第五章会计凭证和账簿2

1、第五章第五章 会计凭证和账簿会计凭证和账簿第一节第一节会计凭证会计凭证第二节第二节会计账簿会计账簿第三节第三节期末账项调整期末账项调整第四节第四节错账的查找与更正方法错账的查找与更正方法第五节第五节结账和对账结账和对账 第六节第六节会计循环和记账程序会计循环和记账程序1第一节第一节 会计凭证会计凭证 会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。一、会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义和种类2（一）会计凭证的作用（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类 记录并审核经济业务 记账依据 明确经济责任3会计凭证的分类会计凭证的分类 单

2、单式式记记帐帐凭凭证证复复式式记记帐帐凭凭证证按按填填制制方方式式分分通通用用记记帐帐凭凭证证专专用用记记帐帐凭凭证证按按适适用用经经济济业业务务分分转转帐帐凭凭证证付付款款凭凭证证收收款款凭凭证证按按经经济济内内容容分分记记帐帐凭凭证证计计算算凭凭证证执执行行凭凭证证通通知知凭凭证证按按用用途途分分汇汇总总凭凭证证累累计计凭凭证证一一次次凭凭证证按按填填制制手手续续分分外外来来原原始始凭凭证证自自制制原原始始凭凭证证按按来来源源分分原原始始凭凭证证和和用用途途分分按按填填制制程程序序参见教材p.2594二、原始凭证二、原始凭证 俗称单据，它是证明经济业务已经发生，俗称单据，它是证明经济业务已

3、经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。明确经济责任，并据以记账的原始依据。 具有法律效力的书面证明具有法律效力的书面证明5原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 原始凭证（要素）： 1、原始凭证的名称； 2、填制单位的名称； 3、填写凭证的日期和编号； 4、对外凭证要有接受单位的名称； 5、经济业务的内容摘要； 6、经济业务所涉及的财物数量和金额； 7、经办人员的签名或盖章。 8、凭证的附件。 6各类原始凭证的说明各类原始凭证的说明 1/4 自制原始凭证自制原始凭证 是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始

4、凭证。完成某项经济业务时自行填制的原始凭证。 外来原始凭证外来原始凭证 本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证。制的原始凭证。 如： 领料单、工资领料单、工资如： 发票、收据发票、收据7各类原始凭证的说明各类原始凭证的说明 2/4 一次凭证一次凭证 只记录一项经济业务或若干项同只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证。都是一次凭证。 累计凭证累计凭证 累计凭证是在一定时期内连续地累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重

5、复发生的同类记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的。的填制手续不是一次完成的。如：收料单、现金收据、收料单、现金收据、银行结算凭证银行结算凭证如： 限额领料单限额领料单8各类原始凭证的说明各类原始凭证的说明 3/4 汇总凭证汇总凭证 是指根据若干张反映相同经济业是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇总而另行填务的原始凭证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情中反映某项经济业务总括发生情况的凭证况的凭证

6、 。 通知凭证通知凭证 是指要求、指示或命令企业执行是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。某项经济业务的凭证。如：发料凭证汇总表发料凭证汇总表如：支票、收款通知支票、收款通知书、罚款通知书、书、罚款通知书、货物运单货物运单9各类原始凭证的说明各类原始凭证的说明 4/4 执行凭证执行凭证 是指证明某项经济业务正是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的在进行或已经完成情况的原始凭证。原始凭证。 计算凭证计算凭证 是指对已经完成的经济业是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过务，根据有关的资料经过一定计算而填制的凭证。一定计算而填制的凭证。如：产品成本计算单、产品成本计算单、工资计

7、算单工资计算单如：领料单、产品入领料单、产品入库单、固定资产库单、固定资产报废单报废单10原始凭证填制 原始凭证填制必须符合的要求： 1、真实。 2、完整。（前述的8项内容） 3、书写清楚、正确、规范。 4、有经办人员的签字。 5、填制及时。 6、数字标准。11原始凭证的审核及审核后的处理 1、凭证的真实性 2、凭证的合法性、合规性、合理性 3、凭证的完整性 4、凭证的正确性 符合要求 及时办理手续 手续不全 退回，要求更正和补充 不真实、不合法 不予办理，严重的应汇报审核审核后的处理12三、记账凭证三、记账凭证 记账凭证又称传票传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是

8、确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。 有些特殊事项,如：无法取得原始凭证时，也可由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。更正错账、期末账项调整等13三、记账凭证三、记账凭证 记账凭证又称传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。 有些特殊事项如更正错账、期末账项调整等，无法取得原始凭证时，也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。记账凭证通常由财会人员填制填制记账凭证的作用：填制记账凭证的作用：对种类繁多、数量庞大、对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以格式不一的原始凭证加以归类和整理。归类和整理。14各类记账凭证的说明各

9、类记账凭证的说明 1/3 收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。 付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。 转账凭证 是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。1、按经济内容分：、按经济内容分：15各类记账凭证的说明各类记账凭证的说明 1/3 收款凭证收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。 付款凭证付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。 转账凭证转账凭证 是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。1、按经济内容分：、按经济内容分：同货币资金增减变化的关系有关无关16各类

10、记账凭证的说明各类记账凭证的说明 2/3 专用记账凭证专用记账凭证 是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。 通用记账凭证通用记账凭证 是适合于所有经济业务的记账凭证。2、按适用经济业务分：、按适用经济业务分：17各类记账凭证的说明各类记账凭证的说明 3/3 复式记账凭证复式记账凭证 又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。 单式记账凭证单式记账凭证 又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，对方科目只供参考，不凭以记账。3、按填制方法分：、按填制方法分：

11、18记账凭证样式：记账凭证样式：收款凭证 摘 要 贷方账户 金 额记账一级账户明细账户 合 计附件 张(企业名称) 收款凭证借方账户： 年月日 收字第号 会计主管 记账 出纳 审核 填制19收款凭证收款凭证的填制的填制：收款凭证 (简化格式)固定 借方科目:银行存款(或库存现金)变化 贷方科目 金 额合 计 20例：企业年5月20日收到开户银行收款通知，购货单位美达公司偿还购货的欠款30 000元。收款凭证 (简化格式) 借方科目:银行存款 贷方科目 金 额合 计 应收账款30 000 30 000 21例：企业年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30 000元。 摘 要

12、贷方账户 金 额记账一级账户明细账户收到美达公司归还前欠购货款应收账款美达30 000 合 计30 000附件 1张(企业名称) 收款凭证借方账户：银行存款 年5月20日 收字第18号 会计主管 记账 出纳 审核 填制22例：企业年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30 000元。 摘 要 贷方账户 金 额记账一级账户明细账户收到美达公司归还前欠购货款应收账款美达30 000 合 计30 000附件 1张(企业名称) 收款凭证借方账户：银行存款 年5月20日 收字第18号 会计主管 记账 出纳 审核 填制以示已经登账，以避免漏登账23记账凭证样式：记账凭证样式：付款凭证 摘

13、 要借方账户 金 额记账一级账户明细账户 合 计附件 张(企业名称) 付款凭证贷方账户： 年月日 付字第号 会计主管 记账 出纳 审核 填制24付款凭证付款凭证的填制：的填制：付款凭证 (简化格式)固定 贷方科目:银行存款(或库存现金)变化 借方科目 金 额合 计 25例：企业购买办公用品，价值300元，以现金支付。付款凭证 (简化格式)贷方科目:现金 借方科目 金 额合 计 管理费用30030026例：企业5月8日购甲、乙材料，价款各为10 000元，另计进项税3400元。全部款项已由银行转帐支付。 摘 要借方账户 金 额记账一级账户 明细账户企业购买甲乙材料 在途物资应交税费甲材料乙材料应

14、交增值税10000 10000 3400 合 计23400附件 4张(企业名称) 付款凭证贷方账户：银行存款 年5月8日 银付字第7号 会计主管 记账 出纳 审核 填制27收款凭证和付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账的依据出纳人员办理收、付款项的依据依据28凡是涉及货币资金之间收付款的业务，如将现金存入银行或从银行提取现金等类经济业务在实际工作中一律只编制付款凭证付款凭证注意：注意：29记账凭证样式：记账凭证样式：转帐凭证 摘 要会计科目借 方金 额贷 方金 额记账一级账户 明细账户 合 计附件 张(企业名称) 转帐凭证 年月日 转字第号 会计主管 记账 出纳 审核 填制30

15、转帐凭证转帐凭证的填制的填制：转账凭证 (简化格式)合 计 科 目 借方金额 贷方金额 31例：2005年年3月月6日，仓库发出甲材料计日，仓库发出甲材料计16000元，其中，元，其中，a产品生产品生产用产用10000元，元，b产品生产用产品生产用4000元，车间一般维修用元，车间一般维修用2000元。元。 转账凭证 (简化格式)合 计 科 目 借方金额 贷方金额 生产成本-a 10000生产成本-b 4000制造费用 2000原材料-甲 16000 16000 16000 32例：2005年年3月月6日，仓库发出甲材料计日，仓库发出甲材料计16000元，其中，元，其中，a产品生产品生产用产用

16、10000元，元，b产品生产用产品生产用4000元，车间一般维修用元，车间一般维修用2000元。元。 摘 要会计科目借 方金 额贷 方金 额记账一级账户 明细账户仓库发出甲材料，用于产品生产与车间维修生产成本制造费用原材料a产品b产品甲材料10000 4000 200016000 合 计1600016000附件 3张(企业名称) 转帐凭证 2005年3月6日 转字第5号 会计主管 记账 出纳 审核 填制33注意：注意： 在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。 如： 采购员李某出差回来，报销差旅费总计1 000元，因出差前曾预借

17、1 200元，故剩余款项以现金退回出纳。对于这笔业务应如何填制凭证 ?34注意：注意： 在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。 如： 采购员李某出差回来，报销差旅费总计1 000元，因出差前曾预借1 200元，故剩余款项以现金退回出纳。对于这笔业务应同时编制： 一张现金的收款凭证 一张转账凭证。35记账凭证样式：记账凭证样式：通用记账凭证 摘 要会计科目借 方金 额贷 方金 额记账一级账户 明细账户 合 计附件 张(企业名称) 记账凭证 年月日 第号 会计主管 记账 出纳 审核 填制36记账凭证样式：记账凭证样式：单式记账凭证

18、 1/2 摘 要一级账户明细账户 金 额记账 对应科目：合 计附件 张借项记账凭证(企业名称) 年月日 第6号 会计主管 记账 出纳 审核 填制1237记账凭证样式：记账凭证样式：单式记账凭证 2/2 摘 要一级账户明细账户 金 额记账 对应科目：合 计附件 张贷项记账凭证(企业名称) 年月日 第6号 会计主管 记账 出纳 审核 填制2238记账凭证必须具备下列基本内容：记账凭证必须具备下列基本内容：1、填制单位的名称；2、记账凭证的名称；3、凭证的填制日期和编号；4、经济业务的内容摘要；5、应借、应贷的账户名称，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称和金额；6、所附原始凭证和其他资料的

19、张数；7、会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。39第二节第二节 会计账簿会计账簿 一、账簿的意义与种类一、账簿的意义与种类（一）账簿的概念和意义（一）账簿的概念和意义 账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。本）。 设置和登记账簿是会计工作的重要环节设置和登记账簿是会计工作的重要环节照片 照相簿40账簿的作用：账簿的作用： 能够提供全

20、面、系统的会计信息能够提供全面、系统的会计信息 能够帮助企业加强经营管理能够帮助企业加强经营管理 能够加强岗位责任制能够加强岗位责任制 能够保护企业财产的安全和完整能够保护企业财产的安全和完整 能为编制会计报表提供依据能为编制会计报表提供依据41账簿与账户的关系账簿与账户的关系 账户账户是在是在帐簿帐簿中按照中按照规定的会计科目开设规定的会计科目开设的户头，用来反映某的户头，用来反映某一会计科目所要核算一会计科目所要核算的经济内容。的经济内容。 账簿账簿是按照是按照账户账户归类归类反映各项经济业务，反映各项经济业务，可以提供总括与详细可以提供总括与详细的核算指标。的核算指标。 账簿是账户的外表

21、形式；账簿是账户的外表形式； 账户记录是账簿的内容。账户记录是账簿的内容。42账簿的种类：账簿的种类： 数量金额式数量金额式多栏式多栏式三栏式三栏式按帐页格式分按帐页格式分卡片式卡片式活页式活页式订本式订本式按外表形式分按外表形式分日记总帐日记总帐备查帐备查帐明细分类帐明细分类帐总分类帐总分类帐分类帐分类帐特种日记帐特种日记帐普通日记帐普通日记帐序时帐序时帐按用途分按用途分n又称为“联合账簿”n磁盘式现金日记帐银行存款日记帐43 总分类账 现金日记账 银行存款日记账 明细分类账 固定资产明细账n订本式n活页式n卡片式44二、日记账（序时账） 按照记录的经济业务内容的不同又分为：普通日记账特种日

22、记账。 45（一）普通日记账的设置和登记 年账户名称摘 要借方金额 贷方金额 过账月 日分录账普通日记账的格式46 年账户名称摘 要借方金额 贷方金额 过账月 日51原材料银行存款采购原材料，款项用银行存款支付 5 000 5 000 分录账原材料 银行存款5 000 5 000普通日记账的登记和过账47（二）特种日记账的设置和登记 按我国现行会计制度规定，企业、事业等单位都要设置现金日记账和银行存款日记账。 现金日记账和银行存款日记账可以根据核算和管理的需要采用不同的账页格式，一般有两种格式：三栏式和多栏式。 48年 凭证号数 摘 要对应科目 收 入 支 出 余 额月日 收款付款111153

23、135期初余额股东投资购货 本期发生额及期末余额实收资本库存商品500 000 750 000 100 000 650 000 8 000 508 000 408 000 108 000 2 1期初余额108 000 银行存款日记账（三栏式三栏式） 存款种类：人民币 49年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 30

24、08银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合合 计计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用过总帐50年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入在途物资库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008

25、 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合合 计计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用过总帐收入（借方）对应科目(贷方)合计应收账款主营业务收入应收票据库存现金51年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入在途物资库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金50050

26、01 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合合 计计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用过总帐支出（贷方）对应科目(借方)合计在途物资应交税费应付票据应付账款库存现金52年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料现金8 1期初余

27、额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 应收账款 主营业务收入 原材料 银行存款18 0004 0001 20022 0002 300？53年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对

28、应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 主营业务收入 库存现金 18 000分别根据“现金日记账（多栏式多栏式）” 收入（借方）、支出（贷方）栏合计数填写。

29、需要注意的是：需要注意的是：在根据各科目的合计数过入总账时，银行存款日记账中的“现金”科目专栏的合计数不必过账，因为“现金”账户的过账是直接根据现金日记账的合计数进行的；现金日记账中的“银行存款”科目专栏的合计数也不过账，因为“银行存款”账户的过账是直接根据银行存款日记账中的合计数进行的。这样就不会重复过账不会重复过账。 54年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 000

30、5 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合合 计计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 多栏式日记账多栏式日记账在对应账户较多时，账页会很大，易发生错栏窜行差错。55三、分类账三、分类账 总分类账一般采用总分类账一般采用： 订本式账簿， 常用三栏式 明细分类账常用的格明细分类账常用的格式有以下三种：式有以下三种：1、三栏式明细分类账。2、数量金额式明细分类账。3、多栏式明细分类账。56三栏式明细分类帐年凭

31、证摘 要借方贷方借或贷 余额月 日 字 号注：适用于只要作金额核算，不必作数量核算的债权债务结算科目（应收，应付等）。实例（略）明细科目：57数量金额式明细分类账 明细科目： 年凭证号数摘 要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额注：适用于既要作金额核算，又要作数量核算的各种财产物资账户（原材料，库存商品等）的明细分类核算。 实例见p. 29758多栏式明细分类账 即，在“借方”或“贷方”按照明细科目或明细项目分别设置若干专栏，以集中反映某明细账户核算资料。 借方多栏式明细分类账贷方多栏式明细分类账借贷方多栏式明细账账簿格式的一个显著特征:59（1）借方多栏式明细分类账 年凭证

32、摘 要借 方 合计月 日薪酬折旧费修理费办公费水电费劳保费 合 计制造费用明细账注意：无贷方栏，减少与期末转出用红字注意：横向合计60（2）贷方多栏式明细分类账 年凭证摘 要贷 方 合计月 日非流动资产处置利得债务重组利得盘盈利得政府补助 合 计营业外收入明细账注意：无借方栏，减少与期末转出用红字。61红字 （举例）年凭证号数摘 要借方（或贷方）借或贷余额月日买价运输费杂费合计1购料1000501050借10505付运费100100借11505完成采购1000100501150平0明细科目：甲材料（在途物资）62（3）借贷方多栏式明细账 本年利润明细账日期凭证摘要 借 方 贷 方借或贷余额主营

33、业务成本管理费用财务费用销售费用其他业务支出营业外支出合计主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益合计合计63四、账簿的登记规则四、账簿的登记规则1、在启用账簿时，应在账簿扉页上填写“账簿启用和经管人员一览表”。2、应根据审核无误的会计凭证作为登记账簿的依据。3、登记账簿时的笔和墨水使用须知。4、登账时各栏次中的内容应填全。5、按顺序逐页逐行登记。（后例）6、账簿记录发生错误时的处理。 （后例）7、原则上，每年都应更换新账簿。 （后例）8、订本式账簿都有固定的账页顺序号，不得任意撕毁，活页式账簿也不得随意抽换账页。 64跳行、隔页的处理跳行、隔页的处理对角红线对角红线摘 要借 方贷 方借或贷

34、余 额例:帐户名称:库存现金 p.1李65账页间转页时的账页间转页时的“承上启下承上启下”处理处理摘 要借 方贷 方借或贷余 额期初余额借 800(略)100借 900(略)200借1100(略)200借 900300借 600转次页300500借 600例:帐户名称:库存现金 p.1例:帐户名称:库存现金 p.2摘 要借 方贷 方借或贷余 额承前页300500借 600(略)66账簿记录发生错误时的处理 盖章 5565 5567 123467账簿记录发生错误时的处理 盖章用橡皮、刀刮、修正液等 5565 5567 123468每年新账簿更换年初，更换新账簿时的处理帐户名称：库存现金 p.1摘

35、摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额上年结转上年结转借借 60060069第三节第三节 期末账项调整期末账项调整 期末账项调整期末账项调整： 是指按照权责发生制原则对部分没有明显交易行为却影响本期损益的一些隐含事项隐含事项进行的调整。 如：如： 计提折旧、应计计提折旧、应计收入及费用等收入及费用等70期末账项调整的种类 计计提提各各种种准准备备金金摊摊销销无无形形资资产产计计提提累累计计折折旧旧期期末末其其他他帐帐项项调调整整递递延延费费用用递递延延收收入入递递延延项项目目应应计计费费用用应应计计收收入入应应计计项项目目基基本本调调整整事事项项 在期末进行账项调整时编制的会计分录

36、，称为调整分录调整分录。 调整分录没有相应的原始凭证。调整分录没有相应的原始凭证。71应计收入的调整应计收入的调整 应计收入又称应收收入，是指本会计期间已实现（或赚取）但尚未收到款项的各项收入。 如：应收利息、应收租金、应收佣金等。 721、期末调整分录2、以后，实质性交易分录 应收利息 应收股利 应收补贴款本年利润 其他业务收入 其他应收款 银行存款555555应计收入调整的图示应计收入调整的图示：73关于存款利息帐务处理的说明：关于存款利息帐务处理的说明： 在实务中，通常把银行存款的利息收入作为银行借款利息支出的减项处理，冲减“财务费用”账户。 例11：某企业1月末估计本月份银行存款的利息

37、收入600元，（假设：银行每两个月结算利息一次）。 借：应收利息600 贷：财务费用 600例12： 2月底，该企业收到银行结算的2个月的利息共1350元，则作如下会计分录： 借：银行存款 1 350 贷：应收利息 600 财务费用 75074应计费用的调整应计费用的调整 应计费用应计费用，又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。 如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应计设备维修费等。 应计费用是费用发生和费用款项的支付不在同一会计期间，是发生费用在前，支付款项在后，所以是先有调整分录，后有实质交易的分录。 75如：（1）其他应付款 企业有许多服务费

38、用服务费用，是在对方提供服务以后才分次或一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但尚未支付服务费的应计费项目，通常用“其他应付款其他应付款”来反映这类已经享用还未支付的服务等费用。应付租入固定资产和包装物的租金等用“其他应付款”账户以区别于在正常的商品购销交易中形成的一些未付款项（用“应付账款”反映）。76其他应付款 图示： 银行存款 其它应付款 管理费用 实际支付时的分录期末调整分录77如：（2）应交税费 企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴纳上月的税额。期末，计算、确认税金时的调整分录（其他业务支出）涉及非主营业务的有关税金应交税

39、费应交营业税 营业税金及附加营业税金及附加78四、递延收入的调整四、递延收入的调整预收取款项在前，实际赚取收入在后 递延收入递延收入又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之前就收到现金并记录为负债的收入。 例如预收的租金预收的租金。79图示图示1（预收款项与实际赚取收入一致）： 其它业务收入 其它应付款 银行存款 期末按实际赚取收入作调整分录 预收888880图示图示2（预收款项小于实际赚取收入）： 其它业务收入 其它应付款 银行存款 期末按实际赚取收入作调整分录预收88810281图示图示2（预收款项大于实际赚取收入）： 其它业务收入 其它应付款 银行存款 期末按实际赚取收入作调整分录预收3

40、0301010如：一次性收取后几个月的房租82五、递延费用的调整五、递延费用的调整 递延费用又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的费用。 如：预付财产保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。83图示：图示： 银行存款 预付账款 管理费用 期末按实际发生费用作调整分录预收10103030如：一次性预付后几个月的房租84六、估计项目的调整六、估计项目的调整 期末账项调整时，需要估计的项目有： 固定资产的折旧、无形资产的摊销； 各种资产减值准备的计提； 期末存货盘亏盘盈的处理； 材料和产品的入库 产品销售成本的结转等。所作分录均为期末账项调整分录85第四节第四节 错账的查找

41、与更正方法错账的查找与更正方法一、错账的查找方法一、错账的查找方法会计工作的错误分为两种： 1. 会破坏试算平衡的错误2. 不会破坏试算平衡的错误试算平衡是检查分类账错误的基本方法86错误类型与试算平衡的关系 错误类型试算表能发现（影响平衡）试算表不能发现（不影响平衡）1、试算表错误 各账户金额抄错 各栏合计数加错2、账户余额结错3、过账错误 科目过错 方向过错 漏过账 重过账 金额过错 数字移位 邻数颠倒 不规则过错4、记账凭证编错能发现能发现能发现单方向过错单方向漏过单方向重过能发现能发现能发现借贷金额不平衡借贷金额相抵的同数错误科目过错，方向无误借贷方向同时颠倒借贷同时漏过借贷同时重过会

42、计科目用错会计科目借贷颠倒87错误类型与试算平衡的关系 错误类型试算表能发现（影响平衡）试算表不能发现（不影响平衡）1、试算表错误 各账户金额抄错 各栏合计数加错2、账户余额结错3、过账错误 科目过错 方向过错 漏过账 重过账 金额过错 数字移位 邻数颠倒 不规则过错4、记账凭证编错能发现能发现能发现单方向过错单方向漏过单方向重过能发现能发现能发现借贷金额不平衡借贷金额相抵的同数错误科目过错，方向无误借贷方向同时颠倒借贷同时漏过借贷同时重过会计科目用错会计科目借贷颠倒注：因有些错误是通过试算达到平衡后也无法发现的，所以，期末经试算平衡后，只能说记帐工作基本正确，而不能说绝对正确。 881. 影

43、响试算平衡的错账的查找方法全面检查法个别检查法正查法逆查法差数法除 2 法（差数可被2除尽） 除 9 法（差数均可被9除尽） 89正查法与逆查法 正查法正查法 记账凭证 原始凭证 记账凭证 帐簿记录 账户结账计算的正确性 抄入试算表数据的正确性 试算表有关合计数正确性 逆查法逆查法 同正查法顺序相反实际工作中常用逆查法因差错往往出现于后期90差数法 当出现不平衡时，看差数是否与有关业务的数字相同本期发生额借方贷方200074001200530010000080008000100000115500115400账户名称现金银行存款其他应收款原材料固定资产应付账款短期借款实收资本合 计通常通常借贷方

44、发生了单借贷方发生了单方面的遗漏登账方面的遗漏登账91除 2法 当出现不平衡时，看差数除 2后，所得数字是否与有关业务的数字金额相同本期发生额借方贷方200074001200530010000080008000100000115500115400账户名称现金银行存款其他应收款原材料固定资产应付账款短期借款实收资本合 计 通常通常有可能出现借贷方发生有可能出现借贷方发生额均记入了某一方（借额均记入了某一方（借方或贷方）的差错方或贷方）的差错92除 2 法 举例适用错误类型：借贷均记入同一方向分录： 借：银行存款 a 贷：应收账款 a银行存款 应收账款aa93除 2 法 举例适用错误类型：借贷均记

45、入同一方向分录： 借：银行存款 a 贷：应收账款 a 借方 贷方a+a+b+c+d b+c+d2a2=a银行存款 应收账款aa94除 9 法 举例适用错误类型：过账时金额过错 例例1 1： 借：银行存款 100 贷：应收账款 100（1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款1001095除 9 法 举例适用错误类型：过账时金额过错 例例1 1： 借：银行存款 100 贷：应收账款 100（1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款10010 借方 贷方100+b+c+d

46、 10+b+c+d(100-10)9=1096除 9 法 举例适用错误类型：过账时金额过错 例例2 2： 借：银行存款 3 贷：应收账款 3（1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款30.3 借方 贷方 3+b+c+d 0.3+b+c+d (3-0.3)9=2.79=0.397除 9 法 举例适用错误类型：过账时金额过错 例例3 3： 借：银行存款 440 贷：应收账款 440（1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款44044 借方 贷方440+b+c+d 44+b

47、+c+d(440-44)9=3969=4498除 9 法 举例适用错误类型：过账时金额过错 例例3 3： 借：银行存款 38 贷：应收账款 38（2）数字颠倒类差错适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款3883借方 贷方38+b+c+d 83+b+c+d(83-38)9=459=5结果通常是”一位数”454994388327721661055099邻位数字颠倒便查表差数81726354453627189二位数颠倒的因数099019910880299218810770399328821771066049943883277216610550599548843773266215510440

48、6996588547743663255214410330799768865775466435532442133102208998788767765665455434432332122101101002. 不影响试算平衡的错账的查找方法(1)重记或漏记一项经济业务 不影响试算表试算平衡，只是发生额不正确。 a、将本期全部记账凭证的发生额相加检查： 核对 b、试算平衡表本期发生额合计 a b 漏记 b a 重记(2)会计分录中用错了会计科目 （差错的发现比较难）检查：重新审核每一张记账凭证的账户对应关系101二、错账的更正方法二、错账的更正方法错误情况更正方法更正方法错错账账更更正正（1）记帐凭证

49、正确，登帐时出现笔误 (如数字错,记错账户)尚未结帐 划线更正法（2）记帐凭证有错，按错误的记帐凭证登了帐红字更正法 全额更正差额更正补充登记法102划线更正法 使用前提：使用前提：（1）记帐凭证正确，登帐时出现笔误 (如数字错,记错账户)（2）尚未结帐35673585盖章103划线更正法 使用前提：使用前提：（1）记帐凭证正确，登帐时出现笔误 (如数字错,记错账户)（2）尚未结帐35673567 853585盖章不对104划线更正法 使用前提：使用前提：（1）记帐凭证正确，登帐时出现笔误 (如数字错,记错账户)（2）尚未结帐3567盖章将正确数字误认为错误而划去时的处理105红字更正法 使用

50、前提：使用前提： 记帐凭证有错，按错误的记帐凭证登了帐。 适用范围：适用范围： 所有同类错误。所有同类错误。 使用前提：使用前提： 记帐凭证有错，按错误的记帐凭证登了帐。 适用范围：适用范围： * 仅数字错误。仅数字错误。 * 错记数错记数 应记数应记数全额更正差额更正106补充登记法 使用前提：使用前提： 记帐凭证有错，按错误的记帐凭证登了帐。 适用范围：适用范围： * 仅数字错误。仅数字错误。 * 错记数错记数 应记数错应记数红字更正法 (差额)补充登记法划线更正法红字更正法(全额)记帐凭证方向 金额 118第五节第五节 结账和对账结账和对账 结账结账：指在会计期末结算、登记每个账户的本期

51、发生额和期末余额的账务处理工作。结账工作的具体内容1、结转成本类账户 2、虚账户（收入、费用类账户）的结清 3、实账户的结转 一、结账一、结账119 1、结转成本类账户、结转成本类账户 生产成本 制造费用 期末余额 “ 0 ” 库存商品间接费用 间接费用分配 对于成本类账户，一般需要在会计期末进行结转。间接费用 直接费用 完工产品生产成本 1202、虚账户（收入、费用类账户）的结清即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润 借：本年利润 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用 年终： 借：本年

52、利润 贷：利润分配 平时：1212、虚账户（收入、费用类账户）的结清即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润 借：本年利润 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税 年终： 借：本年利润 贷：利润分配 平时：即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用 本年利润本年利润 1223、实账户的结转、实账户的结转在会计期末，把所有的经济业务都登记到相应的账户后，应该把各个资产、负债

53、、所有者权益类的总分类账户和明细分类账户进行结账，即分别结出它们的本期发生额及期末余额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。在实务中，结账工作又分为月结、季结和年结三种。123 年凭 证编 号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日118162023略期初余额出售产品，货款未收收回欠款出售产品，货款未收出售产品，货款未收20 00025 00015 00040 000借借借借借40 00060 00020 00045 00060 000131本期发生额及余额60 00040 000借60 00021期初余额借60 000331本期发生额及余额331本季发生额及余额160 000140 000借

54、60 0001231全年发生额及余额600 000340 000借300 000结转下年借300 000应收账款季结月结年结124 年凭 证编 号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日118162023略期初余额出售产品，货款未收收回欠款出售产品，货款未收出售产品，货款未收20 00025 00015 00040 000借借借借借40 00060 00020 00045 00060 000131本期发生额及余额60 00040 000借60 00021期初余额借60 000331本期发生额及余额331本季发生额及余额160 000140 000借60 0001231全年发生额及余额600 000

55、340 000借300 000结转下年借300 000应收账款季结月结年结下一年新账，此处为“上年结转”125“年结”的又一种形式平衡1231全年发生额及余额600 000340 000借300 000上年结转40 000结转下年300 000总计640 000640 000平-0-应收账款：（略）（略）126二、对账 对账：是会计核算中对账簿纪录的核对工作。 对账的目的：是账簿纪录正确无误，真实反映一个单位经济活动实际情况。 账证核对 对账的内容 账账核对 账实核对127第六节第六节 会计循环和记账程序会计循环和记账程序 会计循环：指按一定的程序始于期初、终于期末，并循环往复、周而复始进行的

56、会计处理程序称为会计循环。 在会计循环中如何把上述各环节结合起来，不同的结合方式就形成了不同的记账程序。 一、会计循环128我国企业采用的主要记账程序我国企业采用的主要记账程序 有以下四种：有以下四种： 1、记账凭证核算程序； 2、汇总记账凭证核算程序； 3、科目汇总表核算程序； 4、多栏式日记账核算程序。1291、记账凭证核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账记账凭证核算程序的流程图记账凭证核算程序的流程图1234556130记帐凭证核算程序优点与缺点 优点因直接根据记帐凭证逐笔登记，所以总分类账能详细而具体地反映各项经济业务

57、,便于查帐。 缺点登记总分类帐工作量大,且有一部分会与明细分类帐重复登记。 适合规模小、业务少的企事业单位。131记帐凭证核算程序优点与缺点 优点因直接根据记帐凭证逐笔登记，所以总分类账能详细而具体地反映各项经济业务,便于查帐。 缺点登记总分类帐工作量大,且有一部分会与明细分类帐重复登记。 适合规模小、业务少的企事业单位。在传统的手工记账下，这种记账凭证核算程序适用于规模较小、经济业务较为简单的企业。但是，在现代企业广泛用电算化会计电算化会计的情况下，由于根据总账登记总分类账是由计算机进行的，不存在工作量大的问题。所以这种记账凭证核算程序目前广泛运用于各类企业的电算化会计中。132记帐凭证核算

58、程序 举例根据经济业务做会计分录登账并结帐1、借:银行存款 500 贷:现金 5002、借:银行存款 200 贷:应收帐款 2003、借: 应付帐款 400 贷: 银行存款 4004、借: 现金 100 贷: 银行存款 100 借 银行存款 贷133记帐凭证核算程序 举例根据经济业务做会计分录登账并结帐1、借:银行存款 500 贷:现金 5002、借:银行存款 200 贷:应收帐款 2003、借: 应付帐款 400 贷: 银行存款 4004、借: 现金 100 贷: 银行存款 100期初余额200 1、 500 2、 200 3、 400 4、 100 本期发生额 本期发生额 700 500

59、期末余额400 借 银行存款 贷1342、汇总记账凭证核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账汇总记账凭证核算程序的流程图汇总记账凭证核算程序的流程图1234667汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证4451352、汇总记账凭证核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账汇总记账凭证核算程序的流程图汇总记账凭证核算程序的流程图1234667汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证445 与记账凭证核算程序相比，与记账凭证核算程序相比，汇总记账凭证核算程序中间多了一个步骤： 即

60、，第4步根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。136汇总记账凭证样式：汇总记账凭证样式：1/3汇总汇总收款收款凭证凭证借方帐户： 年4月份贷方帐户金额1-10日11-20日21-30日合计略略略合计137汇总记账凭证样式：汇总记账凭证样式：2/3汇总汇总付款付款凭证凭证贷方帐户： 年4月份借方帐户金额1-10日11-20日21-30日合计略略略合计138汇总记账凭证样式：汇总记账凭证样式：2/3汇总转帐凭证汇总转帐凭证贷方帐户： 年4月份借方帐户金额1-10日11-20日21-30日合计略略略合计139汇总记账凭证样式：汇总记账凭证样式：2/3汇总转帐