会计模拟基础知识培训讲义

1、中北大学经济与管理学院中北大学经济与管理学院讲授：顾新连讲授：顾新连1p 材料采购的核算材料采购的核算p 收入费用的核算收入费用的核算p 财务成果及其分配核算财务成果及其分配核算p 会计核算组织形式会计核算组织形式p 凭证、帐簿登记技术凭证、帐簿登记技术2采购采购第一节第一节34购买价购买价运杂费运杂费合理损耗合理损耗挑选整理费挑选整理费相关税费相关税费采采购购成成本本运输费运输费装卸费装卸费保险费保险费包装费包装费等等增值税除外增值税除外5p增值税是以商品生产、流通和劳务服务过增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的程中的增值额增值额为课税对象而征收的一种流为课税对象而征收的一种流转税。转

2、税。p增值额增值额 企业在生产经营或流转过程企业在生产经营或流转过程中新创造的价值中新创造的价值 理论理论：c + c + v + mv + m = w = w 实际：实际：销售货物或提供劳务向购买方销售货物或提供劳务向购买方 收取的价款扣除购进货物或接收取的价款扣除购进货物或接 受劳务支付的价款。受劳务支付的价款。6p 应纳增值税额应纳增值税额 = = 销项税额销项税额 - - 进项税额进项税额 销项税额：纳税人销售货物或者应税劳销项税额：纳税人销售货物或者应税劳 务，向购买方收取的增值税额。务，向购买方收取的增值税额。 销项税额销项税额= =不含税销售额税率不含税销售额税率 进项税额：指购

3、进货物所支付的增值税进项税额：指购进货物所支付的增值税 税额税额。p 基本税率：基本税率：17%17%； 特殊：特殊：13%13%、6%6% 7p一般纳税人：一般纳税人： 生产性企业年销售额生产性企业年销售额100100万以上；万以上； 商业企业年销售额商业企业年销售额180180万以上；万以上； 具有健全的会计核算体系。具有健全的会计核算体系。p小规模纳税人：小规模纳税人： 生产性企业年销售额生产性企业年销售额100100万以下万以下 商业企业年销售额商业企业年销售额180180万元以下万元以下 应纳税额应纳税额=不含税销售额征收率不含税销售额征收率8 2000年年8月月7日，在国务院领导的

4、指示下，人称日，在国务院领导的指示下，人称“807工作组工作组”的国务院打击骗取出口退税工作组进驻汕头。此后，一个巨大的国务院打击骗取出口退税工作组进驻汕头。此后，一个巨大的黑洞逐渐清晰：过去几年里，仅潮阳、普宁的黑洞逐渐清晰：过去几年里，仅潮阳、普宁1000多户出口企多户出口企业，业，98%以上都存在违法犯罪。以上都存在违法犯罪。查出的虚开查出的虚开增值税增值税发票仅发票仅1999年年1月至月至2000年年6月的就达到了月的就达到了17.7万份，虚开金额万份，虚开金额323亿亿元，涉嫌偷骗税近元，涉嫌偷骗税近42亿元，涉案违法犯罪人员多达亿元，涉案违法犯罪人员多达230余名。余名。该案共有该

5、案共有30人被判处无期徒刑以上刑罚，其中人被判处无期徒刑以上刑罚，其中19人被处极刑人被处极刑,号称号称“共和国第一税案共和国第一税案”。 最令人震惊的是在潮阳市铜盂镇一家宾馆，每间房门前都最令人震惊的是在潮阳市铜盂镇一家宾馆，每间房门前都挂着一块铜牌，写着一个企业的名称，挂着一块铜牌，写着一个企业的名称，37间房间房37个公司，全部个公司，全部干着虚开增值税发票、骗取出口退税的勾当。有一个干部管了干着虚开增值税发票、骗取出口退税的勾当。有一个干部管了16户企业，其中户企业，其中15户是虚假企业。一些不法分子连户是虚假企业。一些不法分子连88岁的老太岁的老太婆、婆、16岁的小女孩的身份证，都租

6、来开假公司骗税。岁的小女孩的身份证，都租来开假公司骗税。9陈学军，只有初中文化，他化名陈方，从陈学军，只有初中文化，他化名陈方，从1997年起在中关村替人卖年起在中关村替人卖计算机配件。计算机配件。 2000年年3月，陈学军花了近月，陈学军花了近2万元钱，从一熟人手中万元钱，从一熟人手中买下了一家小企业。此后，陈学军又利用假身份证、假照片等手买下了一家小企业。此后，陈学军又利用假身份证、假照片等手段，在北京市注册或购买了多家公司。这些公司大多冠以商贸公司段，在北京市注册或购买了多家公司。这些公司大多冠以商贸公司或科技公司名字，其实都是专为虚开增值税专用发票而设立的公或科技公司名字，其实都是专为

7、虚开增值税专用发票而设立的公司。陈学军以这些公司的名义，通过行贿等手段勾结北京某国税局司。陈学军以这些公司的名义，通过行贿等手段勾结北京某国税局干部吴芝刚共同作案。陈学军通过吴芝刚从国税局领取增值税发干部吴芝刚共同作案。陈学军通过吴芝刚从国税局领取增值税发票，派手下进行大肆虚开和倒卖；吴芝刚则与陈学军共谋后，利用票，派手下进行大肆虚开和倒卖；吴芝刚则与陈学军共谋后，利用工作之便和自己掌握的计算机专业技术，肆无忌惮地违规操作，并工作之便和自己掌握的计算机专业技术，肆无忌惮地违规操作，并利用其非法获得的密码进入防伪税控利用其非法获得的密码进入防伪税控“认证认证”体系，为虚开增值税发体系，为虚开增值

8、税发票提供票提供10000余份增值税专业发票；陈学军的女友为陈学军领票，余份增值税专业发票；陈学军的女友为陈学军领票，领传真件、打票，并担任陈学军非法注册的公司的法定代表人。法领传真件、打票，并担任陈学军非法注册的公司的法定代表人。法院经审理查明，从院经审理查明，从2000年年3月至月至12月间，被告人陈学军伙同被告人月间，被告人陈学军伙同被告人吴芝刚、被告人吴晓红，以其非法控制的盛博公司、捷优特公司、吴芝刚、被告人吴晓红，以其非法控制的盛博公司、捷优特公司、泰和永兴公司等名义，利用吴芝刚在国税局工作的便利，先后从北泰和永兴公司等名义，利用吴芝刚在国税局工作的便利，先后从北京市某国税局领购增值

9、税专用发票京市某国税局领购增值税专用发票10900份，为数百家企业虚开增份，为数百家企业虚开增值税专用发票值税专用发票2800余份，虚开税款共计人民币余份，虚开税款共计人民币3.93亿余元，已抵扣亿余元，已抵扣税款税款3.6亿余元，现已追缴税款人民币亿余元，现已追缴税款人民币8300余万元，未追回税款人余万元，未追回税款人民币民币3.5亿余元亿余元, 。 10采购成本采购成本验收入库数验收入库数在途材料在途材料 注：注：该账户按该账户按供应单位和物资供应单位和物资 品种品种设置明细账设置明细账在途物资在途物资核算范围：核算范围：货款已付，货款已付，尚未验收尚未验收入库的购入入库的购入材料或商品

10、材料或商品的采购成本的采购成本11应交税金应交税金应交增值税应交增值税销项税额销项税额进项税额进项税额 应交未交应交未交 税税 金金12验收入库验收入库发出材料发出材料库存的材料库存的材料注：注：该账户按该账户按材料的保管地点、材料的保管地点、 材料的类别材料的类别设置明细账设置明细账原材料原材料131.1.在途物资在途物资原材料原材料银行存款银行存款应付账款应付账款采购材料转账结算采购材料转账结算采购材料货款未付采购材料货款未付结转材料采购成本结转材料采购成本 应付票据应付票据2.应交税费应交税费应交增值税应交增值税采购材料票据结算采购材料票据结算14 注：注：企业购入企业购入2种以上材料时

11、所发生的采购费用，种以上材料时所发生的采购费用， 按照一定的标准（如重量、买价）进行分摊。按照一定的标准（如重量、买价）进行分摊。1516+ +生产加工第二节第二节17企业生产过程的企业生产过程的主要经济业务有哪些？主要经济业务有哪些？ 产品产品 生产生产181.直接材料直接材料直接用于某种产品生产的材料，直接用于某种产品生产的材料，直接计直接计 入该产品的生产成本入该产品的生产成本192.直接人工直接人工+ +直接生产产品的生产人员的职工薪酬，直接生产产品的生产人员的职工薪酬，计入某种产品生产成本。计入某种产品生产成本。20 指企业为获得职工提供服务而给予各种形指企业为获得职工提供服务而给予

12、各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。 职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、 各种保险费、住房公积金、各种保险费、住房公积金、 工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费福利费按工资总额的福利费按工资总额的14计提，统一使用计提，统一使用 职工薪酬：职工薪酬：内容：内容：213.制造费用制造费用22 制造费用：制造费用：企业为了生产制造产品而发生的不能直接企业为了生产制造产品而发生的不能直接计入产品成本中的各项费用。计入产品成本中的各项费用。具体包括：具体包括： （1）生产车间发生的物料消耗；）生产车间发生的物料消耗； （2）生

13、产车间管理人员的职工薪酬；）生产车间管理人员的职工薪酬； （3）生产车间计提的固定资产折旧）生产车间计提的固定资产折旧 （4）生产车间支付的办公费、水电费等；）生产车间支付的办公费、水电费等；23直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用验收入库的产品成本验收入库的产品成本在产品成本在产品成本生产成本生产成本注：注：该账户按该账户按产品名称产品名称设置明细账设置明细账1. “生产成本生产成本” 账户账户24已支付的薪酬已支付的薪酬应发而未发的薪酬应发而未发的薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬2. “应付职工薪酬应付职工薪酬” 账户账户尚未发放的薪酬尚未发放的薪酬注：注：该账户按职工薪酬项目设置

14、明细账，该账户按职工薪酬项目设置明细账， 如：如： “应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资”、 “应付职工薪酬福利费应付职工薪酬福利费”25发生的间接费用发生的间接费用期末转入生产成本期末转入生产成本制造费用制造费用3. “制造费用制造费用” 账户账户注：注：该账户按该账户按车间名称车间名称设置明细账设置明细账26验收入库的产验收入库的产品成本品成本库存产品成本库存产品成本 库存商品库存商品注：注：该账户按库存商品的该账户按库存商品的种类、种类、 品种品种设置明细账设置明细账发出产品成本发出产品成本4. “库存商品库存商品” 账户账户27生产成本生产成本（1） 累计折旧累计折旧管理费用管理费用（2

15、）（3）制造费用制造费用库存商品库存商品应付职工应付职工薪酬薪酬原材料原材料（4）（5）282930313233制造费用制造费用（1） 165 000（2） 32 000（3） 4 480（4） 8 600（5） 2 200（6） 5 500 （7）217 780发生额发生额 217 780发生额发生额 217 7803435生产成本生产成本aa产品产品（1）320 000（2）100 000（3） 14 000（7） 130 668(8) 564 668发生额发生额 564 668发生额发生额 564 66836生产成本生产成本bb产品产品（1） 330 000（2） 92 000（3） 1

16、2 880 （7） 87 112(8) 521 992发生额发生额 521 992发生额发生额 521 9923738收入费用的核算收入费用的核算销售第三节第三节39主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润银行存款银行存款库存商品销售以后，收入确认和转出过程库存商品销售以后，收入确认和转出过程40库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润保温瓶保温瓶生产成生产成本本保温瓶保温瓶生产成生产成本本库存商品销售以后，成本的转出过程库存商品销售以后，成本的转出过程41商品销售环节收取的商品销售环节收取的销项税额销项税额如何计算和记账？如何计算和记账？abc进项税额进项税额1717销项税额

17、销项税额3434进货进货100元元销货销货200元元应交税费应交税费应交增值税应交增值税1717元元42其他业务收入其他业务收入本年利润本年利润银行存款银行存款木材等材料销售以后，收入确认和转出过程木材等材料销售以后，收入确认和转出过程43原材料原材料其他业务成本其他业务成本本年利润本年利润 木料木料的成的成本本 木料木料的成的成本本其他业务成本的发生和成其他业务成本的发生和成本转出过程本转出过程44营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费营业税金及附加的发生和转出过程营业税金及附加的发生和转出过程本年利润本年利润银行存款银行存款45销售费用销售费用银行存款银行存款本年利润本年利润销售费用

18、的发生和转出过程销售费用的发生和转出过程46第四节第四节企业利润及其分配核算企业利润及其分配核算利润财务成果财务成果分配所得税所得税盈余公积盈余公积股股 利利未分利润未分利润47设置的帐户 投资收益投资收益1. 1. 利息收益、股利收益、利息收益、股利收益、转让投资收益转让投资收益1. 1. 发生投资发生投资损失损失2. 2. 期末将净损失转入期末将净损失转入“本年本年利润利润”账户账户2. 2. 期末将净收益转入期末将净收益转入“本年利润本年利润”账户账户1.1.投资收益：投资收益：核算企业对外投资的核算企业对外投资的收益收益或或投资损失投资损失。48营业外收入营业外收入与生产经营没有直接关

19、系的收入与生产经营没有直接关系的收入: :处置固定资产和无形资产利得处置固定资产和无形资产利得盘盈利得盘盈利得接受捐赠利得接受捐赠利得政府补助收入政府补助收入期末转出营业外收期末转出营业外收入入2.2.营业外收入：营业外收入：核算企业发生的各项营业外收入。核算企业发生的各项营业外收入。49营业外支出营业外支出处置固定资产、无形资产的损失处置固定资产、无形资产的损失非常损失非常损失盘亏损失盘亏损失对外公益性捐赠支出等对外公益性捐赠支出等期末转出营业外支出期末转出营业外支出3. 3. 营业外支出：营业外支出：核算企业发生的各项营业外支出核算企业发生的各项营业外支出50所得税费用所得税费用本期发生的

20、所得税费用本期发生的所得税费用期末转出所得税费用期末转出所得税费用4.4.所得税费用：所得税费用： 核算应从当期利润总额中扣除的所得税费用。核算应从当期利润总额中扣除的所得税费用。51本年利润本年利润费用费用之和之和亏损亏损利润利润收入收入之和之和5.5.本年利润：本年利润：核算企业当年实现的净利润核算企业当年实现的净利润 (或发生的净亏损）或发生的净亏损）主营业务收入主营业务收入收入收入其他业务收入其他业务收入收入收入营业外收入营业外收入收入收入投资收益投资收益主营业务成本主营业务成本成本成本其他业务成本其他业务成本成本成本营业外支出营业外支出支出支出营业营业/管理管理/财务费用财务费用/所

21、得税费用所得税费用费用费用收益收益52例例借：主营业务收入借：主营业务收入 480000 其他业务收入其他业务收入 110000 投资收益投资收益 20000 营业外收入营业外收入 200000 贷：本年利润贷：本年利润 810000主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入本年利润本年利润480000110000200002000008100004800001100002000020000053借：本年利润借：本年利润 480782 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 289000 营业税金及附加营业税金及附加 48000 其他业务成本其他业务成本 1

22、00000 销售费用销售费用 3500 管理费用管理费用 36382 财务费用财务费用 900 营业外支出营业外支出 3000营业外支出营业外支出主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本本年利润本年利润管理费用管理费用财务费用财务费用480782289000 4800010000035003638290030001560000289000 48000100000350036382900300054“本年利润本年利润”帐户登记情况：帐户登记情况：本年利润本年利润4807821560000810000（12月份收入）月份收入）108641.945

23、89423.948100001780576.06（全年的净利润）（全年的净利润）12月月1号号期初余额期初余额（12月份费用）月份费用）556. 利润分配利润分配: 核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额利润分配利润分配 1 1、净利润转入、净利润转入尚未分配的利润尚未分配的利润提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积向投资者（股东）分向投资者（股东）分配的现金股利或利润配的现金股利或利润2 2、转入盈余公积补亏、转入盈余公积补亏1 1、净亏损转入、净亏损转入尚末弥补的亏损尚末弥补的亏损562、将本年已分配利润转入未分配利润：、将本年已分配利润转入未分配利

24、润： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 979316.84 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 178057.61 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 801259.23正常盈利企业年终结转：正常盈利企业年终结转：1、将净利润从、将净利润从“本年利润本年利润”转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润净利润数额净利润数额净利润数额净利润数额1780576.06=1780576.06=57本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利

25、或利润 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积结转提取的法定盈余公积结转提取的法定盈余公积结转向股东分配的利润结转向股东分配的利润结转净利润结转净利润1780576.061780576.06178057.6112000001780576.062001259.22178057.61178057.61801259.23 801259.23801259.23979316.841560000480782108641.94810000正常盈利企业年终结转图示正常盈利企业年终结转图示58 会计核算形式会计核算形式p会计主体采用的会计凭证、会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和格式与账簿、报表

26、的种类和格式与记账程序相互结合的方式。记账程序相互结合的方式。第五节第五节59会计核算形式概述会计核算形式概述60第一种第一种61记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）汇总记账凭证汇总记账凭证（收、付、余三栏式收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）（数量金额式数量金额式）（多栏式多栏式）总总 账账明细账明细账日记账日记账一. 凭证与账簿种类62 会计报表会计报表库存现金日记库存现金日记账账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证总总 账账明细账明细账银行存款银行

27、存款日记账日记账63汇总记账凭证核算 组织程序6465 库存现金日库存现金日记账记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账汇总收款汇总收款凭证凭证汇总转账汇总转账凭证凭证汇总付款汇总付款凭证凭证总总 账账会计报会计报表表银行存款银行存款日记账日记账66记帐凭证汇总表核算形式（科目汇总表核算形式）6768 库存现金日库存现金日记账记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账科目汇总科目汇总表表总总 账账会计会计报表报表银行存款银行存款日记账日记账69凭证、帐簿登记技术凭证、帐簿登记技术第六节第六节 总总 账账分类分类账簿账

28、簿明明细细账账701 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 67 7 8 8 9 9 0 01 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 67 7 8 8 9 9 0 01 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 67 7 8 8 9 9 0 071壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾零壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾零圆角分整百仟万亿圆角分整百仟万亿人民币人民币：不能不能留空留空7273 1、书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0

29、0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方帐簿登记应注意以下六项帐簿登记应注意以下六项74 2、使用蓝黑墨水 3、红字限制使用 冲销错账冲销错账 账页不设借贷栏时登记减少数账页不设借贷栏时登记减少数账页未印余额方向时登记负数账页未印余额方向时登记负数 其他会计记录其他会计记录75 4、账页连续登记 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7 转 30 出库 5000 借 25000