会计科目与账户课程讲义

1、基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户学完本章后，你将掌握：学完本章后，你将掌握：1.会计要素之间的关系，即会计恒等会计要素之间的关系，即会计恒等式；式；2.经济业务的发生对会计恒等式中各经济业务的发生对会计恒等式中各个会计要素之间的影响；个会计要素之间的影响；3.明确会计科目的作用；明确会计科目的作用；4.设置会计账户的必要性；设置会计账户的必要性；5.账户的基本结构。账户的基本结构。学习目标学习目标1基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户第一节第一节 会计要素会计

2、要素 会计要素概念会计要素概念会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类。归类。 或者说：或者说：对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。2第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户第一节第一节 会计要素会计要素 会计要素概念会计要素概念按照会计要素所处的变动状态，可以分为按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态静态会计要素会计要素和和动态会计要素动态会计要素两类。两类。 3第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科

3、目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户第一节第一节 会计要素会计要素 一、静态会计要素一、静态会计要素资产资产、负债负债和和所有者权益所有者权益要素的形成过程要素的形成过程企业企业资金资金资资 产产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源资金占用资金占用4第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、静态会计要素一、静态会计要素（一）资产（一）资产 1. 含义含义 企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、

4、预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。资产的本质与特征资产的本质与特征第一节第一节 会计要素会计要素 a a 是由以往事项是由以往事项导致的现实权利导致的现实权利b b 必须为一定的必须为一定的会计主体所拥有会计主体所拥有或控制或控制c c 本质是一种经本质是一种经济资源，预期能济资源，预期能为企业带来经济为企业带来经济利益利益资产资产5第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、静态会计要素一、静态会计要素（一）资产（一）资产 企业的资产按照企业的资产按照流动性流动性（变现或耗用时间的长短），资产可以

5、（变现或耗用时间的长短），资产可以分为分为流动资产流动资产和和非流动资产非流动资产。第一节第一节 会计要素会计要素 6第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户第一节第一节 会计要素会计要素 （一）资产（一）资产 2. 构成构成 （1）流动资产）流动资产 库存现金库存现金 银行存款银行存款 交易性金融资产交易性金融资产 应收账款应收账款 应收票据应收票据 其他应收款其他应收款 存货存货流动资产是流动资产是指预计在一个正常营业周期中指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的变现、出售或耗用，或者主要为交易目

6、的而持有，或者预计在资产负债表日起一年而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。能力不受限制的现金或现金等价物。库存现金指通常存放于企业财会部门、由库存现金指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。出纳人员经管的货币。用途：支付日常零星、小额的费用开支。用途：支付日常零星、小额的费用开支。银行存款指企业在银行的存款。银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用

7、用途：还债、支付货款及费用交易性金融资产企业为了交易的目的而持交易性金融资产企业为了交易的目的而持有的金融资产。有的金融资产。特征：随时变现、持有期不超过特征：随时变现、持有期不超过1 1年。年。应收票据是在采用商业汇票支付方式下，应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。未兑现的商业汇票。商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。一种。汇票到期前可以贴现。应收账款是企业因应收账款是企业因销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等等而应该向客户收取、暂时未收到的

8、货款。而应该向客户收取、暂时未收到的货款。其他应收款是指除应收账款、应收票据外其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。付的各种款项等。存货是指企业日常生产经营活动中持有的存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。准备出售或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。投入生产，生产产品。7

9、第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户（一）资产（一）资产 （2）非流动资产）非流动资产 长期投资长期投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他资产其他资产长期投资（持有至到期资产、长期股权投长期投资（持有至到期资产、长期股权投资），是指持有时间准备超过资），是指持有时间准备超过1年（不含年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现且有到期日的债券和其他不准备随时变现且有到期日的债券和其他长期投资。长期投资。 投资目的：获得稳定的投资收益；对被投投资目的：获得稳定的

10、投资收益；对被投资企业实施控制或影响。资企业实施控制或影响。固定资产，是指固定资产，是指为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的出租或进行经营管理而持有的，且，且使用寿使用寿命超过一个会计年度命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。资产。固定资产的收回是通过折旧的方式进行的。固定资产的收回是通过折旧的方式进行的。无形资产，是指企

11、业拥有或控制的没有实无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权等。权、商标权、专有技术、土地使用权等。 它是企业的经济资源，能够为企业带来经它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。济效益，但收益有不确定性。其他资产，是指除上述资产以外的其他资其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。产。 第一节第一节 会计要素会计要素 8第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、静态会计要素一、静态会计要素（二）负债（二

12、）负债 1.含义含义 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。出企业的现时义务。现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。认为负债。第一节第一节 会计要素会计要素 9第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、静态会计要素一、静态会计要素（二）负债（二）负债 1.含义含义负债的本质

13、与特征负债的本质与特征第一节第一节 会计要素会计要素 a a 是以往事项所导致的现是以往事项所导致的现时义务（或经济责任）时义务（或经济责任）负负 债债b b 将来必须以债权将来必须以债权人所能接受的经济人所能接受的经济资源加以偿还资源加以偿还c c 清偿负债会清偿负债会导致经济利益导致经济利益流出企业流出企业10第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、静态会计要素一、静态会计要素（二）负债（二）负债 企业的负债按其企业的负债按其偿还期偿还期可分为可分为流动负债流动负债（偿还期不超过一年）（偿还期不超过一年）和和长期负

14、债长期负债（偿还期超过一年）两种。（偿还期超过一年）两种。第一节第一节 会计要素会计要素 11第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户（二）负债（二）负债 2.构成构成 （1）流动负债）流动负债 短期借款短期借款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款“企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期负债。负债。”负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言的。的。流动负债，是

15、指将在流动负债，是指将在1年（含年（含1年）或一个营业年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。年内到期的长期借款等。 第一节第一节 会计要素会计要素 12第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户（二）负债（二）负债 （2）长期负债）长期负债 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款长期负债是指偿还期在一年或者超过

16、一个营业长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。 长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。发生数额记帐。 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付

17、的利息。券及应付的利息。 第一节第一节 会计要素会计要素 13第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、静态会计要素一、静态会计要素（三）所有者权益（三）所有者权益 1.含义含义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。不同角度的理解不同角度的理解 企业角度企业角度 企业收到的投资者投资及其增值企业收到的投资者投资及其增值 投资者角度投资者角度 投入特定企业的资金及其增值投入特定企业的资金及其增值 委托特定企业经营管理的财产委托特定企业经营管理的财产第一节第一节 会计要素会计要

18、素 14第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、静态会计要素一、静态会计要素（三）所有者权益（三）所有者权益 1.含义含义 所有者权益的本质与特征所有者权益的本质与特征第一节第一节 会计要素会计要素 所有者权益所有者权益a a 投资者对企业净资产的投资者对企业净资产的所有权所有权 所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债b b 投资者有权按投资比投资者有权按投资比例分享企业利润等例分享企业利润等c c 投资者有法定的投资者有法定的管理企业的权利管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投

19、资者投资者投资形投资形成成15第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户账账户户来来源源一、静态会计要素一、静态会计要素（三）所有者权益（三）所有者权益 2.构成构成第一节第一节 会计要素会计要素 所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本实收资本（股本）（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润直接计入所有直接计入所有者权益的利得者权益的利得和损失和损失 留存收益留存收益16第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、静态会计要素一、静

20、态会计要素（三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别是否偿还上的区别： 后者需要偿还；前者一般不需要归还。后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别享有权利上的区别： 后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别清算时求偿权上的区别： 后者拥有优先求偿权；前者则没有。后者拥有优先求偿权；前者则没有。第一节第一节 会计要素会计要素 17第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）

21、基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户第一节第一节 会计要素会计要素 二、动态会计要素二、动态会计要素收入收入、费用费用和和利润利润要素的形成过程要素的形成过程供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润18第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、动态会计要素二、动态会计要素（一）收入（一）收入 企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所中形成的、会导致所有者权益增加的

22、、与所有者投入资本无关的有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益的总流入。第一节第一节 会计要素会计要素 日常活动日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。与之相关的活动。例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。19第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、动态

23、会计要素二、动态会计要素（一）收入（一）收入 主营业务收入主营业务收入是指企业是指企业日常日常商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。收入）等。 其他业务收入其他业务收入是指企业是指企业日常日常发生的其他业务所产生的收入（如汽车制发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。第一节第一节 会计要素会计要素 20第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、动

24、态会计要素二、动态会计要素（一）收入（一）收入企业企业非日常活动非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入而应当计入利得利得。如：如：投资净收益投资净收益、营业外收入营业外收入等。等。第一节第一节 会计要素会计要素 21第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、动态会计要素二、动态会计要素（一）收入（一）收入第一节第一节 会计要素会计要素 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资净收益投资净收益日常发生的日常发生的非日常发生的（利得）非

25、日常发生的（利得）狭义的收入狭义的收入营业收入营业收入广义的收入广义的收入22第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、动态会计要素二、动态会计要素（二）费用（二）费用 1.含义含义 企业在企业在日常活动日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的向所有者分配利润无关的经济利益的总流出经济利益的总流出。费用的本质费用的本质 费用以费用以“资产消耗资产消耗”形式存在形式存在 费用是企业实现利润的必要过程费用是企业实现利润的必要过程 费用的目的是为了获利费用的目的是为

26、了获利第一节第一节 会计要素会计要素 23第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、动态会计要素二、动态会计要素（二）费用（二）费用 2.构成构成 （1）损益性费用损益性费用 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 （2）成本性费用）成本性费用 材料（或商品）采购成本材料（或商品）采购成本 产品生产成本产品生产成本 长期工程成本长期工程成本 损益性费用：为获得收入而使含有损益性费用：为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业的消耗。经济利益的资产流出企业的消耗。

27、这种消耗与当期收入具有一定的关这种消耗与当期收入具有一定的关联性，应当按要求计入当期损益。联性，应当按要求计入当期损益。成本性费用：为了在未来期间获得成本性费用：为了在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗。该收入而形成另一种资产的消耗。该种消耗构成相关资产的成本，不直种消耗构成相关资产的成本，不直接计入当期损益。接计入当期损益。第一节第一节 会计要素会计要素 24第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、动态会计要素二、动态会计要素（二）费用（二）费用企业企业非日常活动非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，所

28、形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入而应当计入损失损失。如：如：投资净损失投资净损失、营业外支出营业外支出等。等。第一节第一节 会计要素会计要素 25第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、动态会计要素二、动态会计要素（三）利润（三）利润 1.含义含义 企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第一节第一节 会计要素会计要素 a 企业在一定企业在一定会计期间（月会计期间

29、（月度、年度等）度、年度等）的经营成果的经营成果利润利润b 与收入费用与收入费用有直接关系有直接关系 利润收入利润收入费用费用c 未分配前属于所有者权益，为投资者所有未分配前属于所有者权益，为投资者所有26第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、动态会计要素二、动态会计要素（六）利润（六）利润2.构成构成 （1）经营收益（营业利润）经营收益（营业利润） （2）投资收益）投资收益 （3）其他收益）其他收益 经营收益是企业从事产品生产和销经营收益是企业从事产品生产和销售活动所获得的收益，也称营业利售活动所获得的收益，也称营

30、业利润。它显示着企业未来的发展能力。润。它显示着企业未来的发展能力。通常有主营业务利润和其他业务利通常有主营业务利润和其他业务利润构成。润构成。投资收益是企业从事股票、债权投资收益是企业从事股票、债权 及其他投资活动所获得的收益。它及其他投资活动所获得的收益。它具有较大的风险和不确定性。具有较大的风险和不确定性。其他收益是获得的除经营收益、投资收益以外的各其他收益是获得的除经营收益、投资收益以外的各种收益，如罚款收益、没收押金等。这部分收益与种收益，如罚款收益、没收押金等。这部分收益与企业的正常生产经营活动没有直接关系，在我国是企业的正常生产经营活动没有直接关系，在我国是指 营 业 外 收 入

31、 （ 它 其 实 是 企 业 的 一 种指 营 业 外 收 入 （ 它 其 实 是 企 业 的 一 种 “ 利 得利 得（gains）”）。与其对应的是营业外支出（它其实）。与其对应的是营业外支出（它其实是企业的一种是企业的一种“损失（损失（losses）”）。）。第一节第一节 会计要素会计要素 27第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、会计恒等式的静态表现形式一、会计恒等式的静态表现形式第二节第二节 会计恒等式会计恒等式 企业企业资金资金资资 产产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源

32、资金占用资金占用28第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、会计恒等式的静态表现形式一、会计恒等式的静态表现形式现金、银行存款、现金、银行存款、原材料、库存商品、原材料、库存商品、机器设备、厂房、机器设备、厂房、专利技术等专利技术等资金的运用资金的运用（资金的占用形式）（资金的占用形式）资金的来源资金的来源向银行借向银行借向社会公众借向社会公众借向供货方借向供货方借原始投入原始投入直接计入所有者权益的直接计入所有者权益的利得和损失利得和损失留存收益留存收益=资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益会计等式的含义

33、：会计等式的含义：1.在会计期间的某一日在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。合计。会计等式的含义：会计等式的含义：2.作为企业资金占用形作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。同方面，二者相互依存。会计等式的含义：会计等式的含义：3.资产、负债和所有者资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业权益要素之间的变动

34、具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。的经济活动最终体现在会计要素的变动上。第二节第二节 会计恒等式会计恒等式 29第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、会计恒等式的动态表现形式二、会计恒等式的动态表现形式第二节第二节 会计恒等式会计恒等式供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润30第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科

35、目与账户收入收入 费用费用 = 利润利润 收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益决收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益决定）的基本模式。其基本含义：定）的基本模式。其基本含义： 1.收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定； 2.来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；确定该期间企业的利润数额； 3.利润是收入与相关费用比较的结果。利润是收入与相关费用比较的结果。二、会计恒等式的动态表现形式二、会计恒等式的动态

36、表现形式第二节第二节 会计恒等式会计恒等式31第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户资产资产 + 费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入三、会计恒等式的扩展三、会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）（动静结合的会计方程式）第二节第二节 会计恒等式会计恒等式32第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户四、经济业务发生对会计恒等式的影响四、经济业务发生对会计恒等式的影响经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成经济业务是

37、指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。项。第二节第二节 会计恒等式会计恒等式33第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户四、经济业务发生对会计恒等式的影响四、经济业务发生对会计恒等式的影响1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增资金总额增加加） 例：例：（1）接受投资者以货币资金接受投资者以货币资金70万投资；万投资； （2）向银行借入短期借款）向银行借入短

38、期借款30万。万。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产70万万资产资产30万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万第二节第二节 会计恒等式会计恒等式等式两边的会计要素同时增加，等式两边的会计要素同时增加，金金额相等，引起资金总额增加。额相等，引起资金总额增加。34第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少资金总额减少） 例：例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；

39、万元； （2）经股东大会批准，减少注册资本）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。万元，以存款支付。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产100万万资产资产90万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产70万万所有者权益所有者权益50万万负债负债20万万第二节第二节 会计恒等式会计恒等式等式两边的会计要素同时减少，等式两边的会计要素同时减少，金金额相等，引起资金总额减少。额相等，引起资金总额减少。35第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（类型三

40、：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变资金总额不变） 例：企业以银行存款例：企业以银行存款15万元购入原材料。万元购入原材料。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产15万万资产资产15万万第二节第二节 会计恒等式会计恒等式等式左边的会计要素一增一减，等式左边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额不变。36第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（类型四：负债和所有者权益有增有减的变

41、动（资金总额不变资金总额不变） 例：将企业的应付债券例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。万元转换为企业的股本。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产100万万所有者权益所有者权益70万万所有者权益所有者权益80万万负债负债30万万负债负债20万万第二节第二节 会计恒等式会计恒等式等式右边的会计要素一增一减，等式右边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额不变。37第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户5.类型五：收入增加、资产同时增加类型五：收入增加、资产同时增加 例：企业销售

42、商品，售价例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。万，货款已存入银行。资产资产+费用费用负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产20万万收入收入20万万第二节第二节 会计恒等式会计恒等式等式两边的会计要素同时增加，等式两边的会计要素同时增加，金金额相等，引起资金总额增加。额相等，引起资金总额增加。38第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户6.类型六：费用增加、资产同时减少类型六：费用增加、资产同时减少 例：以银行存款例：以银行存款15万元

43、支付新产品展览费。万元支付新产品展览费。资产资产+费用费用负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产15万万资产资产85万万费用费用+15万万第二节第二节 会计恒等式会计恒等式等式左边的会计要素一增一减，等式左边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额不变。39第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户经济业务变化对会计等式的影响经济业务变化对会计等式的影响资产、费用资产、费用增加增加负债、所有者权益、收入负债、所有者权益、收入

44、增加增加一增一减一增一减一增一减一增一减同增同增同减同减规律规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减增减金额相等，会引起资金总额的变化。金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用资产、费用减少减少负债、所有者权益、收入负债、所有者权益、收入减少减少规律规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律规律3：任何：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。经济业务的发生，不

45、会破坏会计方程式的平衡关系。40第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、设置会计科目的意义一、设置会计科目的意义（一）会计科目的含义（一）会计科目的含义会计科目，就是对会计对象（经济内容）的具体内容进行科会计科目，就是对会计对象（经济内容）的具体内容进行科学分类的项目。学分类的项目。为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具体内容进行科项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具体内容进行科学的分类，并赋予每个类别

46、一个特定的名称。学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称。这个名称就是会这个名称就是会计科目计科目。第三节第三节 会计科目会计科目 41第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、设置会计科目的意义一、设置会计科目的意义（二）会计科目的意义（二）会计科目的意义可以对会计要素具体项目进行分类。可以对会计要素具体项目进行分类。更为重要的是它规范了相同类别业务的核算范围、核算内容、更为重要的是它规范了相同类别业务的核算范围、核算内容、核算方法和核算要求，是进行会计核算必须的一个重要环节，核算方法和核算要求，是进行会计核算必须的一个

47、重要环节，也是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确也是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。组织会计核算的一个重要条件。第三节第三节 会计科目会计科目 42第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户一、设置会计科目的意义一、设置会计科目的意义（三）设置会计科目的原则（三）设置会计科目的原则必须结合会计要素的特点，全面反映会计对象的内容；必须结合会计要素的特点，全面反映会计对象的内容；既要符合单位内部经济管理的要求，又要符合对外报告满足既要符合单位内部经济管理的要求，又要符合对

48、外报告满足宏观经济管理的要求；宏观经济管理的要求；会计科目的设置，既要保持统一性，又要考虑灵活性；会计科目的设置，既要保持统一性，又要考虑灵活性；会计科目的设置，既要适应社会经济发展的需要，又要保持会计科目的设置，既要适应社会经济发展的需要，又要保持相对的稳定性；相对的稳定性；会计科目的设置，应保持会计科目总体上的完整性和会计科会计科目的设置，应保持会计科目总体上的完整性和会计科目之间的互斥性。目之间的互斥性。第三节第三节 会计科目会计科目 43第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、会计科目的分类二、会计科目的分类（

49、一）会计科目的分类（一）会计科目的分类1.按会计科目核算的按会计科目核算的经济内容经济内容分类分类资产类会计科目资产类会计科目负债类会计科目负债类会计科目共同类会计科目共同类会计科目所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目成本类会计科目成本类会计科目损益类会计科目损益类会计科目会计科目按照其反映经济内容的分类是一种基本分类方式，会计科目按照其反映经济内容的分类是一种基本分类方式，是我们了解会计科目性质的直接依据。是我们了解会计科目性质的直接依据。第三节第三节 会计科目会计科目 44第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二

50、、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）会计科目的分类（一）会计科目的分类2.按会计科目反映经济业务的按会计科目反映经济业务的详细程度详细程度分类分类总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目又称一级科目或总账科目。又称一级科目或总账科目。对会计要素的具体内容对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如进行总括分类形成的会计科目（如“应应收账款收账款” ” 等）。等）。是进行总分类核算的依据，提供总括指标。是进行总分类核算的依据，提供总括指标。一般由会计准则统一制定。一般由会计准则统一制定。第三节第三节 会计科目会计科目 45第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计

51、科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）会计科目的分类（一）会计科目的分类明细分类科目明细分类科目对总分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。所含内容再作详细分类形成的会计科目。是进行明细分类核算的依据。是进行明细分类核算的依据。可根据会计准则规定和企业核算需要设置可根据会计准则规定和企业核算需要设置。第三节第三节 会计科目会计科目 库存商品库存商品 家电类家电类 服装类服装类 食品类食品类总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目46第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目

52、与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户第三节第三节 会计科目会计科目 二、会计科目的分类二、会计科目的分类（二）会计科目的编号（二）会计科目的编号为了明确会计科目的性质和所属类别，同时为了正确、迅速地为了明确会计科目的性质和所属类别，同时为了正确、迅速地在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目，我国财政在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目，我国财政部对会计科目进行了统一编号，目前对总分类会计科目均采用部对会计科目进行了统一编号，目前对总分类会计科目均采用四位数码编号。四位数码编号。1 0 1 2 0 1表示二级科目代码表示二级科目代码表示某大类下总分类

53、会计科目顺序代码表示某大类下总分类会计科目顺序代码表示大类下的业务类别代码表示大类下的业务类别代码表示总分类会计科目按经济内容分类的类别代码表示总分类会计科目按经济内容分类的类别代码 47第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户第四节第四节 会计账户会计账户 一、设置会计账户的必要性一、设置会计账户的必要性账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。理解：理解：设置依据：根据会

54、计科目设置；设置依据：根据会计科目设置；基本特征：基本特征：具有一定格式具有一定格式；主要作用：主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具分类、连续的记录经济业务的工具；重要地位：会计核算的一种专门方法。重要地位：会计核算的一种专门方法。48第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户第四节第四节 会计账户会计账户 一、设置会计账户的必要性一、设置会计账户的必要性必要性：必要性：通过设置账户有利于科学合理地组织会计核算，从而通过设置账户有利于科学合理地组织会计核算，从而提供管理所需要地会计信息资料；提供管理所需要地会计信息资料；

55、设置账户可以把金额核算与实物核算有机地结合起来，设置账户可以把金额核算与实物核算有机地结合起来，有效地控制财产物资；有效地控制财产物资；设置科学地账户体系可以全面地、系统地、综合地核设置科学地账户体系可以全面地、系统地、综合地核算和反映企业生产经营的全貌；算和反映企业生产经营的全貌；科学地设置账户还有利于会计检查和会计分析。科学地设置账户还有利于会计检查和会计分析。49第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计学 2 会计科目与账户会计科目与账户第四节第四节 会计账户会计账户 二、会计账户的基本结构二、会计账户的基本结构（一）（一）会计账户的基本结构会计账户的

56、基本结构作为一种记录经济交易与事项的作为一种记录经济交易与事项的“工具工具”，账户具有特定的结，账户具有特定的结构（账户在会计实务中的具体物质形式表现为账簿及其账页）。构（账户在会计实务中的具体物质形式表现为账簿及其账页）。账户的基本结构分为记录资金项目账户的基本结构分为记录资金项目“增加增加”、“减少减少”和和“增减变增减变动结果（即余额）动结果（即余额）”的三部分。的三部分。账户的基本结构账户的基本结构时间时间（年月日）（年月日）经济交易与事项经济交易与事项（经济业务）（经济业务）增增 加加减减 少少余余 额额50第二章第二章 会计科目与账户（邓青）会计科目与账户（邓青）基础会计学基础会计

57、学 2 会计科目与账户会计科目与账户账户的名称账户的名称（会计科目（会计科目作为账户的名称），以记录作为账户的名称），以记录哪一类会计要素哪一类会计要素日期日期（记（记录经济业务录经济业务的日期）的日期）凭证号数凭证号数（说（说明账户记录的依明账户记录的依据、来源）据、来源）摘要摘要（用以概（用以概括说明经济业务括说明经济业务的内容）的内容）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加