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1、会计科目和帐户借贷记账法会计凭证会计帐簿 指会计信息系统在加工数据并形成最终会计指会计信息系统在加工数据并形成最终会计信息过程中特有的步骤。信息过程中特有的步骤。是识别和筛选会计事是识别和筛选会计事项的前提，是保证正项的前提，是保证正确处理和提供会计信确处理和提供会计信息的基本条件息的基本条件1.初始确认2.再确认何时以何种金额，何时以何种金额，何种要素进行记录何种要素进行记录何时以何种金额，通过何时以何种金额，通过何种要素列入会计报表何种要素列入会计报表 会计确认是把某个项 目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或者其他会计要素加以正式的记录或列入最终财务报表之中的过程。会计确认包括

2、两个步骤：第一个步骤体现为将经济业务传递的数据利用文字表述和金额归集于账户之中，第二个步骤体现为最终在财务报表中进行表述的过程。前者可以认为是初次确认，而后者则是一种再确认。 广义的确认涵盖了计量、记录和报告三个环节。确认的主要特点在于：(1)何时、以何种金额、何种要素进行记录(初始确认)；(2)何时、以何种金额通过何种会计要素列入财务报表(再确认)。是保证会计信息完整是保证会计信息完整性、准确性的基础，性、准确性的基础，是坚定会计目标是否是坚定会计目标是否实现的定量依据实现的定量依据 1.以货币为计量单位以货币为计量单位 2.会计确认与会计计量之间的关系会计确认与会计计量之间的关系 会计确认

3、是会计计量的前提，它对欲输入会计信息系统会计确认是会计计量的前提，它对欲输入会计信息系统的经济数据和所要反映的会计信息进行认定和再认定，决的经济数据和所要反映的会计信息进行认定和再认定，决定某个数据是否能作为会计要素变换成簿记信息和报表信定某个数据是否能作为会计要素变换成簿记信息和报表信息，属于定性问题的会计核算。息，属于定性问题的会计核算。 会计计量是会计信息确认的结果，它要选择正确的计量属会计计量是会计信息确认的结果，它要选择正确的计量属性和计量单位，对已确认的会计数据及信息进行会计要素性和计量单位，对已确认的会计数据及信息进行会计要素内在数量关系上的揭示和反映，属于定量问题的核算内在数量

4、关系上的揭示和反映，属于定量问题的核算 会计计量包括两个方面的内涵：会计计量包括两个方面的内涵： （1）选择计量尺度选择计量尺度；只要会计采用复式记账法，货币计量就必不可缺，以货币作为计量尺度也成为最佳的选择。当然货币作为计量尺度并不排斥在会计计量中同时运用实物或时间等计量尺度，但是会计计量应该以货币计量为主，实物和时间只能够作为货币计量的补充。 （2）选择计量属性选择计量属性。计量属性主要有历史成本、重置成本、 可变现净值、市场价格以及未来现金流量的贴现值等。一般情况下，在相关的财务报表尤其是资产负债表上，资产项目一般以它们的历史成本进行列示 。 会计记录是对经过确认而进入会计信息系统的各项

5、数据，通过预先设置好的各种账户，运用一定的文字与金额，按照复式记账的有关要求在账簿中进行记录的过程。通过会计记录，可以对价值运动进行详细与具体的描绘与量化，也可以对数据进行初步的加工、分类与汇总。惟有经过会计记录这个基本的程序，会计才有可能最终生成有助于各项经济决策的会计信息。 财务报告是指把会计信息系统的最终产品会计信息传递给各个会计信息使用者的手段。财务报告包括基本的财务报表(核心组成部分)、财务报表附注、财务报表附表和其他财务报告（我国称之为财务情况说明书）。 经济经济业务业务填制和审填制和审核凭证核凭证登记登记帐簿帐簿编制会编制会报表计报表计设置会计科目和帐户设置会计科目和帐户复式记账

6、复式记账成本成本计算计算财产财产清查清查 一、会计科目一、会计科目 二、账户二、账户会计科目和账户 1.会计科目的概念和内容会计科目的概念和内容 按照经济业务的内容和经济管理的要求，按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类对会计要素所作的分类。 会计对象会计要素会计科目资产、负债、所资产、负债、所有者权益、收入、有者权益、收入、费用、利润费用、利润 1.资产类资产类 2.负债类负债类 3.所有者权益类所有者权益类 4.成本类成本类 5.损益类损益类 1 每一会计要素所包含的全部项目每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划必须由该要素所划分的会计科目所涵盖分的会计科目所涵盖

7、,不允许遗漏或交叉重复不允许遗漏或交叉重复。 1.总分类科目：又称总分类科目：又称一级科目，是对会计一级科目，是对会计要素的具体内容进行要素的具体内容进行的总括分类，提供总的总括分类，提供总括信息。括信息。 2.明细分类科目：是明细分类科目：是对总分类科目包含的对总分类科目包含的内容所作的进一步分内容所作的进一步分类，提供更详细具体类，提供更详细具体信息的会计科目。信息的会计科目。总分类总分类科目科目应收账款明细明细分类分类科目科目xx公司zz公司 1.账户的概念及意义 账户是分类记录各种经济业务引起的会计要素增减变化的工具。 对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账

8、户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。 2.账户的基本结构 3.账户与科目的关系2.账户的基本结构(账户如何记录同类经济业务)（1）账户名称账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据（2）账户的左右两个部分账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额余额一般在增加方 为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“t”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质 会计科目名称会计科目名称左方左方

9、右方右方 700 5/12 200 21/12 300 13/12 800 现现 金金左方左方右方右方本期增加：500本期减少：800月末余额：400账户名称账户名称账户方向账户方向减少方发生额减少方发生额增加方发生额增加方发生额本期增加额本期增加额增加方发生额增加方发生额合计数合计数本期减少额本期减少额减少方发生额减少方发生额合计数合计数期末余额期末余额账户方向账户方向期初余额期初余额 1.联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。 2.区别：会计科目只是经济业务的名称，没有结构，不能记录发生的经济业务，账户

10、具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。 * 账户的层次取决于分类的详细程度* 账户的多层次的分类记录体系 * 一级科目一般由会计制度加以统一规定，而二级及二级以下的明细科目一般由企业根据自身性质加以开设。 * 总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息。* 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。 * 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。 概念：概念： 以以“借借”、“贷贷”为记账符号，反映会计

11、要素为记账符号，反映会计要素增减变化及其结果的增减变化及其结果的复式记账法复式记账法。借借贷贷记账方法的种类记账方法的种类( (一一) )单式记账法单式记账法由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化, ,只对主要方面设置账只对主要方面设置账户进行记录户进行记录, ,而对次要方面则不做记录或只做备而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法忘记录的一种记账方法.(.(通常只设现金账通常只设现金账, ,人欠人欠和欠人的备忘记录和欠人的备忘记录, ,其它不做记录其它不做记录) ) 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的

12、收付内容。而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性记录的正确性( (二二) )复式记账法复式记账法由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化, ,按相等的金额在两个或按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法记账方法. . 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。供有用的会计信息。 能够清晰地反映能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和

13、监督。业务内容的了解和监督。 能够运用能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。平衡关系检验账户记录有无差错。复式记账理论基础 复式记账是以复式记账是以会计等式会计等式所揭示的有关资金运动所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起发生，都会引起两个或两个以上会计要素两个或两个以上会计要素（或同一（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这

14、减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。账是会计等式不断实现新平衡的保证。1) 1) 表示记账方向表示记账方向“借借”,”,账户的借方记录账户的借方记录, ,借项借项, ,简称为简称为借借. .“贷贷”,”

15、,账户的贷方记录账户的贷方记录, ,贷项贷项, ,简称为简称为贷贷. .在借贷记账法中在借贷记账法中, ,账户的左方规定为借账户的左方规定为借方方, ,右方规定为贷方右方规定为贷方.“.“借借( (或贷或贷)x)x账账户户”,”,即表示应在该账户左方即表示应在该账户左方( (或右方或右方) )作出记录作出记录. .2) 2) 表示记账对象价值量的增加或减少表示记账对象价值量的增加或减少的变化的变化. .一个账户中借一个账户中借( (贷贷) )表示增表示增( (减减),),这由账户模式决定这由账户模式决定. .会计科目名称会计科目名称借借贷贷 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以

16、其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。资产资产 + 费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益+收入收入 增加增加余额余额借 贷减少减少减少减少余额余额借 贷增加增加资产类账户结构资产类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发

17、生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 资产类会计科目资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款40000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额60000负债类账户结构负债类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余

18、额期末余额 负债类会计科目负债类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额负债类账户应用举例负债类账户应用举例例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借 贷贷60000短期借款短期借款借借 贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额150000所有者权益类账户结构所有者权益类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生

19、额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额所有者权益类账户应用举例所有者权益类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。元转作实收资本。10000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额110000成本类账户结构成本类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期结转或减少额本期结

20、转或减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 成本类会计科目成本类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类损益类收入收入账户结构账户结构本期结转或减少额本期结转或减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷收入会计科目收入会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本年利润本年利润借借 贷

21、贷收入收入损益类损益类费用费用账户结构账户结构本期增加额本期增加额 本期减少或转出额本期减少或转出额借借 贷贷费用会计科目费用会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润本年利润借借 贷贷费用费用有借必有贷有借必有贷，任何一项业务，任何一项业务( (会计事项会计事项) )都必须在两都必须在两个个( (或以上或以上) )账户作出账户作出两种两种记录记录: :借方记录和贷方记录借方记录和贷方记录; ;借贷必相等借贷必相等, ,记入账户借方的金额与记入账户贷方的记入账户

22、借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等金额必然相等. . 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等50000银行存款借 贷短期借款借 贷50000记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。录也必然体现记账规则的要求。1) 1) 什么是会计分录？什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。金额的记录。如何编制会计分录如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上在分析经济业务

23、的基础上, ,按照会计分录的格式书按照会计分录的格式书写出会计分录写出会计分录. .分析经济业务的程序和步骤是分析经济业务的程序和步骤是: :引起哪些引起哪些要素项目要素项目的变化的变化( (变化的项目变化的项目/ /金额金额/ /增增或减或减) )根据科目表判断变化项目应记入的根据科目表判断变化项目应记入的账户名称账户名称及金及金额额根据账户模式判断应记账户的根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方借方还是贷方会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容会计分录的内容借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000应记方向应记方向应记账户应记账户应记金额应记金额会计分录的格式会计分录的格式先

24、借后贷先借后贷 上借下贷上借下贷 左借右贷左借右贷“借借”“贷贷”及借贷方金额错开一及借贷方金额错开一格写格写 复合会计分录复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 简单会计分录简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：现金 5000 贷：银行存款 5000借：原材料 60000贷：银行存款 58000 现金 2000 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采

25、购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。账户的对应关系与对应账户 对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？账户的对应关系与对应账户举例将现金10000元存入银行。银行存款银行存款现金现金借借 贷贷借借 贷贷1000010000 上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。 试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账

26、原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否账簿记录是否正确，必须通正确，必须通过试算平衡进过试算平衡进行验证。行验证。发生额试算平衡发生额试算平衡全部账户本期 = 全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据理论依据平衡公式平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则余额试算平衡余额试算平衡全部账户期初（末） = 全部账户期初（末）借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据理论依据平衡公式平衡公式资产负债所有者权益试算平衡表的编制试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账