第2章 政府财政会计(上)

1、11/29/20211第第2 2章章 政府财政会计政府财政会计 【学习目标学习目标】n通过本章的学习，了解政府财政会计的核算特点和职责；理解通过本章的学习，了解政府财政会计的核算特点和职责；理解政府财政会计的会计科目和账户设置；掌握政府资产、负债、政府财政会计的会计科目和账户设置；掌握政府资产、负债、净资产、收入和支出等五大会计要素的确认与计量和政府会计净资产、收入和支出等五大会计要素的确认与计量和政府会计报告的编制。报告的编制。【学习内容学习内容】n政府财政会计概述政府财政会计概述n财政资产财政资产n财政负债财政负债n财政净资产财政净资产n财政收入财政收入n财政支出财政支出n财政总预算会计报

2、表财政总预算会计报表11/29/20212o政府财政会计，又称财政总预算会计或总预算会计，是政府财政会计，又称财政总预算会计或总预算会计，是指各级政府（财政）部门核算、反映和监督政府预算执指各级政府（财政）部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一种专业会计。行和财政周转金等各项财政性资金活动的一种专业会计。n会计主体：是各级政府，反映的是宏观的总体，即一会计主体：是各级政府，反映的是宏观的总体，即一个县、一个市等的预算收支情况。个县、一个市等的预算收支情况。n会计对象：是预算资金的集中、分配、和执行结果。会计对象：是预算资金的集中、分配、和执行结果。2.12.1政府

3、财政会计概述政府财政会计概述11/29/202132.1.12.1.1政府财政会计的核算特点政府财政会计的核算特点o1 1政府财政会计的核算应与国家预算管理相适应，以预政府财政会计的核算应与国家预算管理相适应，以预算和业务收支为主要核算内容。会计核算指标体系要同国算和业务收支为主要核算内容。会计核算指标体系要同国家预算收支科目衔接、口径一致，以反映国家预算的执行家预算收支科目衔接、口径一致，以反映国家预算的执行情况。情况。o2 2政府财政会计的会计基础采用收付实现制。不进行盈政府财政会计的会计基础采用收付实现制。不进行盈亏核算，不进行成本计算，侧重核算资金收支结余。亏核算，不进行成本计算，侧重

4、核算资金收支结余。o3 3政府财政会计的出资者提供的资金不具有盈利性，但政府财政会计的出资者提供的资金不具有盈利性，但具有限制性。由于政府会计的业务活动是履行其管理和服具有限制性。由于政府会计的业务活动是履行其管理和服务职能，满足社会公共需要，因而，对国家预算资金应当务职能，满足社会公共需要，因而，对国家预算资金应当做到专款专用。做到专款专用。11/29/202142.1.22.1.2政府财政会计的主要职责政府财政会计的主要职责 o1 1处理总预算会计的日常核算事务。处理总预算会计的日常核算事务。o2 2调度财政资金。调度财政资金。o3 3实行会计监督，参与预算管理。实行会计监督，参与预算管理

5、。o4 4组织和指导本行政区域预算会计工作。组织和指导本行政区域预算会计工作。o5 5做好预算会计的事务管理工作。做好预算会计的事务管理工作。 11/29/202152.1.32.1.3政府财政会计的科目设置政府财政会计的科目设置 o根据根据财政总预算会计制度财政总预算会计制度规定，会计科目是各级总规定，会计科目是各级总预算会计设置账户、确定核算内容的依据。预算会计设置账户、确定核算内容的依据。n各级总预算会计应按制度规定设置会计科目，按科各级总预算会计应按制度规定设置会计科目，按科目使用说明使用。目使用说明使用。n不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称

6、。n明细科目的设置，除本制度已有规定者外，各级总明细科目的设置，除本制度已有规定者外，各级总预算会计可根据需要，自行设置。预算会计可根据需要，自行设置。o财政总预算会计科目财政总预算会计科目( (见教材见教材) ) 11/29/202162.2 2.2 政府资产的核算政府资产的核算o本节教学目的本节教学目的n了解政府资产的概念和内容，熟悉财政性存款的内了解政府资产的概念和内容，熟悉财政性存款的内容及管理原则；掌握容及管理原则；掌握“其他财政存款其他财政存款”、“国库存国库存款款”、“有价证券有价证券 ” ”、“在途款在途款 ” ”、“暂付款暂付款”、“与下级往来与下级往来”、“预拨经费预拨经费

7、”、“基建拨款基建拨款”、“财政周转金放款财政周转金放款”、“借出财政周转金借出财政周转金”等账户等账户的性质、用途和结构及总分类核算的性质、用途和结构及总分类核算。11/29/202172.2.1 2.2.1 财政性存款财政性存款o财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。o包括国库存款和其他财政存款。包括国库存款和其他财政存款。o其他财政存款一般包括项内容：其他财政存款一般包括项内容：、财政周转金；、财政周转金；、未设国库乡镇的预算资金存款；、未设国库乡镇的预算资金存款；、专用基金存款。、专用基金存款。一、一、 财政性存款的概念财政性存款的

8、概念11/29/20218二、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则二、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则1.1.集中资金，统一调度。集中资金，统一调度。2.2.严格控制存款开户。严格控制存款开户。3.3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.4.转账结算。转账结算。5.5.在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。11/29/20219三、三、 财政性存款的核算财政性存款的核算o国库存款国库存款 n本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金本科目核算各级总预算会计在国库的预算资金( (含一般含一般预算和基金预算预算和基金预算) )存款

9、。本科目借方，记国库存款增加存款。本科目借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。映国库存款的结存数。 o其他财政存款其他财政存款 n本科目核算各级总预算会计未列入本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款国库存款”科目科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡的乡( (镇镇) )财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。本科目财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。本科目借方

10、，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。际结存数，其年终余额结转下年。11/29/202110o业务举例：业务举例：n例例1 1，某市财政收到国库报来，某市财政收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”，当，当日一般预算收入为日一般预算收入为250250万元。万元。 借：国库存款借：国库存款 25000002500000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 25000002500000n例例2 2，某市财政收到国库报来的，某市

11、财政收到国库报来的“基金预算收入日报基金预算收入日报表表”，所列基金预算收入为，所列基金预算收入为2020万元。万元。 借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 200000200000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 200000200000n例例3 3，某县财政局向上级财政借入财政周转金，某县财政局向上级财政借入财政周转金200000200000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 200000200000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 20000020000011/29/2021112.2.2 2.2.2 有价证券有价证券一、有价证券的概念一、有价证券的概念o财政

12、总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。二、财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：二、财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：(1)(1)只能用各项财政结余资金只能用各项财政结余资金( (包括一般预算结余和基金包括一般预算结余和基金预算结余预算结余) )购买国家指定的有价证券。购买国家指定的有价证券。(2)(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入当期有

13、价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。预算结余购买的，作基金预算收入入账。(4)(4)有价证券有价证券( (含债券收款单含债券收款单) )要视同货币一样妥善保管。要视同货币一样妥善保管。11/29/202112三、有价证券的核算三、有价证券的核算o有价证券有价证券 . .本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库

14、存数。余购买有价证券的库存数。. .购入有价证券，借记本科目，贷记购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记兑付本金部分，借记“国库存款国库存款”、“其他财政存其他财政存款款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。目核算。. .本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。 11/29/202113o业务举例业务举例n例例1 1，用一般预算结余，用一般预算结余1010万元和基金预算结余万元和基金预算结

15、余5 5万元购万元购买有价证券。买有价证券。 借：有价证券借：有价证券用一般预算结余购入用一般预算结余购入 100000100000 用基金预算结余购入用基金预算结余购入 5000050000 贷：国库存款贷：国库存款 150000150000n例例2 2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计共计3 3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2 2万元，基金预算结余购入的有价证券利息万元，基金预算结余购入的有价证券利息l l万元。万元。n 收到本金时：收到本金时： 借：国库存款借：国库存款 15000

16、0150000 贷：有价证券贷：有价证券用一般预算结余购入用一般预算结余购入 100000100000 用基金预算结余购入用基金预算结余购入 5000050000n收到利息收入时收到利息收入时 借：国库存款借：国库存款 3000030000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 20000 20000 基金预算收入基金预算收入 100001000011/29/2021142.2.3 2.2.3 暂付及应收款项暂付及应收款项o暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单算执行过程中上下级财政结算形成的

17、债权以及对用款单位借垫款支付而形成的债权。位借垫款支付而形成的债权。o包括包括“暂付款暂付款”、“与下级往来与下级往来”o“暂付款暂付款”是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。的往来款项和借出、借入的财政周转金。一、暂付及应收款项的概念一、暂付及应收款项的概念11/29/202115二、暂付及应收款项的核算二、暂付及应收款项的核算o

18、暂付款暂付款 n本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单本科目核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借出时，借记本科目，贷记位临时急需的款项。借出时，借记本科目，贷记“国国库存款库存款”、“其他财政存款其他财政存款”科目；收回或转作预算科目；收回或转作预算支出时，借记支出时，借记“国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”或有或有关支出科目，贷记本科目。本科目应及时清理结算。关支出科目，贷记本科目。本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。年终，原则上应无余额。 o与下级往来与下级往来 n本科目核算与下级财政的往来待结算款项。借给下级本科目核算与下级财政的往来

19、待结算款项。借给下级财政款时，借记本科目，贷记财政款时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”科目。体科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记贷记“上解收入上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款国库存款”、“补助支出补助支出”等有关科目，贷记本科目。本科目应及等有关科目，贷记本科目。本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。其他年终

20、未能结清的余额，结转下年。11/29/202116o业务举例业务举例n例例1 1，市教委因维修危险校舍向市财政紧急借款，市教委因维修危险校舍向市财政紧急借款2020万元。万元。 借：暂付款借：暂付款 200000200000 贷：国库存款贷：国库存款 200000200000n例例2 2，经批准，上例中市教委的借款，经批准，上例中市教委的借款2020万元转作经费拨万元转作经费拨款支出。款支出。 借：一般预算支出借：一般预算支出 200000200000 贷：暂付款贷：暂付款 200000200000n例例3 3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金1010万元

21、用万元用于粮食收购。于粮食收购。 借：暂付款借：暂付款 100000100000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 10000010000011/29/202117n例例4 4，经批准将上例中的粮食部门借款，经批准将上例中的粮食部门借款1010万元转作该万元转作该部门支配的粮食风险基金。部门支配的粮食风险基金。 借：专用基金支出借：专用基金支出 100000100000 贷：暂付款贷：暂付款 100000100000n例例5 5，某市财政借给甲县财政局，某市财政借给甲县财政局1515万元。万元。 借：与下级往来借：与下级往来甲县甲县 150000150000 贷：国库存款贷：国库存款 1500

22、00150000n例例6 6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5 5万元；万元；另另1010万元经批准转作市财政对甲县的补助款。万元经批准转作市财政对甲县的补助款。n 归还部分，记：归还部分，记： 借：国库存款借：国库存款 5000050000 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县 5000050000n 转作补助部分，记：转作补助部分，记： 借：补助支出借：补助支出 100000100000 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县 10000010000011/29/2021182.2.4 2.2.4 预拨款项的核算预拨款项的核算一、预拨款项的概念一、预拨

23、款项的概念n预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。预拨经费和基建拨款。二、预拨经费的核算二、预拨经费的核算o预拨经费的概述：预拨经费的概述：n预拨经费：由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在预拨经费：由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。当期内列支的经费。n在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。待单位从银行支取后，才能列报银

24、行支出数。n在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费。不应的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费。不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。11/29/202119o预拨经费科目的设置：预拨经费科目的设置：n为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置支出的经费，总预算会计设置“预拨经费预拨经

25、费”科目。预科目。预拨经费时，借记本科目，贷记拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”转列支出转列支出或收到用款单位交回经费时，借记或收到用款单位交回经费时，借记“一般预算支出一般预算支出”、“国库存款国库存款”科目，贷记本科目。本科目余额在借方，科目，贷记本科目。本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。o业务举例：业务举例：11/29/202120n例例1 1，某市财政向市教委预拔经费，某市财政向市教委预拔经费6060万元。万元。 借：预拨经费借：预拨经费 600000600000 贷：国库存款贷：国库存款 6000006000

26、00n例例2 2，上例向市教委预拨的，上例向市教委预拨的6060万元经费中，有万元经费中，有5050万元转万元转为支出，另为支出，另1010万元由教委缴回。万元由教委缴回。n转列支出部分：转列支出部分： 借：一般预算支出借：一般预算支出 500000500000 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000500000n缴回部分：缴回部分： 借：国库存款借：国库存款 100000100000 贷：预拨经费贷：预拨经费 10000010000011/29/202121o基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管

27、理部门的基建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。本建设款项。o设置设置“基建拨款基建拨款”科目科目( (直接拨给建设单位的基本建设资直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算金，不通过本科目核算) )。拨出款项时，借记本科目，贷。拨出款项时，借记本科目，贷记记“国库存款国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记借记“一般预算支出一般预算支出”、“国库存款国库存款”等有关科目，贷等有关科目，贷记本科目。余额在借方，反映尚未列报支出基建

28、拨款数。记本科目。余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。o业务举例：业务举例：三、基建拨款的核算三、基建拨款的核算11/29/202122n例例1 1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项拨基建款项10001000万元。万元。 借：基建拨款借：基建拨款 1000000010000000 贷：国库存款贷：国库存款 1000000010000000n例例2 2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200200万元。万元。 借：借：般预算支出般预算支出 20000002000000 ( (或基金预算支

29、出或基金预算支出) ) 贷：基建拨款贷：基建拨款 20000002000000n例例3 3，基建任务完成后，建设单位将余款，基建任务完成后，建设单位将余款6060万元缴回。万元缴回。 借：国库存款借：国库存款 600000600000 贷：基建拨款贷：基建拨款 60000060000011/29/2021232.2.5 2.2.5 财政周转金财政周转金o财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转财政周转金放款金放款”、“借出财政周转金借出财政周转金”、“待处理财政周转待处理财政周转金金”。n财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿财政周转金放款是

30、直接贷付给用款单位的财政有偿资金。资金。n借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。偿使用的资金。n待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。销的财政周转金。一、财政周转金概述一、财政周转金概述11/29/202124二、财政周转金的核算二、财政周转金的核算o财政周转金放款财政周转金放款 n将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政

31、存款其他财政存款”科目；收回时，借记科目；收回时，借记“其他财政存其他财政存款款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 o借出财政周转金借出财政周转金 n借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记“其其他财政存款他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反会计科目；下级财政部门归还时作相反会计分录。分录。 o待处理财政周转金待处理财政周转金n逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金贷款财政周转金贷款”科目；按规定程序报经核销时，科目；按规定程序报经核销时，借记借记“财政周转基金财政周转基金”

32、科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。11/29/202125o业务举例：业务举例：n例例1 1，某市财政借给某企业技术改造贷款，某市财政借给某企业技术改造贷款200000200000元。元。 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 200000200000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200000200000n例例2 2，某市财政收回上述贷款，并收回利息，某市财政收回上述贷款，并收回利息3000030000元。元。n 收回本金收回本金 借：其他财政存款借：其他财政存款 200000 200000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 200000200000n 收到利息收到利息 借：其他财

33、政存款借：其他财政存款 30000 30000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 30000 30000 n例例3 3，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000180000元。元。 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 180000180000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 18000018000011/29/202126n例例4 4，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息2000020000元。元。n收回本金收回本金 借：其他财政存款借：其他财政存款 180000 180000 贷：借出财政周转金贷：借出财

34、政周转金 180000180000n收到利息收到利息 借：其他财政存款借：其他财政存款 20000 20000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 2000020000n例例5 5，某企业所借财政周转金，某企业所借财政周转金5600056000元经审核已成呆账。元经审核已成呆账。 借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 56000 56000 贷贷 ：财政周转金放款：财政周转金放款 5600056000n 批准核销上述呆账批准核销上述呆账 借：财政周转基金借：财政周转基金 5600056000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 560005600011/29/2021272.2.6

35、 2.2.6 在途款在途款o在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途在途款款”科目过渡处理的资金数。科目过渡处理的资金数。o这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款在途款”作过渡性核算。作过渡性核算

36、。一、在途款的概念一、在途款的概念11/29/202128二、在途款的核算二、在途款的核算o总预算会计设置总预算会计设置“在途款在途款”科目。决算清理期科目。决算清理期内收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷内收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记记“一般预算收入一般预算收入”、“补助收入补助收入”、“上解上解收入收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记出时，借记本科目，贷记“预拨经费预拨经费”或或“一一般预算支出般预算支出”等科目；冲转在途款时，借记等科目；冲转在途款时，借记“国库存款国库存款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。11

37、/29/202129o业务举例：业务举例：n例例1 1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入入日报表，收到属于上年度的一般预算收入20000002000000元。元。n在上年度账上记：在上年度账上记： 借：在途款借：在途款 20000002000000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 20000002000000n在本年度新账上记：借：国库存款在本年度新账上记：借：国库存款 20000002000000 贷：在途款贷：在途款 20000002000000n例例2 2，决算清理期收回属于上年度多拨经费，决算清理

38、期收回属于上年度多拨经费500000500000元。元。n在上年度账上记：在上年度账上记： 借：在途款借：在途款 500000500000 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000500000n在本年度新账上记：借：国库存款在本年度新账上记：借：国库存款 500000500000 贷：在途款贷：在途款 50000050000011/29/2021302.3 2.3 政府负债的核算政府负债的核算o本节教学目的本节教学目的n了解负债的概念及内容；掌握了解负债的概念及内容；掌握“暂存款暂存款”、“与上级与上级往来往来”、“借入款借入款”、“借入财政周转金借入财政周转金”账户的性账户的性质、用途和结构及

39、总分类核算。质、用途和结构及总分类核算。11/29/2021312.3.1 2.3.1 应付及暂收款项应付及暂收款项o应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括与其他部门结算中形成的债务，包括n结算中发生的暂存款结算中发生的暂存款n与上级往来款与上级往来款n收到的其他性质不明的款项等。收到的其他性质不明的款项等。一、应付及暂收款项概念一、应付及暂收款项概念11/29/202132二、暂存款的核算二、暂存款的核算o各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时

40、性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。o总预算会计设置了总预算会计设置了“暂存款暂存款”科目。收到暂存款时，借科目。收到暂存款时，借记记“国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”科目，贷记本科目；科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存国库存款款”、“其他财政存款其他财政存款”或有关收入科目。本科目的余或有关收入科目。本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。11/29/202133o 业务举例业务举例n例例1 1，某市财政收到国库报来的

41、预算收入日报表，所，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项列一项5 5万元的收入性质不明，作暂存款处理。万元的收入性质不明，作暂存款处理。 借：国库存款借：国库存款 5000050000 贷：暂存款贷：暂存款 5000050000n例例2 2，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。 借：暂存款借：暂存款 5000050000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 500005000011/29/202134o为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来与上级往来”科目。在核算往来

42、款项时，要辩明是债科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。记贷方，减少记借方。 o从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记项时，借记“国库存款国库存款”或或“上解支出上解支出”科目，贷记本科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”； “补助收入补助收入”等科目。等科目。三、

43、与上级往来的核算三、与上级往来的核算11/29/202135o业务举例业务举例n例例1 1，某市财政向省财政借入款项，某市财政向省财政借入款项100100万元用于临时周万元用于临时周转需要。转需要。n市财政：市财政： 借：国库存款借：国库存款 1000000 1000000 贷：与上级往来贷：与上级往来 10000001000000n省财政：省财政： 借：与下级往来借：与下级往来 10000001000000 贷：国库存款贷：国库存款 10000001000000n例例2 2，市财政根据库款情况，归还省财政，市财政根据库款情况，归还省财政5050万元借款。万元借款。n市财政：市财政： 借：与上

44、级往来借：与上级往来 500000500000 贷：国库存款贷：国库存款 500000500000n省财政：省财政： 借：国库存款借：国库存款 500000500000 贷：与下级往来贷：与下级往来 50000050000011/29/202136n例例3 3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。n市财政：市财政： 借：与上级往来借：与上级往来 500000500000 贷：补助收入贷：补助收入 500000500000n省财政：省财政： 借：补助支出一般预算借：补助支出一般预算 500000500000 贷：与下级往来贷：与下级往来 500000

45、 500000 n例例4 4，年末体制结算，所属甲县应上解收入，年末体制结算，所属甲县应上解收入30903090万元，万元，实际已上解实际已上解29002900万元。经批准，将甲县尚未上解的万元。经批准，将甲县尚未上解的100100万元应上解款作往来处理。万元应上解款作往来处理。n市财政：借：与下级往来甲县市财政：借：与下级往来甲县 10000001000000 贷：上解收入甲县贷：上解收入甲县 10000001000000n甲县：甲县： 借：上解支出借：上解支出 10000001000000 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000100000011/29/2021372.3.2 2.3

46、.2 借入款及借入财政周转金借入款及借入财政周转金o中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。举借的债务。o总预算会计设置总预算会计设置“借入款借入款”科目科目( (上下级财政之间临时上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算性借垫款，不通过本科目核算) )。o发行债券或举借债务时，借记发行债券或举借债务时，借记“国库存款国库存款”科目，贷记科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“

47、国库存国库存款款”科目。本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。科目。本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。o业务举例：业务举例：一、借入款的核算一、借入款的核算11/29/202138n例例1 1，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数国债。当日国库实收数10001000万元。万元。 借：国库存款借：国库存款 1000000010000000 贷：借入款贷：借入款 1000000010000000n例例2 2，上例债务到期，偿还本金，上例债务到期，偿还本金10001000万元，支付利息万元，支付利息2020万元。万元。n本金部分：

48、本金部分： 借：借入款借：借入款 1000000010000000 贷：国库存款贷：国库存款 1000000010000000n利息部分：利息部分： 借：一般预算支出借：一般预算支出 200000200000 贷：国库存款贷：国库存款 20000020000011/29/202139o借入财政周转金借入财政周转金 是指下级财政部门从上级财政部门借入是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。的用于周转使用的有偿资金。o科目设置：科目设置：“借入财政周转金借入财政周转金”o业务举例：业务举例：n例例1 1，某县财政向市财政借入有偿使用的资金，某县财政向市财政借入有偿使用的资金25

49、0000250000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 250000250000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 250000250000n例例2 2，归还上述财政周转金，并支付利息，归还上述财政周转金，并支付利息1000010000元。元。 借：借入财政周转金借：借入财政周转金 250000250000 财政周转金支出财政周转金支出 1000010000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 260000260000二、借入财政周转金的核算二、借入财政周转金的核算11/29/2021402.4 2.4 政府净资产的核算政府净资产的核算o本节教学目的本节教学目的n了解净资产的概念和内

50、容；掌握了解净资产的概念和内容；掌握“预算结余预算结余”、“基金预算结余基金预算结余”、“专用基金结余专用基金结余”、“预算周预算周转金转金”、“财政周转基金财政周转基金”账户的性质、用途和结账户的性质、用途和结构及总分类核算。构及总分类核算。n净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。预算周转金及财政周转基金等。11/29/2021412.4.1 2.4.1 各项结余各项结余o结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。重新安排使用的资金。o包括：

51、一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。这些这些“结余结余”需要分别计算。需要分别计算。一、各项结余的概念一、各项结余的概念11/29/202142二、预算结余的核算二、预算结余的核算o预算结余，核算各级财政预算收支的年终执行结果。预算结余，核算各级财政预算收支的年终执行结果。o年终转账时，财政部门应将年终转账时，财政部门应将“一般预算收入一般预算收入”、“补助补助收入收入一般预算补助一般预算补助”、“上解收入上解收入”、“调入资金调入资金”等科目贷方余额转入本科目贷方；将等科目贷方余额转入本科目贷方；将“一般一般预算支出预算支出”、“补助

52、支出补助支出一般预算补助一般预算补助”、“上解支出上解支出”等科目等科目借方余额转入本科目借方。借方余额转入本科目借方。o根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记贷记“预算周转金预算周转金”。11/29/202143o设立政府基金的目的，主要是支持某项特定产业和事业设立政府基金的目的，主要是支持某项特定产业和事业发展。其主要形式包括各种基金、资金、附加和专项收发展。其主要形式包括各种基金、资金、附加和专项收费等。费等。o基金预算结余，核算各级财政管理的政府性基金收支的基金预算结余，核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。年

53、终执行结果。 o年终转账时，应将年终转账时，应将“基金预算收入基金预算收入”、“补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助”科目余额转入本科目贷方；将科目余额转入本科目贷方；将“基金预基金预算支出算支出”、“补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助”、“调出资调出资金金”科目余额转入本科目借方。科目余额转入本科目借方。 o本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转本科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。本科目应根据基金预算科目所列的基金项目入下年度。本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。逐一反映各项基金的结余。 三、基金预算结余的核算三、基金预算结

54、余的核算11/29/202144o专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。粮食风险基金。o专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。收支的年终执行结果。o总预算会计设置总预算会计设置“专用基金结余专用基金结余”科目。年终转账时，科目。年终转账时，将将“专用基金收入专用基金收入”科目贷方余额转入本科目贷方，借科目贷方余额转入本科目贷方，借记记“专用基金收入专用基金收入”科目，贷记科目，贷记“专用基金结余专用基金结余”；将；将“专用基金支出专用基金支出”科目借方余额转入本科目时，借记科目借方余额转入本科目时，借记“专用基金结余专用基金结余”科目，贷记科目，贷记“专用基金支出专用基金支出”科目。科目。o本科目年终贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，本科目年终贷方余