纳消费税税额。元应纳税额10.302564%20%171150005 . 0200060%2012000003、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定（1 1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产

23、应）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量门市部对外销售额或者销售数量征征收消费税。收消费税。某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，算的门市部，8 8月该厂将一批成本价月该厂将一批成本价7070万元的高尔万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中夫球具移送门市部，门市部将其中80%80%零售，取得零售，取得含税销售额含税销售额77.2277.22万元。高尔夫球具的消费税税率万元。高尔夫球具的消费税税率为为10%10%，成本利润率，成本利润率10%10%，该项业务应缴纳的消

24、费，该项业务应缴纳的消费税额为多少？税额为多少？ 例例6万元应纳税额6 . 6%10%17122.77（2 2）纳税人用于换取）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的税消费品的最高销售最高销售价格作为计税依据计算消费税。价格作为计税依据计算消费税。例例7某厂某厂a a牌化妆品平均销价牌化妆品平均销价2000020000元元/ /箱，最高销价箱，最高销价2200022000元元/ /箱，以上价格均不含增值税，当月将箱，以上价格均不含增值税，当月将1 1箱箱a

25、a牌化妆品牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。和消费税。 元3400%1720000增值税销项税额元6600%3022000应纳消费税额某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元【解析】消费税：10010%2002001000010%10.40（万元）增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算（一）生

26、产销售环节应纳税额的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。 不纳税不纳税 1、直接对外销售、直接对外销售2、自产自用、自产自用用于连续生产用于连续生产应税消费品应税消费品 用于其他方面用于其他方面 指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。 纳税纳税 按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组

27、成计税价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。 按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额:比例税率利润成本组成计税价格1比例税率组成计税价格应纳税额比例税率定额税率自产自用数量利润成本组成计税价格1定额税率自产自用数量比例税率组成计税价格应纳税额从价从价定率定率复合复合征收征收例例8某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的的 成本成本80008000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为但已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该。计算该批化妆品应缴

28、纳的消费税税额。批化妆品应缴纳的消费税税额。 元组成计税价格12000%301%580008000元应纳税额3600%3012000例例9某黄酒厂（一般纳税人）将某黄酒厂（一般纳税人）将2 2吨黄酒发放给职工作福吨黄酒发放给职工作福利，其成本利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率为吨，成本利润率为10%10%，每吨税额，每吨税额240240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。 元应纳消费税4802402元）（应纳增值税6 .1577%17480%102400024000例例10某酒厂将生产的粮食白酒某酒厂将生产的粮食白酒1 1吨（吨（2000

29、2000斤）发放给职工斤）发放给职工作福利，其成本作福利，其成本40004000元元/ /吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%，此笔业，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？ 元组成计税价格6500%2015 . 020001%540004000元应纳消费税23005 . 020001%206500元）（应纳增值税1105%172300%540004000某制药厂某制药厂1 1月生产医用酒精月生产医用酒精2020吨，成本吨，成本1600016000元，将元，将5 5吨吨投入车间连续生产跌打正骨水，投入车间连续生产跌打正骨水，1010吨对外销售

30、，取得吨对外销售，取得不含税收入不含税收入1000010000元，企业当期销售跌打正骨水取得不元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入含税收入200000200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额元，当期发生可抵扣增值税进项税额3000030000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。 例例11元）（应纳消费税750%51051010000元）（应纳增值税570030000%1710000200000（二）委托加工环节应纳税额的计算（二）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。 纳税人委

31、托个体经营者加工应税消费品，一律在委纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。方交货时，由受托方代收代缴消费税。按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。 按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额:从价从价定率定率复合复合征收征收比例税

32、率加工费材料成本组成计税价格1比例税率定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价格1例例12某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为金额为3030万元，收取委托单位不含增值税的加工费万元，收取委托单位不含增值税的加工费4 4万万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 万元应纳消费税6%15%151430例例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要

33、材料不含税成本俱乐部提供主要材料不含税成本80008000元，球具厂收取元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费含税加工费和代垫辅料费28082808元，球具厂没有同类球元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率具的销售价格，消费税税率10%10%，请计算消费税。，请计算消费税。 元应纳消费税56.1155%10%101酒厂受托为其他单位加工粮食白酒某酒厂受托为其他单位加工粮食白酒2000斤，委托方斤，委托方提供原材料提供原材料20000元，支付加工费元，支付加工费4000元，白酒厂无元，白酒厂无同类产品市场价格。计算应纳消费税和增值税（成本同类产品市场价格。计算应纳消

34、费税和增值税（成本利润率为利润率为10%）。）。【解析解析】应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税20000.51000（元）（元）组价组价【20000+4000+ 20000.5 】（1-20%）a（元）（元）应纳消费税应纳消费税a 20%+20000.5（元）（元）应纳增值税应纳增值税400017%（元）（元） 例例14注意：委托加工收回的用途注意：委托加工收回的用途（1）委托方收回后直接出售的，不再）委托方收回后直接出售的，不再征税消费税，但应征税增值税。征税消费税，但应征税增值税。（2）委托方收回后连续生产应税消费）委托方收回后连续生产应税消费品处理原则：品处理原则：

35、生产的最终消费品对外出售应交消费生产的最终消费品对外出售应交消费税，同时可以抵扣委托加工已交税款。税，同时可以抵扣委托加工已交税款。（三）进口环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收消费税比例税率关税关税完税价格组成计税价格1消费税比例税率组成计税价格应纳税额消费税定额税率应税消费品进口数量应纳税额消费税比例税率消费税定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格1定额税率进口数量比例税率组成计税价格应纳税额例例14某商贸公司，某商贸公司，7 7月进口一批应税消费品，已知该批货物月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格的关税完税价格9

36、090万元，海关规定缴纳的关税万元，海关规定缴纳的关税1818万元，万元，该货物的进口消费税税率为该货物的进口消费税税率为10%10%，计算该企业应缴纳的，计算该企业应缴纳的进口消费税。进口消费税。 万元应纳税额12%10%1011890某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中，既某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中，既有化妆品，又有护肤品，完税价格为有化妆品，又有护肤品，完税价格为400000元，设元，设关税税率关税税率40，消费税税率，消费税税率30。有关的计算如下：。有关的计算如下：消费税组成计税价格消费税组成计税价格（40000040000040）（）（130）800000（元）（

37、元）应纳消费税税额应纳消费税税额80000030240000（元）（元）增值税组成计税价格增值税组成计税价格40000040000040240000800000（元）（元）应纳增值税税额应纳增值税税额80000017136000（元）（元）（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产

38、的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。注：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税额。下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。 a.外购已税白酒生产的药酒b.外购已税化妆品生产的化妆品 c.外购已税白酒生产的巧克力d.外购珠宝玉石生产的金银

39、镶嵌首饰 率外购应税消费品适用税税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价v当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额，应按当期生产领用数量计算，计算公式为：例例15某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。

40、万元）（准予扣除的消费税税额18%30105020某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？ 例例16元）（可抵扣消费税55200%3066000-20000050000元每条单价5625020280000适用36%的比例税率 元应纳消费税486005520015020%36280000某化妆品厂2004年6月外购已税化妆品账户反映如下（不含税），期初余额75万元，本期购进发生额108万元，月末余额20万元，当月

41、该化妆品厂用自产的外购的化妆品生产成套化妆品5 000套，实现销售收入为1 980万元（不含税）。计算该厂本月份应纳消费税：确定生产领用外购化妆品买价：准予扣除外购化妆品买价7510820163（万元）计算当期生产领用外购化妆品已纳税款：准予扣除外购化妆品已纳税款1633048.9(万元)计算应纳税款：应纳消费税1 9803048.9545.1(万元)a企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本材料成本9500元，双方协商加工费为元，双方协商加工费为1200元，消元，消费税税率为费税税率为10。计算。计算a企业应代收代缴的消费企业应代收代缴的消费税

42、税额如下：税税额如下：组成计税价格（组成计税价格（95001200）（）（110） 11888.89（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额11889101189（元）（元）委托方在向委托方在向a企业付款时，除了按合同规定支付企业付款时，除了按合同规定支付1200元加工费外，还应向其支付元加工费外，还应向其支付1189元的消费税元的消费税税额。税额。增值税？增值税？委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（

43、4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳

44、税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款=+-某汽车制造厂发出材料委托a轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），a厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由a厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。例例17元税委托加工代收代缴消费2700%3200450

45、元销售汽车应纳消费525150000某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，200*年生产经营情况如年生产经营情况如下：下：（1）200*年期初库存外购已税烟丝年期初库存外购已税烟丝80万元，当年外购万元，当年外购已税烟丝取得防伪增值税专用发票，注明支付货款金额已税烟丝取得防伪增值税专用发票，注明支付货款金额1200万元、进项税额万元、进项税额204万元，取得专用发票通过税务万元，取得专用发票通过税务机关的认证。机关的认证。（2）15月领用外购已税烟丝月领用外购已税烟丝400万元，生产甲类卷烟万元，生产甲类卷烟1500箱（标准箱，下同），全部对外销售，

46、取得含税销箱（标准箱，下同），全部对外销售，取得含税销售额售额4563万元。支付销货运输费用万元。支付销货运输费用60万元，取得运输单万元，取得运输单位开具的普通发票。位开具的普通发票。（3）612月领用外购已税烟丝月领用外购已税烟丝850万元，生产甲类卷万元，生产甲类卷烟烟3500箱，销售箱，销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税销售额专用发票，不含税销售额7500万元。万元。（提示：烟丝消费税税率为（提示：烟丝消费税税率为30%；甲类卷烟消费税比例；甲类卷烟消费税比例税率为税率为56%税率，定额税率为每支税率，定额税率为每支0.003元。）

47、元。）请根据上述资料，按照下列顺序回答问题：请根据上述资料，按照下列顺序回答问题：（1）计算卷烟厂）计算卷烟厂2010年应缴纳的增值税；年应缴纳的增值税；（2）计算卷烟厂）计算卷烟厂2010年应缴纳的消费税。年应缴纳的消费税。 （1）计算卷烟厂2010年应缴纳的增值税确定销售额=4563（1+17%）+7500=11400（万元）确定销项税=1140017%=1938万元）确定可抵扣的进项税=204+607%=208.2（万元）确定应纳增值税=1938-208.2=1729.8（万元） （2）计算卷烟厂2010年应缴纳的消费税可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税=（400+850）30%=

48、375（万元）应纳消费税=4563（1+17%）+750056%+（1500+3000）50 0000 0.003/10000-375=6076.5（万元） 某中外合资化妆品公司（一般纳税人）某中外合资化妆品公司（一般纳税人）200*年年10月发生以下业务：月发生以下业务：（1）购进香水精，取得增值税专用发票上注明价款）购进香水精，取得增值税专用发票上注明价款30万元，万元，本月货到并验收入库；本月货到并验收入库；（2）用上述购进的）用上述购进的10万元香水精，委托一日化厂加工化妆万元香水精，委托一日化厂加工化妆品，本月化妆品公司收回并支付加工费及增值税金，日化厂代收品，本月化妆品公司收回并支

49、付加工费及增值税金，日化厂代收代缴了消费税，并开具了增值税专用发票，注明加工费代缴了消费税，并开具了增值税专用发票，注明加工费6万元万元（包括代垫辅料（包括代垫辅料1万元）；万元）；（3）该公司将收回的化妆品）该公司将收回的化妆品80%售给某特约经销商，开具售给某特约经销商，开具增值税专用发票上注明价款增值税专用发票上注明价款40万元，货款已收到；万元，货款已收到；（4）另领用外购香水精）另领用外购香水精18万元，领用委托加工收回的化妆万元，领用委托加工收回的化妆品品2万元，生产成套化妆品售出，专用发票已开出，注明价款万元，生产成套化妆品售出，专用发票已开出，注明价款90万元，货已发出，并办妥

50、银行托收手续。万元，货已发出，并办妥银行托收手续。要求：（要求：（1）计算化妆品公司应纳增值税；）计算化妆品公司应纳增值税；（2）计算化妆品公司应纳消费税（化妆品税率为）计算化妆品公司应纳消费税（化妆品税率为30%）；）；（3）计算日化厂应纳增值税；）计算日化厂应纳增值税；（4）计算日化厂应纳消费税。）计算日化厂应纳消费税。 （1）化妆品公司应纳增值税 = （40+90）17%-3017%-617% = 15.98（万元）（2）化妆品公司应纳消费税 = 9030%-1830% -230%= 21（万元）（3）日化厂提供加工劳务应纳增值税= 617% = 1.02（万元）（4）日化厂受托加工应税

51、消费品，应代收代缴消费税 = （10+6）（1-30%）30% = 6.86（万元）（五）出口退税原则：1、退税率 消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额） 。（征多少退多少） 企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。 2、出口退（免）消费税政策、出口退（免）消费税政策 又免又退：有出口经营权的外贸企业只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业 3、退税计算、退税计算 只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税应退消费税=出口货物工厂销售额税率或应退消费税=出口数量*单位

52、税额（六）兼营不同税率应税消费品的处理1、若能分别核算不同税率的应税消费品的销售额、销售数量，应分别纳税；2、若未分别核算销售额、销售数量，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。第四节 消费税的纳税申报一、纳税义务发生时间(同增值税)1、销售应税消费品（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；（2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；（3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；（4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售的凭据

53、的当天。2、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天；3、纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天；（与增值税不同）4、纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。二、纳税期限（同增值税）二、纳税期限（同增值税） 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月或一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起15天内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5天内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费

54、品，应自海关填发税收缴纳书之日起15日内缴纳。三、纳税地点三、纳税地点1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2、委托加工的应税消费品，当受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税款。3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人机构所在地或居住地主管税务机关缴纳消费税。5、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自机构所在地的主管税务机关缴纳消费税；但经国家税务总局及所属省

55、国家税务局批准，纳税人分支机构应纳的消费税税款，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。6、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税款。四、纳税环节四、纳税环节消费税的纳税环节可以分为以下几种情况：1、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。2、进口环节。进口的应税消费品，由进口报关者进口时纳税。3、零售环节。金银首饰消费税在零售环节征收。4、委托加工。由受托方代收代缴消费税（个人除外）一、会计科目的设置一、会计科目的设置应交税费应交税费-应交消费税应交消费税对应科目：对应科目：“营业税金及附加”、“其他

56、业务支出”、“材料采购”、“在建工程”、“营业外支出”等账户二、消费税账务处理方法二、消费税账务处理方法（一）自产应税消费品销售（一）自产应税消费品销售1、对外销售时、对外销售时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2、实际缴纳消费税时、实际缴纳消费税时 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷贷 ：银行存款：银行存款发生销售退回及退税时，作相反的会计分录。发生销售退回及退税时，作相反的会计分录。例题见书例题见书 p90: 例4-9某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，生产的化妆品适用的消费税率为30，当月销售化妆品不含税价为10万，款已收，

57、化妆品成本为5.5万，则销售实现时：借：银行存款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000结转已销售商品成本时：借：主营业务成本 55 000贷：库存商品 55 000计提消费税时： 借：营业税金及附加 30 000贷：应交税费应交消费税 30 000交纳消费税时：借：应交税费应交消费税 30 000贷：银行存款 30 000（二）包装物应缴纳的消费税 1、随同产品出售不单独计价借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税2随同产品出售单独计价取得的包装物销售收入 借记“银行存款”等 贷记“其他业务收入” “应交税费一应交增值税（销项税额）”结转

58、成本 借：其他业务成本 贷：周转材料所涉及消费税 借记“其他业务支出” 贷记“应交税费应交消费税”3出租、出借包装物收取的酒类以外的押金收取押金时借：银行存款 贷：其他应付款逾期时借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税4出租、出借包装物收取的酒类产品的押金收取押金时借：银行存款 贷：其他应付款同时借：营业税金及附加/销售费用 贷：应交税费应交消费税例题见书p92:例4-11三、自产自用应税消费品 1、用于连续生产应税消费品借 ：生产成本 贷：库存商品/自制半成品2、用于其他方面 （1）用于连续生产非应税消费品借 ：生产成本贷

59、：库存商品 应交税费-应交消费税见p94：:4-13（2）用于投资、抵偿债务、换取生产资料等借：长期股权投资/应付账款/固定资产 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品见p91：例4-10（3）用于在建工程、职工福利、管理部门、广告等用于在建工程、非生产机构、捐赠、广告等借：在建工程/销售费用/营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） -应交消费税 用于职工福利、奖励等借：应付职工薪酬贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交消费税 借：主营业务

60、成本 贷：库存商品见p95：例4-14、4-15（三）委托加工应税消费品的会计处理发出原材料借 ：委托加工物资 贷 ：原材料支付加工费借 ：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款委托方的会计处理受托方代收代缴消费税1、如收回后直接用于销售由受托方代收代缴的消费税处理借：委托加工物资贷 ：银行存款（消费税）委托加工的物资验收入库借：库存商品 贷：委托加工物资对外销售借：银行存款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）委托方的会计处理2、如收回后用于连续生产应税消费品由受托方代收代缴的消费税处理借：应交税费应交消费税 贷：银行存款委托加工的材料验收入库借：原材料贷：委托加