第三篇政府部门会计

1、第三篇 政府部门会计 第八章 行政单位会计概述 第一节第一节 行政单位会计及其核算的行政单位会计及其核算的一般原则一般原则 一、行政单位会计的特点一、行政单位会计的特点 行政单位是代表政府行使政府权力的机构，是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关等。 行政单位会计的特点主要是由行政单位的特点决定的，其特点如下： （1）收入来源单一。 （2）以收付实现制为会计核算基础。 （3）会计核算内容及方法有其特殊性。二、行政单位会计核算的一般原则 行政单位会计制度规定行政单位会计核算的一般原则包括真实性、适应性、可比性、一致性

2、、及时性、明晰性、收付实现制、专款专用、历史成本和重要性原则十个方面。第二节第二节 行政单位会计科目设置行政单位会计科目设置 行政单位会计科目按会计要素分为五大类，共21个科目。其中，资产类7个，负债类6个，净资产类2个，收入类3个，支出类3个，详见表81。 关键概念关键概念 机构建制 经费领报关系 历史成本原则复习思考题 1简述行政单位会计的一般核算原则。 2简述行政单位会计科目设置。 3简述行政单位会计的特点。第九章第九章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算 资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。 一般的经济主体的会计所核算的资产有流动资产、对外投

3、资、固定资产、无形资产和递延资产等，但由于行政单位性质的特殊性，行政单位会计所核算的资产在大类上没有无形资产和递延资产类，在其他类别上科目设置较少。 行政单位的资产分类及科目设置情况见表91。 表表9-1 行政单位的资产分类及科行政单位的资产分类及科目设置目设置资产分类资产分类科目设置科目设置流动资产流动资产货币资金货币资金现金、银行存款、零余额账户用款额度现金、银行存款、零余额账户用款额度暂付应收款暂付应收款项项暂付款暂付款存货存货库存材料库存材料对外投资对外投资有价证券有价证券固定资产固定资产固定资产固定资产第一节第一节 流动资产的核算流动资产的核算 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的

4、资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、暂付款、库存材料等。一、货币资金的核算一、货币资金的核算 我国对法人组织的货币资金管理有较严格的规定，需要单位遵照执行。同样，行政单位也要遵守这些条例和法规。 行政单位的货币资金有现金、银行存款、零余额账户用款额度三种表现形式。（一）现金的核算（一）现金的核算 行政单位必须建立一套完善而严密的现金管理制度，设置“现金日记账”，根据业务需要正确核定库存现金限额，除零星开支外一切付款均应由支票付款，不得“坐支”现金，库存现金要定期或不定期地由内部审计人员查核，以确保现金的安全与完整。 为核算行政单位的库存现金情况，设置“现金”科目。收到现金时，借记本科

5、目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位库存现金数额。 有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 【例91】市卫生局用现金购买零星办公用品，共计500元。 借：经费支出商品和服务支出办公费500 贷：现金 500【例92】市卫生局开出现金支票从开户银行提取5 000元。 借：现金 5 000 贷：银行存款 5 000（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 我国的银行账户管理办法将各单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。由于行政单位资金来源单一，一般只有一个基本存款账户

6、。 为核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项，设置“银行存款”科目。银行存款收支业务的核算。 行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。 有外币存款的行政单位，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”，进行明细核算。 行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。 外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。 年度终了（外币存款业务量大的机关可按季或月结算），行政

7、单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。 调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入有关支出。 【例94】市公安局收到财政部门拨付的本季度经费150 000元。 借：银行存款 150 000 贷：拨入经费 150 000 【例95】市水利局收到本月银行存款利息收入136元。 借：银行存款 136 贷：其他收入 136（三）零余额账户用款额度的核算（三）零余额账户用款额度的核算 为核算行政单位财政授权支付方式下的资金收付业务，设置“零余额账户用款额度”会计总账科目。 该科目用于借方反映财政核定给预算单位的用款额

8、度和因特殊原因退回该账户的额度资金；贷方反映预算单位支用的额度和年终未用的注销的额度；该账户每日资金结算后余额为零。 零余额账户的使用包括授权额度到账、使用资金、年末注销与年初恢复以及结余资金使用等四个方面的内容。 1授权额度到账 行政单位收到代理银行盖章的“授权支付额度到账通知书”，与分月用款计划核对后记账，借记本科目，贷记“拨入经费财政授权支付”。 【例911】市水利局收到银行签章的“授权支付额度到账通知书”，财政部门为本单位核定的零余额账户用款额度为15万元。 借：零余额账户用款额度 150 000 贷：拨入经费财政授权支付农林水事务水利 150 000 2使用资金 行政单位对零余额账户

9、转账支取使用时，借记“经费支出”、“库存材料”等科目，贷记本科目。行政单位会计从单位零余额账户提取现金和支用时，借记“现金”科目，贷记本科目。 【例912】市水利局从零余额账户转账支付购买材料款，金额为10 000元。 借：库存材料 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000 3年末注销与年初恢复 依据国库集中支付制度的规定，行政单位的财政授权支付额度要在年底注销，第二年初再予以恢复。 【例917】到年末，水利局尚有5万元的财政授权支付额度未支用，依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理。 借：财政应返还额度财政授权支付 50 000 贷：零余额账户用款额度 50 000二

10、、暂付应收款项的核算二、暂付应收款项的核算 为核算行政单位发生的待核销的结算款项，设置“暂付款”科目。发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目。 本科目借方余额，反映尚待结算的暂付款累计数。 行政单位的暂付款按实际发生数额记账。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。 【例922】市交通局向l公司预定特殊办公设备，按照合同预付20 000元款项，以银行存款支付。 借：暂付款l公司 20 000 贷：银行存款 20 000 【例924】市交通局以委托付款方式支付本月电费15 000元，其中800元为代本单位职

11、工家属宿舍暂垫款项，将在职工工资中扣回。 借：经费支出商品和服务支出电费14 200 暂付款待扣职工水电费 800 贷：银行存款 15 000三、存货的核算 存货的主要形式是库存材料。库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料,主要包括原材料、燃料、修理用备件、低值易耗品等。 购买大宗的材料应先入库保管，待领用消耗时再根据实际领用数额确认为支出。办公用品数量不大、随买随用的，按购入数直接列为支出，不作库存材料核算。 为核算行政单位购入的各种材料、物资，以及达不到固定资产标准的工具、器具等，设置“库存材料”科目。 该账户应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库

12、存材料入库、出库单逐笔登记。（一）购入材料的核算（一）购入材料的核算 行政单位购入材料并已验收入库时，借记“库存材料”科目，贷记“银行存款”等有关科目。 购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。 材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。 【例926】市环保局购入环保检查专用的a材料一批，材料价款10 000元，向对方支付增值税1 700元，运杂费200元，采购过程中发生的差旅费300元，材料价款、增值税和运杂费11 900元以银行存款支付，差旅费以现金支付。 借：库存材料a材料 11 700 经费支出交通费 200 差旅费 300

13、贷：银行存款 11 900 现金 300（二）发出材料的核算（二）发出材料的核算 材料领用出库时，贷记“库存材料”科目，借记有关支出科目。“库存材料”科目借方余额反映行政单位库存材料的实际库存数额。 行政单位可以采用简单平均法、先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确认出库材料单价。出库材料计价方法一经确定，不得随意更改，如需改变，需要在财务报告中单独说明。 【例927】市环保局的督察一处领用a材料100件，该材料采用先进先出法确认出库材料单价。出库的100件材料中，有20件为第一批次购入，单价40元/件；有50件为第二批次购入，单价44元/件；有30件为第三批次购入，单价38元/件。 20

14、40+5044+3038=800+2 200+1 140=4 140（元） 借：经费支出商品和服务支出专用材料费 4 140 贷：库存材料a材料 4 140（三）材料的盘盈与盘亏 行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗作为减少或增加当期支出处理。盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目；盘亏时，借记有关支出科目，贷记本科目，属于非正常性的毁损，应按规定程序报经批准后处理。库存材料变价处理，恢复存款。变价发生损溢，相应增减当期支出。第二节 有价证券与固定资产的核算 一、有价证券的核算一、有价证券的核算 对外投资的主要形式是有价证券。行政

15、单位会计所核算的有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。 按国家规定，行政单位只能购买国库券，购买国库券的资金来源只能是其有权自行支配的结余资金，购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券相符，各单位购买的有价证券不作为支出数报销，兑付或收到有价证券本金作为恢复银行存款处理。 为了核算和监督行政单位购入的有价证券，应设置“有价证券”科目。 购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。 兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。 本科目借方余额，反映

16、尚未兑付的有价证券本金数。 【例929】某行政单位用结余资金购买国库券20万元。 借：有价证券 200 000 贷：银行存款 200 000 【例930】上例的国库券到期，收回本金，并取得利息5 000元，一并存入银行。 借：银行存款 205 000 贷：有价证券 200 000 其他收入 5 000二、固定资产的管理与核算二、固定资产的管理与核算 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算。 行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般分为房屋及建筑

17、物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。（一）固定资产增加的核算（一）固定资产增加的核算 行政单位固定资产增加的方式有购建、有偿调入、自行建造、接受捐赠和盘盈等。 单位在增加固定资产时，必须有原始凭证，在办好交接手续后，根据原始凭证入账。 购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目； 基建完工转让的固定资产应按竣工决算标准数，借记“固定资产”，贷记“固定基金”； 接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目； 盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科

18、目。 【例931】某行政单位购买一台轿车，价款420 000元，车辆购置附加费5 000元，运杂费3 000元，货已验收无误，以银行存款支付。 借：经费支出基本建设支出交通工具购置 428 000 贷：银行存款 428 000 借：固定资产 428 000 贷：固定基金 428 000（二）固定资产减少的核算（二）固定资产减少的核算 行政单位固定资产减少的情况一般有报废、毁损、有偿调出、变卖、无偿调出和盘亏等几种情况。 有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。同时，按变价收入借记“银行存款”等账户，贷记“其他收入”。 盘亏、毁损、报废的固定资产，按减

19、少固定资产的账面原值销账，借记“固定基金”，贷记“固定资产”。 毁损、报废固定资产清理过程中发生的收入记入“其他收入”科目，清理过程中的支出，记入有关支出科目。 【例935】某行政单位有偿调出行业专用设备一台，账面价值130 000元，调拨价40 000元，已经交货，款项存入银行。 借：银行存款 40 000 贷：其他收入 40 000 借：固定基金 130 000 贷：固定资产 130 000关键概念关键概念 零余额账户用款额度 流动资产 汇兑损溢复习思考题复习思考题 1简述行政单位零余额账户用款额度的核算。 2简述行政单位有价证券的核算。 3简述行政单位固定资产的核算。第十章第十章 行政单

20、位负债与净资产行政单位负债与净资产的核算的核算 第一节第一节 负债的核算负债的核算 行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。行政单位的负债只能以其资产偿付，而不可能像企业或事业单位那样以资产或劳务来偿还债务。行政单位的负债分类与会计科目设置情况参见表101。 表10-1 行政单位负债的分类和科目设置行政单位负债的分类和科目设置负债分类科目设置应缴款项应缴预算款、应缴财政专户款暂存应付款项暂存款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入一、应缴款项的核算一、应缴款项的核算 行政单位的应缴款项为非税收入应缴款项，即行政单位取得非税收入后需要上缴财政，

21、缴入国库纳入预算管理的为应缴预算款，缴入财政专户管理的为应缴财政专户款。（一）应缴预算款的核算（一）应缴预算款的核算 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的非税收入资金等。行政单位的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。 为核算行政单位按规定应缴入国家预算的款项，设置“应缴预算款”科目。收到应缴预算款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；上缴时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目贷方余额，反映

22、应缴未缴数。年终，本科目应无余额。 本科目应按应缴预算款项的类别设置明细账。 【例101】公安部门将长期无主认领的财物拍卖出售15 000元，转作应缴预算款，并存入银行。 借：银行存款 15 000 贷：应缴预算款 15 000 【例102】市证监会收到应缴入国库管理的证监会行政事业性收费收入10 000元，并存入银行。 借：银行存款 10 000 贷：应缴预算款 10 000（二）应缴财政专户款的核算（二）应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理。 为核算行政单位按规定代收的应上

23、缴财政专户的预算外资金，行政单位设置“应缴财政专户款”科目。收到应上缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；上缴财政专户时，作相反的会计分录。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。 本科目应按预算外资金的类别设置明细账。 我国行政事业单位预算外资金上缴专户的方式共有三种，分别是全额上缴、比例上缴和结余上缴。上缴方式不同，会计核算也不同。 1全额上缴 实行全额上缴办法的行政单位，在收到应上缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，作相反的会计分录。 【例104】市民政局实行预算外资金专户管理资金全额上缴办法，收

24、到一笔行政性收费5 000元，并存入银行。 借：银行存款 5 000 贷：应缴财政专户款 5 000 2比例上缴 实行按比例上缴财政专户的行政单位，收到预算外资金收入时，应分别记入“应缴财政专户款”和“预算外资金收入”科目，借记“银行存款”科目，贷记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。 【例107】市统计局实行预算外资金专户管理资金比例上缴办法，上缴比例60%，留用比例40%。现收到一笔行政性收费5 000元，并存入银行。 借：银行存款 5 000 贷：应缴财政专户款 3 000 预算外资金收入 2 000 3结

25、余上缴 实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，定期结算预算外资金结余时，应按结余数借记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。 【例1010】市城建局实行预算外资金专户管理资金结余上缴办法，收到一笔行政性收费10 000元，并存入银行。 借：银行存款 10 000 贷：预算外资金收入 10 000二、暂存应付款的核算二、暂存应付款的核算 暂存应付款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项，包括临时发生暂存和应付未付款项。行政单位的暂存应付会计科目有“暂存款”、“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部

26、门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等。 （一）暂存款的核算（一）暂存款的核算 为核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项，行政单位设置“暂存款”科目。收到暂存款时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。本科目贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额。 各种应缴款及暂存款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。本科目应按债权单位或个人名称设置明细账。 【例1014】市旅游局为a单位办理事项完毕，支付费用18 000元，余款2 000元退回a单位。 支付费用: 借：暂存款a单位 18 000 贷：银行存款 18 000

27、余款退回: 借：暂存款a单位 2 000 贷：银行存款 2 000（二）应付工资（离退休费）的核算（二）应付工资（离退休费）的核算 应付工资是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金；离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。 为核算行政单位向职工发放的工资或离退休费，设置“应付工资（离退休费）”科目。单位发放工资（离退休费）时，借记“经费支出”科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“拨入经费（财政直接支付）”、“零余额账户用款额度”或“现金”等科目。 本科目下按“在职人员”、“离休人

28、员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。（三）应付地方（部门）津贴补贴的核算（三）应付地方（部门）津贴补贴的核算 地方（部门）津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。 为核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴，设置“应付地方（部门）津贴补贴”科目。单位发放地方（部门）津贴补贴时，借记“经费支出”科目，贷记本科目。同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“拨入经费（财政直接支付）”、“零余额账户用款额度”或“现金”等科目。 本科目下按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设置二级科目进行明细核算。 （四）应付其他个人收入的核算（四）应付其他个人收入的核算 其他个人收入是指按国家规定发给个

29、人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。 为核算向职工发放的除“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入，设置“应付其他个人收入”科目。单位发放其他个人收入时，借记“经费支出”科目，贷记本科目。同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“拨入经费（财政直接支付）”、“零余额账户用款额度”或“现金”等科目。第二节第二节 净资产的核算净资产的核算 一、固定基金的核算一、固定基金的核算 固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。 为核算行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及

30、盘盈固定资产所形成的基金，行政单位设置“固定基金”科目。增加固定基金时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记本科目；减少固定资产基金时，借记本科目，贷记有关科目。本科目贷方余额，反映行政单位固定基金总额。 【例1020】市信息产业局以行政经费购买计算机两台，每台价款4 500元，共计9 000元，以银行存款支付。 借：经费支出其他资本性支出办公设备购置 9 000 贷：银行存款 9 000 借：固定资产 9 000 贷：固定基金 9 000二、结余的核算二、结余的核算 （一）结余的计算与会计科目设置 结余分为当年结余和历年滚存结余。当年结余为当年各项收入减去当年各项支出之后的余额。 历年滚存结

31、余则为年初结余资金数额与本年结余资金数额之和。行政单位的当年的各项收入包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。当年的各项支出包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。 为核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额，行政单位设置“结余”科目。年终，将“拨入经费”（不含预拨下年经费）、“预算外资金收入”和“其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；将“经费支出”（不含预拨下年经费）、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目的余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“经费支出”、“拨出经费”科目。 有专项资金收支的单位，应将非专项的收支分别转入“结余”

32、科目的“基本结余”明细科目中；将专项收入和支出分别转入结余科目的“专项结余”明细科目中。年终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。 （二）中央级行政单位（二）中央级行政单位“结余结余”科目的明细科目的明细设置设置 中央级行政单位，在“结余”科目下设置三个二级科目：“财政拨款结转和结余”、“政府性基金结余”和“其他基金结余”。其中，“财政拨款结转和结余”科目反映一般预算财政拨款收支相抵后的余额；“政府性基金结余”科目反映政府性基金收支相抵后的余额；“其他资金结余”科目反映除一般预算财政拨款、政府性基金以外的其他资金收支相抵后的余额。 在“财政拨款结转和结余”科目下设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余

33、”两个三级科目，反映一般预算财政拨款结转资金余额和一般预算财政拨款结余资金余额。在“财政拨款结转”科目下设置“基本支出结转”和“项目支出结转”两个四级科目。 与此对应，“经费支出”科目下设置三个二级科目：“财政拨款支出”、“政府性基金支出”和“其他资金支出”。其中，在“财政拨款支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个三级科目；在“基本支出”科目和“项目支出”科目下，按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的末级科目设置四级科目。在四级科目下，按政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的末级科目进行明细核算。 在“拨出经费”科目下设置三个二级科目：“拨出财政拨款”、“拨出政府性基金”和“拨出

34、其他资金”。在“拨出财政拨款”科目下，分别设置“基本支出”和“项目支出”两个三级科目。在三级科目下，按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的末级科目设置四级科目，并按所属拨款单位设置明细账。关键概念关键概念 应缴预算款 应缴财政专户款 固定基金复习思考题复习思考题 1简述行政单位应缴财政专户款的核算。 2简述行政单位应缴预算款的核算。 3简述行政单位结余的核算。 4简述中央级行政单位财政拨款结转和结余资金的会计处理。 第十一章第十一章 行政单位收入和支出行政单位收入和支出的核算的核算 第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、拨入经费的核算一、拨入经费的核算 拨入经费是指行政单位按照经费领报关

35、系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。行政单位应根据经上级主管部门或财政部门核定的季度（分月）用款计划，按经费领报关系向上级主管部门或同级财政部门申请拨款。拨入经费的方式目前主要有两种：一是传统的实拨资金方式；二是国库集中支付方式。 为核算行政单位按照经费领报关系由财政部门或上级单位拨入的预算经费，行政单位设置“拨入经费”科目。收到拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；缴回拨款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。平时贷方余额反映拨入经费累计数。年终结账时，将本科目贷方余额（不含收到财政部门或上级单位预拨下年度的经费）转入“结余”科目。借记本科目，贷记“结余”科目。 行政单位的“拨入经费

36、”科目应设置“拨入基本经费”和“拨入专项经费”两个二级科目，并在“拨入基本经费”下按照财政部制发的政府收支分类科目中的“支出功能分类”的“项”级科目设置三级明细科目，进行明细核算；在“拨入专项经费”二级科目下按拨入的单位或拨款用途设置三级明细科目，进行明细核算。 【例111】某行政单位收到财政以实拨资金方式拨付的本月经费100 000元，凭银行收款通知和财政部门的拨款通知等记账。 借：银行存款 100 000 贷：拨入经费拨入基本经费100 000二、预算外资金收入的核算二、预算外资金收入的核算 预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算

37、外资金财政专户而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。 行政单位要严格执行“收支两条线”的管理办法。 为核算行政单位预算外资金的收入情况，行政单位设置“预算外资金收入”科目。行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目。主管部门收到财政专户核拔的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”科目核算。 预算外资金收入上缴财政专户的方法有三种：全额上缴、比例上缴和结余上缴。 1全额上缴。实行全额上缴办法的行政单位，在收到应上缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，作相反的会计分录。待收到从财政专户核拨

38、的预算外资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 2比例上缴。实行按比例上缴财政专户的行政单位，收到预算外资金收入时，应分别记入“应缴财政专户款”和“预算外资金收入”科目，借记“银行存款”科目，贷记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。收到从财政专户核拨的预算外资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 3结余上缴。实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，定期结算预算外资金结余时，应按结余数借记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。

39、 年终结账时，将“预算外资金收入”科目贷方余额全数转入“结余”科目，结转后本科目无余额。 本科目应按预算外资金收入管理要求分别设置经常性收入和专项收入二级科目，二级科目下按预算外资金项目设置明细账。 【例119】某行政单位实行预算外资金全额上缴财政专户的办法，现收到应缴财政专户核拨的预算外资金收入60 000元，已存入银行。 借：银行存款 60 000 贷：应缴财政专户款 60 000 【例1110】某行政单位实行预算外资金比例上缴办法，上缴和留用比例各占50%。现收到应缴财政专户款20 000元，已存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：应缴财政专户款 10 000三、其他收入的核算三、

40、其他收入的核算 其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入，包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。 为核算行政单位其他资金收入的情况，行政单位设置“其他收入”科目。发生其他收入时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目；冲销转出时，借记本科目，贷记有关科目。平时本科目贷方余额反映其他收入累计数。年终结账时，本科目贷方余额全数转入“结余”科目，借记本科目，贷记“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。 【例1113】某行政单位收到废旧物品变价收入 500元，以现金收讫。 借：现金 500 贷：其他收入 5

41、00 【例1114】某行政单位收到银行存款利息200元。 借：银行存款 200 贷：其他收入 200第二节第二节 支出的核算支出的核算 一、经费支出的核算 行政单位的经费根据资金管理要求分为基本支出、专项支出和其他支出。其中，基本支出是行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。 为核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，行政单位设置“经费支出”科目。发生支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记本科目。 平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，本科目借方余额应转入“结余”科目，借记“结余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额

42、。 本科目应按基本支出和专项支出分设二级科目，二级科目下按财政部门统一制定的政府收支分类科目中的“支出经济分类科目”的“类”、“款”级支出科目设置明细账。“支出经济分类科目”设置情况参见本书附录二。 【例1117】某行政单位用现金购买办公用品120元。 借：经费支出基本支出商品和服务支出办公费 120 贷：现金 120 【例1118】单位职工李林报销差旅费1 100，没有预借款，以现金支付。 借：经费支出基本支出商品和服务支出差旅费 1 100 贷：现金 1 100二、拨出经费的核算二、拨出经费的核算 拨出经费是行政单位依据部门预算和经费领报关系，向所属行政事业单位转拨的预算经费，是单位对下级

43、转拨的预算款项。 财政向行政事业单位的预算拨款方式有传统的实拨资金和国库集中支付资金两种，但“拨出经费”科目只反映实拨资金方式下财政通过本单位向所属行政转拨的预算经费的情况。 为核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金，设置“拨出经费”科目。转拨经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记本科目。平时本科目借方余额反映拨出经费累计数。年终结账时，将本科目借方余额（不含预拨下年经费）转入“结余”科目。 本科目应按所属拨款单位设置明细账，并按拨出基本经费和拨出专项经费分设三级科目，再按财政部门制定的政府收支分类科目中的“功能分类”中的“项”级科目设置明细账，

44、进行明细核算，“功能分类”参见本书附录一。 【例1125】某行政单位向所属b单位转拨预算经费50 000元，该经费属于b单位的基本经费。 借：拨出经费b单位拨出基本经费经费 50 000 贷：银行存款 50 000三、结转自筹基建的核算三、结转自筹基建的核算 为核算经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设并转存建设银行的资金，行政单位设置“结转自筹基建”科目。将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记本科目，贷记“银行存款”科目。 基本建设项目完工后剩余资金收回时，做相反的会计分录。年终结账时，应将本科目借方余额全数转入，“结余”科目，借记“结余”，贷记本科目。结转后，本科目年终无余

45、额。 【例1127】某行政单位经批准将4 000 000元转入建设银行，用于自筹基建。 借：结转自筹基建 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000关键概念关键概念 拨入经费 经费支出 结转自筹基建复习思考题复习思考题 1简述行政单位拨入经费的会计核算与明细核算。 2简述国库集中支付制度下行政单位的拨出经费如何处理？ 3简述行政单位经费支出的会计核算与明细核算。第十二章第十二章 行政单位年终清理结行政单位年终清理结算和会计报表的编审算和会计报表的编审 第一节第一节 年终清理和结账年终清理和结账 一、年终清理一、年终清理 年终清理是对行政单位全年预算资金收支、其他资金收支活动进行全面的

46、清查、核对、整理和结算的工作。其主要内容有: 1清理核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。 2清理核对各项收支款项。 3清理各项往来款项。 4清理货币资金和财产物资，做到账实相符。二、年终结账二、年终结账 年终结账包括年终转账、结算旧账和记入新账三个环节。 （一）年终转账（一）年终转账 年终，在账目核对无误后，计算出各账户余额数和借方、贷方的发生额全年累计数，结出12月末的余额。然后编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终冲转办法，填制12月31日的记账凭证，办理结账冲转。 行政单位年终转账的程序参见图121，具体如下: 1将“拨入经费”

47、（不含预拨下年经费）、“预算外金收入”和“其他收入”科目的余额转入“结余”科目的贷方，借记“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入”科目，贷记“结余”科目。 2将“经费支出”（不含预拨下年经费）、“拨出经费”和“结转自筹基建”科目的余额转入“结余”科目借方，借记“结余”科目，贷记“经费支出”、“拨出经费”科目。 图121行政单位会计年末转账图示（二）结清旧账（二）结清旧账 行政单位会计要将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。 对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。

48、 （三）记入新账（三）记入新账 行政单位会计要根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭单），直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。第二节第二节 会计报表的编审会计报表的编审 一、行政单位会计报表的种类与编制一、行政单位会计报表的种类与编制要求要求 行政单位的会计报表，按照不同的标准可以有不同的分类。 （1）按照编报时间分类，有月报、季报和年报； （2）按照报表内容分类，有资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表等； （3）按照报表的主从关系分类，有主表和附表。二、会计报表的编制与审

49、核二、会计报表的编制与审核 （一）资产负债表的编制与审核（一）资产负债表的编制与审核 资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。 资产负债表能够反映行政单位在某一时点占有或使用的经济资源和负担的债务情况，是一种静态报表。 它从资产、负债和净资产三个方面，直接反映行政单位的预算执行情况。 资产负债表一般分为两部分，即表首和正表。 表首由表名、编制单位、编表日期及表内金额单位组成。 表名为资产负债表，编制单位表示该表反映哪一单位的情况，编表时间表示该表反映的是哪一特定日期的财务状况，表内金额单位说明表内金额是元还是千元等。 正表是资产负债表的基本部分。 该表分为左右两方，左方是资产部类，具体包括资产类和支出类科目；右方为负债部类，具体包括负债类、收入类和净资产类科目。 左右两方总额平衡，正是基于“资产支出负债收入净资产”会计方程式的平衡原理。（二）收入支出总表（二）收入支出总表 行政单位收入支出总表是反映行政单位年度收支总的规模和结余情况的动态报表。它也由表首和正表组成。 表首也由表名、编制单位、编制日期和表内金额单位组成。