第2章增值税会计(2)

1、第第2章增值税章增值税11/29/202112.1增值税概述增值税概述n2.1.12.1.1增值税的概念增值税的概念n 从计税原理角度：增值税是以商品（含应税劳务）从计税原理角度：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。一种流转税。n税法角度：增值税是对在我国境内销售和进口货税法角度：增值税是对在我国境内销售和进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其货物或劳务的增值额征收的一种税。就其货物或劳务的增值额征收的一种税。 n所谓增值额，是指一定时期生产过程中新创

2、造的所谓增值额，是指一定时期生产过程中新创造的价值额，就一个环节而言，增值额是产出减去投价值额，就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额；就一个产品而言，增值额之和就是入后的余额；就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。商品价值之和。11/29/202122.1.22.1.2增值税的特点（了解）增值税的特点（了解） 1 1保持税收中性保持税收中性 2 2普遍征收普遍征收 3 3税收负担有商品最终消费者承担税收负担有商品最终消费者承担 4 4实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度 5 5实行比例税率（规定基本税率和优惠税率）实行比例税率（规定基本税率和优惠税率） 6 6实行价外税制度实行价外税

3、制度 注意：我国增值税特点注意：我国增值税特点 1.2008-12-311.2008-12-31前主要是生产型增值税；前主要是生产型增值税；2009-2009-1-11-1起全面实行消费型增值税；起全面实行消费型增值税；2.2.以票扣税为主；以票扣税为主；3.3.划分两类纳税人；划分两类纳税人；4.4.对劳务划分应税与非应税。对劳务划分应税与非应税。11/29/202132.1.32.1.3增值税的类型增值税的类型n （1）“生产型增值税生产型增值税”：不允许抵扣购入：不允许抵扣购入固定资产的进项税额，也不考虑固定资产固定资产的进项税额，也不考虑固定资产折旧的价值。折旧的价值。n（2）“收入型

4、增值税收入型增值税”： 在购入固定资产在购入固定资产时，不允许抵扣其进项税额，但固定资产时，不允许抵扣其进项税额，但固定资产折旧价值所含的进项税额允许扣除。折旧价值所含的进项税额允许扣除。n（3）“消费型增值税消费型增值税”：购进货物，包括：购进货物，包括固定资产的进项税额都允许扣除。是三种固定资产的进项税额都允许扣除。是三种类型当中扣除最彻底的。类型当中扣除最彻底的。 11/29/202142.1.4增值税的纳税人增值税的纳税人 n（一）范围（一）范围n1、在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。修理修配劳务以及进

5、口货物的单位和个人。n2、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口增值税的纳税人。个人为进口增值税的纳税人。n3、企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或、企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为增值税的纳税人。承包人为增值税的纳税人。n4、在境内销售货物或应税劳务而在境内未设经、在境内销售货物或应税劳务而在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。11/29/20215（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人n认定基本标准：

6、（认定基本标准：（1）从事货物生产或者提供应税劳）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在税销售额）在50万元以下（含）的；万元以下（含）的；（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在售额在80万元以下的。万元以下的。n特殊规定特殊规定n（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；人按小规模纳税人纳税；（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可可

7、选择选择按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税（3）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照一般纳税人规定计算应纳税额。为小规模纳税人，依照一般纳税人规定计算应纳税额。11/29/20216（三）一般纳税人（三）一般纳税人 n基本标准基本标准1年销售额年销售额超过超过50万元的（生产企业）；超过万元的（生产企业）；超过80万元的（商业万元的（商业企业）。企业）。2会计核算水平会计核算水平小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、小规模企业

8、有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可以认定为增值税一般纳税人。可以认定为增值税一般纳税人。n特殊规定（特殊规定（1）从）从2002年年1月月1日起，对从事成品油销日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税。一律按增值税一般纳税人征税。（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。规模纳税人。 11/29/202172.1.5 增值税的征收范围增

9、值税的征收范围 （一）增值税征收范围的一般规定（一）增值税征收范围的一般规定1、销售货物，包括电力、热力和气体、销售货物，包括电力、热力和气体 11/29/202182 2、提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘、提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。不包括在内。3、进口货物。它指报关进口的货物。、进口货物。它指报关进口的货物。例题：例题：依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（围的是（ ）。）。 a a供电局销

10、售电力产品供电局销售电力产品 b b房地产开发公房地产开发公司销售房屋司销售房屋 c c饭店提供餐饮服务饭店提供餐饮服务 d d房屋中介公司房屋中介公司提供中介服务提供中介服务 【答案答案】a a 11/29/20219 【例题例题多选题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。a.a.汽车的租赁汽车的租赁b.b.汽车的修理汽车的修理c.c.房屋的修理房屋的修理d.d.受托加工白酒受托加工白酒 【答案答案】bdbd【例题例题多选题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。下列业务中，应当征收

11、增值税的是（）。a.a.电信器材的生产销售电信器材的生产销售 b.b.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开发商品房业务c.c.某报社自己发行报刊某报社自己发行报刊 d.d.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品【答案答案】acac11/29/202110n自自2012年年8月月1日起至年底，将日起至年底，将交通运输业交通运输业和和部分现代服务业营部分现代服务业营业税改征增值税试点业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳厦门、深圳10个省个省(直辖

12、市、计划单列市直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。在全国范围试点。 11/29/202111n（二）增值税征收范围的特殊规定（二）增值税征收范围的特殊规定 n1、视同销售行为的规定、视同销售行为的规定n（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；n增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180180天缴纳增值税。天缴纳增值税。n（2 2）销售代销货物；）销售代销货物； 注意：售出时发生增

13、值税纳税义务注意：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%5%的税率征收营业税的税率征收营业税11/29/202112（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；构设在同一县（市）的除外；11/29/202113（4 4）将自产或者委托加工

14、的货物用于非增值税应税）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；项目；（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；人消费；（6 6）将自产、委托加工或者）将自产、委托加工或者购进购进的货物作为投资，的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户；（7 7）将自产、委托加工或者）将自产、委托加工或者购进购进的货物分配给股东的货物分配给股东或者投资者；或者投资者；（8 8）将自产、委托加工或者）将自产、委托加工或者购进购进的货物无偿赠送其的货物无偿赠送其他单位或者个人。他单位或者个人。11/29/202114

15、购买的货物用途不同，处理也不同购买的货物用途不同，处理也不同1.1.购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（6 6）、分配（）、分配（7 7）、赠）、赠送（送（8 8），即向外部移送），即向外部移送视同销售计算销项税；视同销售计算销项税；2.2.购买的货物：用于非应税项目（购买的货物：用于非应税项目（4 4）、集体福）、集体福利和个人消费（利和个人消费（5 5），本单位内部使用），本单位内部使用不得抵扣不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。11/29/202115【例题例题单选题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的下列行为属于视同销售货

16、物，应征收增值税的是（是（ ）。）。 a a某商店为服装厂代销儿童服装某商店为服装厂代销儿童服装 b b某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 c c某企业将外购的水泥用于基建工程某企业将外购的水泥用于基建工程 d d某企业将外购的洗衣粉用于个人消费某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 【答案答案】a a 【例题例题多选题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。销项税额的有（）。a.a.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 b.b.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产c.c.将购买的货物

17、无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 d.d.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利【答案答案】acac11/29/202116【例题例题多选题多选题】下列各项中，应视同下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。销售货物行为征收增值税的是（）。 a.a.将外购的货物用于对外捐赠将外购的货物用于对外捐赠b.b.动力设备的安装动力设备的安装c.c.销售代销的货物销售代销的货物d.d.邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品n【答案答案】a ca c11/29/202117n2.混合销售行为混合销售行为n混合销售行为是指在一项销售行为里既涉混合销售行为是指在一项销售行为里既涉及增值税应

18、税货物、又涉及应缴营业税的及增值税应税货物、又涉及应缴营业税的劳务的行为。劳务的行为。n其特点是：两项销售同时发生在同一纳税其特点是：两项销售同时发生在同一纳税人身上，而且不允许纳税人选择，或同时人身上，而且不允许纳税人选择，或同时接受或同时放弃接受或同时放弃.11/29/202118n3兼营非应税劳务的行为兼营非应税劳务的行为n兼营非应税劳务是指增值税纳税人既从事货物销兼营非应税劳务是指增值税纳税人既从事货物销售或提供应税劳务的业务，又从事非应税劳务的售或提供应税劳务的业务，又从事非应税劳务的业务，且从事的非应税劳务与其货物销售或提供业务，且从事的非应税劳务与其货物销售或提供应税劳务的业务应

19、税劳务的业务无直接联系或从属关系。无直接联系或从属关系。n税务处理税务处理n4、征税范围特别规定、征税范围特别规定11/29/202119n【思考思考】试分析下列行为是否属于混合销售行为：试分析下列行为是否属于混合销售行为：n(1)电脑公司在销售电脑的同时，为购买电脑的客户提供电脑公司在销售电脑的同时，为购买电脑的客户提供半价的培训服务；半价的培训服务；n(2)甲商场开展多业经营，销售商品的同时，在一楼大厅甲商场开展多业经营，销售商品的同时，在一楼大厅开设了快餐厅从事餐饮服务开设了快餐厅从事餐饮服务n【思考思考】下列行为应缴纳增值税的有下列行为应缴纳增值税的有( )。na.商场销售商品的同时，

20、提供廉价的送货服务。商场销售商品的同时，提供廉价的送货服务。nb.照相馆提供照相服务的同时，以成本价销售相册。照相馆提供照相服务的同时，以成本价销售相册。nc.建材公司销售建材的同时，为购买建材的顾客提供低建材公司销售建材的同时，为购买建材的顾客提供低廉的装璜设计服务。廉的装璜设计服务。nd.培训中心提供培训服务的同时，销售配套教材。培训中心提供培训服务的同时，销售配套教材。n答案：答案：ac11/29/202120商业企业向供货方取得返还收入的税务处理商业企业向供货方取得返还收入的税务处理20042004年年7 7月月1 1日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入，日起，对商业企业向供货方

21、收取的各种返还收入，应区别不同情况进行处理。这里实际上又涉及到了增值税应区别不同情况进行处理。这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：与营业税的划分问题： 凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。税。 凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定

22、比例、金凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 11/29/202121税率11/29/202122n在现行增值税在现行增值税17%标准税率和标准税率和13%低税率低税率基础上，新增基础上，新增11%和和6%两档低税率。租赁两档低税率。租赁有形动产等适用有形动产等适用17%税率，交通运输业、税率，交通运输业、建筑业等适用建筑业等适用11%税率，其他部分现代服税率，其他部分现代服务业适用务业适用6

23、%税率税率 11/29/202123销售使用过的固定资产如何纳税 n小规模纳税人（除其他个人外）销售自己小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货，使用过的固定资产和旧货，减按减按2%征收率征收率征收增值税征收增值税。 n个人销售自己使用过的固定资产，免个人销售自己使用过的固定资产，免征增值税。征增值税。11/29/202124一般一般纳税纳税人销售使用过的固定资产如何纳税人销售使用过的固定资产如何纳税 n1.1.销售不得抵扣的固定资产按简易办法征税。一般纳税人销售不得抵扣的固定资产按简易办法征税。一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定销售自己使用过的属于

24、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依资产，按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税 n不得抵扣的固定资产包括：用于非增值税应税项目、免征不得抵扣的固定资产包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人增值税项目、集体福利或者个人消费消费的固定资产，但不包的固定资产，但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；非正常损失的固定资产；非正常损失的消费的固定资产；非正常损失的固定

25、资产；非正常损失的在产品、产成品所耗用的固定资产；国务院财政、在产品、产成品所耗用的固定资产；国务院财政、税务税务主主管部门规定的纳税人自用固定资产，纳税人自用的应征消管部门规定的纳税人自用固定资产，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。中抵扣。 11/29/202125n2.销售其他固定资产视是否已抵扣区别征税。 n1）纳税人销售自己使用过的已经抵扣过的固定资产，按照适用税率征收增值税；n2）纳税人销售自己使用过的未经抵扣过的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税 ；n3、一般纳税人销售自己使用过的（除

26、固定资产、一般纳税人销售自己使用过的（除固定资产外）物品按照适用税率征税外）物品按照适用税率征税n4、纳税人销售旧货均按照、纳税人销售旧货均按照4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税值税 11/29/202126增值税起征点的规定 纳税人销售额未达到国务院财政、纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围点的适用范围限于个人限于个人。 11/29/2021272.2.2一般纳税人增值税的计算一般纳税人

27、增值税的计算11/29/2021282.2.2.12.2.2.1销项税额的核算销项税额的核算n销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：增值税额，其计算方法为：销项税额销售额销项税额销售额税率。税率。n（一）销售额的一般规定：（一）销售额的一般规定：n纳税人销售货物或提供应税劳务以销售额纳税人销售货物或提供应税劳务以销售额为计税依据，销售额是指纳税人销售货物为计税依据，销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外

28、费用。和价外费用。 11/29/202129n下列项目不包括在内：下列项目不包括在内：n1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；费税；2.2.同时符合两个条件的代垫运输费用：承运部门同时符合两个条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。项发票转交给购买方的。11/29/2021303.3.同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（政事业性收费：（1 1）由国务院或者财政部批准）由国务院或者财政部批准设

29、立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（收费；（2 2）收取时开具省级以上财政部门印制）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（的财政票据；（3 3）所收款项全额上缴财政。）所收款项全额上缴财政。 4.4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。辆购置税、车辆牌照费。 5.5.增值税的销售额不包括收取的增值税销项税

30、额增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额换算公式：销售额换算公式：销售额= =含增值税销售额含增值税销售额（1+1+税率）税率）价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。要换算成不含增值税的销售额。11/29/202131需要作含税与不含税换算的情况归纳：需要作含税与不含税换算的情况归纳： （1 1）商业企业零售价；）商业企业零售价； （2 2）普通发票上注明的销售额）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；况）； （3 3）价税合并收取的金额；）价税合并收取

31、的金额； （4 4）价外费用一般为含税收入；）价外费用一般为含税收入； （5 5）含包装物押金一般为含税收入；）含包装物押金一般为含税收入； 11/29/202132（二）特殊销售方式下的销售额 n1.采取折扣销售方式（商业折扣）：如果销采取折扣销售方式（商业折扣）：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣另外开票，不论其在财务上如如果将折扣另外开票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。何处理，均不得从销售额中减除折扣额。n销售折扣（现金折扣）：不得扣

32、减折扣额销售折扣（现金折扣）：不得扣减折扣额n销售折让：可以折让后的货款为销售额销售折让：可以折让后的货款为销售额11/29/202133n2.以旧换新以旧换新n采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得从销售额中扣减旧货物销售价格确定销售额，不得从销售额中扣减旧货物的收购价格。的收购价格。n但对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际但对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。收取的不含增值税的全部价款征收增值税。n【例例2-2】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，5月

33、份采取月份采取以旧换新方式销售冰箱以旧换新方式销售冰箱20台，同时回收台，同时回收20台旧冰箱，台旧冰箱，取得现金收入取得现金收入42800元，每旧冰箱折价元，每旧冰箱折价200元。该元。该商场零售新冰箱每台含税价为商场零售新冰箱每台含税价为2340元。试计算该商元。试计算该商场以旧换新业务的销售额。场以旧换新业务的销售额。n销售额销售额=202340(1+17%)=40000(元元)11/29/202134n3.还本销售还本销售n其销售额就是货物的销售价格，不得从销其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。售额中减除还本支出。n4.以物易物以物易物n双方都按购销行为处理，分别开

34、具增值税双方都按购销行为处理，分别开具增值税专用发票，以发出的货物市场价核算销售专用发票，以发出的货物市场价核算销售额并计算销项税，以收到货物的市场价计额并计算销项税，以收到货物的市场价计算进项税。算进项税。11/29/202135n5.包装物押金包装物押金n纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额。但对押金，单独记账核算的，不并入销售额。但对因逾期未收回的包装物、不再退还的和已收取因逾期未收回的包装物、不再退还的和已收取周转期为周转期为1年以上的押金，应并入销售额，并按年以上的押金，应并入销售额，并按照所包装货物的适用

35、税率计算增值税。照所包装货物的适用税率计算增值税。n对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。算，均应并入当期销售额征税。11/29/202136n【例题例题计算题计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期包装物押金逾期2 2万元、白酒的逾期包装物押金万元、白酒的逾期包装物押金3 3万元，本月逾期均不再返还。万元，本月逾期均不再返还。n销项税销项税2 2（1 117%17%）17%17%0.290.29（万元（万元)

36、)n【例题例题22计算题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额明金额9360093600元；同时收取单独核算的包装物押金元；同时收取单独核算的包装物押金20002000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。销项税额。n销项税（销项税（936009360020002000）（1+17%1+17%）17%17%13890.613890.6（元）（元）11/29/202137n6.发生混合销售时，其销售额应是货物与发生混合销售时，其销售额应是

37、货物与非应税劳务的销售额的合计，或者是货物非应税劳务的销售额的合计，或者是货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。计。11/29/202138n7.核定销售额核定销售额n纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。核定销售额的顺序由主管税务机关核定其销售额。核定销售额的顺序是：是：n(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n(2)按其他纳税

38、人最近时期同类货物的平均销售价格按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；确定；n(3)按组成计税价格确定，其计算公式为：按组成计税价格确定，其计算公式为：n组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)+消费税或消费税或=成本成本(1+成本利润率成本利润率)(1-消费税税率消费税税率)n “成本利润率成本利润率”根据规定为根据规定为10%。n应征消费税的成本利润率按照消费税法的规定。应征消费税的成本利润率按照消费税法的规定。11/29/202139n【例题例题计算题计算题】某企业为增值税一般某企业为增值税一般纳税人，纳税人，5 5月生产加工一批新产品月生产加工一批新产品

39、450450件，件，每件成本价每件成本价380380元（无同类产品市场价格），元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000171000元。元。n正确答案正确答案销项税额销项税额450450380380（1 110%10%）17%17%3197731977（元）（元） 11/29/202140销售已使用过的固定资产和旧货销售已使用过的固定资产和旧货n1.一般纳税人出售使用过的固定资产视同销售行为，应按一般纳税人出售使用过的固定资产视同销售行为，应按规定征税。规定征税。已使用过的固定资产视同销售行为，其销售额已使用过的固定资产视同销

40、售行为，其销售额无法确定的，以固定资产净值为销售额。固定资产净值，无法确定的，以固定资产净值为销售额。固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。净值。 n2.一般纳税人出售一般纳税人出售旧货，旧货，适用按简易办法依适用按简易办法依4%的征的征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额纳税额：销售额=含税销售额含税销售额/（1+4%），应纳税额），应纳税额=销售销售额额4%/2。 n3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，小规模纳税人销售自

41、己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%），应纳税额），应纳税额=销售额销售额2%。 11/29/202141【例题例题】某公司（非转型试点范围）销售自己某公司（非转型试点范围）销售自己20082008年年1 1月购入并作为固定资产使用的设备，原月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款购买发票注明价款120000120000元，增值税元，增值税2040020400元。元。20092009年年4 4月出售开具普通发票，票面额月出售开具普通发票，票面额120640120640元，元，则该企业转

42、让设备行为应纳税：则该企业转让设备行为应纳税： 120640120640（1+4%1+4%）4%4%50%=232050%=2320（元）。（元）。 【例题例题】某公司销售自己某公司销售自己20092009年年1 1月购入并月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款款120000120000元，增值税元，增值税2040020400元，元，20092009年年4 4月出售月出售开具普通发票，票面额开具普通发票，票面额120640120640元，则该企业转元，则该企业转让设备行为应纳税：让设备行为应纳税： 120640120640（1+17%1+17

43、%）17%=17528.8917%=17528.89（元）。（元）。11/29/202142n【例题例题计算题计算题】某生产企业为增值税某生产企业为增值税一般纳税人，一般纳税人，20092009年年1212月将月将2 2月份购入并投月份购入并投入使用的设备一台对外投资入使用的设备一台对外投资, ,购入时取得专购入时取得专用发票上注明价款用发票上注明价款200000200000元、税款元、税款3400034000元元,10,10年使用期，投资时无法确定销售额年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。（假设当期无进项税）。n正确答案正确答案固定资产净值固定资产净值=200000-=200

44、000-2000002000001010121210=183333.3310=183333.33应纳增值税应纳增值税183333.33183333.3317% 17% 11/29/202143n【例题例题计算题计算题】某生产企业为增值税一般纳税某生产企业为增值税一般纳税人，人，20092009年年6 6月把资产盘点过程中不需用的部分资月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用产进行处理：销售已经使用4 4年的机器设备，取得年的机器设备，取得收入收入92009200元（原值为元（原值为90009000元）；销售元）；销售20092009年年1 1月购月购入的设备一台入的设备一台,

45、,专用发票上注明价款专用发票上注明价款100000100000元元, ,税税款款1700017000元元, ,销售是开具普通发票价款为销售是开具普通发票价款为9000090000元。元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）n正确答案正确答案应纳增值税应纳增值税92009200（1+4%1+4%）4%4%2 29000090000（1 117%17%）17%17%13253.8513253.85（元）（元） 11/29/2021442.2.2.2增值税进项税额的计算11/29/202145进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务所进项税额：纳税人购进货物或

46、者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。支付或者负担的增值税额为进项税额。1.1.可以从销项税额中抵扣的进项税额：可以从销项税额中抵扣的进项税额：凭票抵扣税凭票抵扣税一般情况下，购进方的进项税由一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。专用缴款书上注明的进项税。2.2.计算抵扣税计算抵扣税特殊情况下，没有取得专用发特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况：票、完税凭证，自行计算进项税的两种情

47、况：11/29/202146n(1)(1)免税农产品：买价免税农产品：买价* *13%13%n（2 2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和额和7%7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。n准予计算进项税额扣除的运输费准予计算进项税额扣除的运输费, ,不包括购买或销售免税货物不包括购买或销售免税货物( (购进免税农产品除外购进免税农产品除外) )的运输费。的运输费。11/29/202147【例题例题计算计算】某企业

48、采购原材料支付运某企业采购原材料支付运杂费共计杂费共计10001000元，取得运输发票上注明运元，取得运输发票上注明运输费输费800800元、建设基金元、建设基金8080元、保险费元、保险费2020元、元、装卸费装卸费100100元。其可计算抵扣多少增值税元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？进项税？记入采购成本的运输费是多少？ 【答案答案】可计算抵扣进项税可计算抵扣进项税（800+80800+80）7%=61.67%=61.6元元 记入采购成本的运输费为记入采购成本的运输费为1000-1000-61.6=938.461.6=938.4元元11/29/202148关于运

49、输费抵扣进项税问题的归纳关于运输费抵扣进项税问题的归纳: : 11/29/202149n不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额n1.1.用于非增值税应税项目、免征增值税项用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务者应税劳务n【解析解析】个人消费包括纳税人的交际应酬个人消费包括纳税人的交际应酬消费消费 11/29/202150n2.2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳非正常损失的购进货物及相关的应税劳务务n3.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳

50、务购进货物或者应税劳务n【解析解析1 1】所称非正常损失，是指因管理不所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失n【解析解析2 2】非正常损失货物不得抵扣的进项非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（转出的进项税额计入企业的损失（“营业营业外支出外支出”），在企业所得税前扣），在企业所得税前扣 11/29/202151n4.4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税国务院财政、税务主管部门

51、规定的纳税人自用消费品人自用消费品n【特例特例】纳税人自用的应征消费税的摩托纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣税额中抵扣n5.5.上述第上述第1 1项至第项至第4 4项规定的货物的运输费项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用用和销售免税货物的运输费用n运输费用的计算抵扣应伴随货物运输费用的计算抵扣应伴随货物11/29/202152【例题例题单选题单选题】下列项目所包含的进项税额，不得下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。从销项税额中抵扣的是（）。a.a.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的

52、报废产品b.b.用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件c.c.生产企业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的办公用品d.d.生产企业外购自用的小汽车生产企业外购自用的小汽车【答案答案】d d 【例题例题22单选题单选题】下列行为中，涉及的进项税下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。额不得从销项税额中抵扣的是（）。a.a.将外购的货物用于本单位集体福利将外购的货物用于本单位集体福利 b.b.将外购的货物分配给股东和投资者将外购的货物分配给股东和投资者c.c.将外购的货物无偿赠送给其他个人将外购的货物无偿赠送给其他个人d.d.将外购的货物作为投资提供给其他

53、单位将外购的货物作为投资提供给其他单位 【答案答案】a a 11/29/202153n不得抵扣增值税的进项税的两类处理不得抵扣增值税的进项税的两类处理n1 1、购入时不予抵扣，直接计入成本、购入时不予抵扣，直接计入成本n2 2、已抵扣，后改变用途进项税额转出、已抵扣，后改变用途进项税额转出n第一：原抵扣进项税额转出第一：原抵扣进项税额转出n【例题例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款用发票上注明价款8000080000元，税金元，税金1360013600元，货款元，货款已支付，另支付运输企业运输费已支付，另支付运输企业运输费10001000元

54、（有货元（有货票）。月末将其中的票）。月末将其中的5%5%作为福利发放给职工。作为福利发放给职工。n正确答案正确答案当月可以抵扣的进项税（当月可以抵扣的进项税（1360013600100010007%7%）95%95%12986.512986.5（元）（元） 11/29/202154n【例题例题综合题综合题】某市卷烟生产企业某市卷烟生产企业8 8月末盘点时，发现月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝由于管理不善库存的外购已税烟丝1515万元（含运输费用万元（含运输费用0.930.93万元）霉烂变质。万元）霉烂变质。n正确答案正确答案损失烟丝应转出的进项税额（损失烟丝应转出的进项税额（1

55、5150.930.93）17%17%0.930.93（1 17%7%）7%7%2.462.46（万元）（万元）n第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用本（即买价运费保险费其他有关费用 ）计算应扣）计算应扣减的进项税额。减的进项税额。n进项税额转出数额当期实际成本进项税额转出数额当期实际成本税率税率n第三：利用公式第三：利用公式：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月

56、全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 n11/29/202155【例题例题】某服装厂数月前外购一批面料因保某服装厂数月前外购一批面料因保管不善毁损，账面成本管不善毁损，账面成本1000010000元，则应作元，则应作进项税转出进项税转出100001000017%=170017%=1700（元）（元） 【例题例题】某服装厂的一批产成品服装某服装厂的一批产成品服装因保管不善毁损，外购比例因保管不善毁损，外购比例60%60%，账面成，账面成本本1000010000元，则应作进项税转出元，则应作进项税转出100001000060%60%17%=102017%=1020（元）（元）11/29

57、/202156n【例例】某净菜公司既加工销售净菜，又兼某净菜公司既加工销售净菜，又兼营快餐服务，营快餐服务，6月份从农业生产者购买蔬月份从农业生产者购买蔬菜菜30000元，对外出售净菜取得收入元，对外出售净菜取得收入40000元，快餐服务取得收入元，快餐服务取得收入20000万元，万元，无法区分蔬菜移用净菜加工和快餐服务的无法区分蔬菜移用净菜加工和快餐服务的使用量，试计算该公司使用量，试计算该公司6月份不得抵扣的月份不得抵扣的进项税额。进项税额。n20000 6000030000030000013%13%11/29/202157【例题例题计算计算】某厂外购一批材料用于应税某厂外购一批材料用于应

58、税货物的生产，取得增值税发票，价款货物的生产，取得增值税发票，价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元；外购一批材料用于应元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款税和免税货物的生产，价款2000020000元，增值元，增值税税34003400元，当月应税货物销售额元，当月应税货物销售额5000050000元，元，免税货物销售额免税货物销售额7000070000元元当月不可抵扣的进项税额为：当月不可抵扣的进项税额为：340034007000070000（50000+7000050000+70000）=1983.33=1983.33（元）。（元）。11/29/20215

59、8n销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。额，购货方冲减进项税额。向供货方取得返还收入的税务处理。向供货方取得返还收入的税务处理。n凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。营业税的适用税目税率征收营业税

60、。n凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税不征收营业税11/29/202159【解释解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法：而是采取冲减进项税的方法： 当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金= =当期取得的返还资金当期取得的返还资金/ /（1+1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购