企业财务会计的基本职能

1、财务会计课堂财务会计讲义财务会计讲义出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院财务会计的含义财务会计对象财务会计职能财务会计目标会计基本假设会计要素及平衡式会计信息的质量要求出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院本章内容提示了解货币资金的涵义、范围以及货币资金的管理与控制；了解外币业务及期末计算汇兑损益的账务处理；掌握库存现金、银行存款日常收付的账务处理以及掌握其他货币资金的内容和账务处理，熟练掌握现金清查和银行存款核对方法；q货币资金概念及内容q货币资金管理与控制q库存现金的核算与清查q银行存款的支付方式q银行存款的核对q外币业务的核算

2、重点重点:现金的管理与核算，银行转账结算方式，银行存款的核对， 其他货币资金的内容，难点难点:银行存款余额调节表， 外币业务的核算出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 出纳业务是指管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作出纳业务是指管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作出纳员职责：出纳员职责：第一节 出纳业务概述办理库存现金和银行结算业务登记库存现金和银行存款日记账办理外汇出纳业务掌握银行存款余额保管库存现金和各种有价证券保管有关印章空白收据的空白支票出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 货币资金是指企业生产经营过程

3、中处于货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态货币形态的资产，的资产，货币资金概述 库存现金 银行存款 其他货币资金出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院货币资金管理与核算的意义保证生产活动正常进行能提高资金的使用效率有效的防止不法行为1、严格分工，执行授权批准制度2、加强现金和银行存款的管理3、加强票据及有关印章的管理4、实施内部稽核，加强监督检查货币资金的控制出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院第二节 库存现金的核算（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金。（4

4、）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。（6）出差人员必需随身携带的差旅。（7）结算起点（1 000元人民币）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 1、规定现金使用范围一、现金管理的主要内容出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 2、控制库存现金限额控制库存现金限额。一般按照单位。一般按照单位3 35 5天日天日常零星开支的正常需要量确定，边远地区和交通常零星开支的正常需要量确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5 5天天但

5、不超过但不超过1515天日常零星开支的正常需要量确定。天日常零星开支的正常需要量确定。 3 3、遵守现金收支的规定。、遵守现金收支的规定。 4 4、定期不定期地进行现金盘点、定期不定期地进行现金盘点。二、现金收付的核算二、现金收付的核算（一）账户的设置及登记（一）账户的设置及登记 设置设置“库存现金库存现金”资产类资产类 库存现金的序时核算库存现金的序时核算 设置设置库存现金日记账库存现金日记账进行现金的序时核算。现进行现金的序时核算。现金日记账一般采用收、付、余三栏式。金日记账一般采用收、付、余三栏式。 现金的总分类核算现金的总分类核算出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电

6、职业技术学院 1、现金收入的核算。现金收入的内容主要有：从银行提取现金，职工出差报销时交回剩余借款，收取结算点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。 收取现金时：借：库存现金 贷记有关科目。 2、现金支出的核算。企业按照现金开支范围的规定 支付现金时：借记有关科目 贷：库存现金 （二）现金收付的账务处理二）现金收付的账务处理出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 三、现金清查和溢缺的账务处理（1）现金清查方法：现金清查采用实地盘点法，要求出纳人员必须在场，以明确责任。（2）现金清查除要清点现金实存数并与现金日记账余额相核对，查明盈亏外，更要

7、严格检查库存现金限额的遵守情况以及有无以白条抵充现金的现象。 （3）盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点现金盘点报告表报告表”。该表是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。现金清查现金清查出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院库库 存存 现现 金金 盘盘 点点 表表单 位 名 称 ：单 位 名 称 ： 年年 月月 日日实存余额账存余额对比结果备注盈亏盘点人员签章： 出纳人员签章：（4）库）库 存存 现现 金金 盘盘 点点 表示例表示例账少实多账多实少出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 现金短缺，

8、应按实际短缺金额，现金短缺，应按实际短缺金额， 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 现金溢余，按实际溢余的金额，现金溢余，按实际溢余的金额， 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待查明原因后，应分别情况处理：待查明原因后，应分别情况处理： 现金溢缺的账务处理出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院现金短缺：现金短缺：（1）责任人赔偿部分： 借：其他应收款应收现金短缺（xx个人） 应收保险赔款（x保险公司） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

9、 （2）无法查明原因的： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢现金溢余：（1）属于支付给个人和单位的： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（xx个人） （2）无法查明原因的： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余 出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 课堂练习现金收入的核算现金收入的核算1 1 、从开户银行提取现金、从开户银行提取现金8 0008 000元备用。元备用。2 2 、售出材料，货款、售出材料，货款800800元，增值税元，增值税136136元，收入现金元，收入现金936936元。元。

10、3 3 、企业管理部门职工李军原出差借款、企业管理部门职工李军原出差借款1 0001 000元，报销元，报销 900900元，元，交回剩余现金交回剩余现金100100元。元。现金支出核算现金支出核算4 4 、用现金支付车间办公费、用现金支付车间办公费500500元，厂部行政管理费元，厂部行政管理费600600元。元。5 5 、职工王明预支差旅费、职工王明预支差旅费10001000元，以现金付讫。元，以现金付讫。6 6 、将超过存款限额的现金、将超过存款限额的现金10 00010 000元送存银行元送存银行 出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 1 1、 现金清查

11、中，发现库存现金较账面余额多出现金清查中，发现库存现金较账面余额多出3030元。元。2 2、经反复核查，上述现金长款原因：属于应支付给甲企业、经反复核查，上述现金长款原因：属于应支付给甲企业的款项为的款项为1515元，属于无法查明原因的现金溢余为元，属于无法查明原因的现金溢余为1515元。元。3 3、 现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺400400元。元。4 4、 经查，上述现金短缺属于出纳员周芳的责任为经查，上述现金短缺属于出纳员周芳的责任为150150元，元，属于无法查明的其他原因为属于无法查明的其他原因为5050元，属于应由保险公司赔元，属于应由

12、保险公司赔偿的为偿的为200200元。元。5 5、收到上述出纳员周芳赔款、收到上述出纳员周芳赔款150150元，保险公司赔偿元，保险公司赔偿200200元元。出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 一、银行存款管理的主要内容 1、银行存款开户的有关规定 银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。 企业在银行开立银行存款基本账户时，必须填制开户企业在银行开立银行存款基本账户时，必须填制开户申请书，提供当地工商行政管理机关核发的申请书，提供当地工商行政管理机关核发的企业法人企业法人执照执照或或营业执照营业执照正本等有关证件，送交盖有企业正本等有关证件，送交盖

13、有企业印章的印鉴卡片，经银行审核同意，并凭中国人民银行印章的印鉴卡片，经银行审核同意，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户。企业申请开当地分支机构核发的开户许可证开立账户。企业申请开立一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，应填立一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，应填制开户申请书，银行审核同意后开立账户制开户申请书，银行审核同意后开立账户。 一个企业只能开立一个基本存款账户 第三节：银行存款的核算出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 银行结算纪律为不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套银行结算纪律为不准签发没有资金保证的票据或远期支票

14、，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户不准违反规定开立和使用账户。 银行结算原则为恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。 2、银行结算纪律和结算原则 3、 企业应及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院（一）银行汇票（异地） 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实

15、际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 银行汇票具有使用录活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项异地结算，均可使用银行汇票。 银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。 二、银行支付结算方式出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。 银行本票分定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1 0

16、00元、5 000元、10 000元和50 000元。银行本票可以用于转帐，在票面注明现金字样的，为现金本票，现金本票只能用于支取现金。 银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。 （二）银行本票（同城）出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院回顾出纳员的职责有哪些货币资金的内容库存现金的核算银行存款的结算方式出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人的票据。 在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债仅债务关系

17、，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种： 商业承兑汇票。商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。 银行承兑汇票。银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。 商业汇票可背书转让，可向银行申请贴现商业汇票可背书转让，可向银行申请贴现 （三）商业汇票。出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票结算方式是同城结

18、算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。（4）支票（同城）出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院回顾出纳员的职责有哪些货币资金的内容库存现金的核算银行存款的结算方式出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。 信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元

19、。透支期限最长为60天，透支利息，自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算，超过15日按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限额的，按日息万分之十五计算。 （五）信用卡出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 汇兑分为信汇、电汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。这种方式划拨项简便、灵活。 （六）汇兑（异地）出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收

20、取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。 承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签订合同时约定。 购货企业提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”，表明拒绝付款理由，涉及合同的应引证合同上的有关条款（七）托收承付（异地）出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、

21、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。 委托收款结算款项按划分的方式分为邮寄和电报两种。 （八）委托收款（同城或异地）出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院（一）银行存款总分类的核算。 “银行存款”账户增加时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目，“银行存款”账户减少时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。（二）银行存款的明细分类核算 企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐

22、日笔登记。 三、 银行存款的核算出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院案例：1 1、企业销售产品一批，增值税专用发票注明不含税价款、企业销售产品一批，增值税专用发票注明不含税价款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，收到转账支票一张，已办妥元，收到转账支票一张，已办妥进账手续。进账手续。2 2、某企业收到银行转来的存款利息收入、某企业收到银行转来的存款利息收入3 6003 600元。元。借：银行存款借：银行存款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 3400借：银行

23、存款借：银行存款 3600 贷：财务费用贷：财务费用 3600出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院3 3、某企业采用委托收款结算方式，委托开户银行收销货款、某企业采用委托收款结算方式，委托开户银行收销货款68 00068 000元，接银行通知款已收。元，接银行通知款已收。4 4、某企业以银行存款交纳所得税、某企业以银行存款交纳所得税150 000150 000元元5 5、某企业采购材料一批，货款、某企业采购材料一批，货款30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，元，款已付。款已付。 借：银行存款借：银行存款 68 000 贷：应收账款贷

24、：应收账款 68 000 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 借：原材料借：原材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进）（进） 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院（一）、银行存款的核对内容 银行存款日记账的核对主要包括三个环节： 一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证要互相核对，做到账证相符。 二是银行存款日记账与银行存款总账要互相核对，做到账账相符。 三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单要互相核对

25、，以便准确地掌握企业可运用的银行款存款实有数。 四、银行存款的核对出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 银行存款与银行对账单核对（1）银行存款）银行存款的清查主要采的清查主要采用账项核对的用账项核对的方法，即根据方法，即根据银行存款日记银行存款日记账与开户银行账与开户银行转来的转来的“对账对账单单”进行核对。进行核对。（2）“对账单对账单”是开户银行记录是开户银行记录存款单位一定时存款单位一定时期内在该行存款期内在该行存款的增减和结存情的增减和结存情况复写的账页。况复写的账页。（3）存款单位收到）存款单位收到“对账单对账单”后，后，与银行存款日记账逐笔核对，若双

26、与银行存款日记账逐笔核对，若双方账目的结存余额不相一致，除账方账目的结存余额不相一致，除账簿登记差错外，大多情况是由簿登记差错外，大多情况是由“未未达账项达账项”所造成。所造成。出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院（4）未达账项未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。关凭证没有记账的款项。未达账项的四种情况：未达账项的四种情况： 实实 例例 1、企业已记收款而银行未、企业已记

27、收款而银行未记收款的账项。记收款的账项。 2、企业已记付款而银行未、企业已记付款而银行未记付款的账项。记付款的账项。 3、银行已记收款而企业未、银行已记收款而企业未记收款的账项记收款的账项 4、 银行已记付款而企业银行已记付款而企业未记付款的账项未记付款的账项 1、企业收到转账支票一张并、企业收到转账支票一张并送存银行，银行尚未入账。送存银行，银行尚未入账。2、企业签发转账支票一张，、企业签发转账支票一张，持票人尚未到银行办理结算。持票人尚未到银行办理结算。3、银行存款利息已结算但企、银行存款利息已结算但企业尚未收到利息清单。业尚未收到利息清单。4、银行代企业支付水电费，、银行代企业支付水电费

28、，尚未通知企业尚未通知企业。出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 编制银行存款余额调节表的依据是银行对账单上银编制银行存款余额调节表的依据是银行对账单上银行存款余额与企业银行存款日记账账面余额及未达账项行存款余额与企业银行存款日记账账面余额及未达账项之间的关系，消除未达账项的影响后，双方银行存款的之间的关系，消除未达账项的影响后，双方银行存款的余额应相等。通常采用补记式余额调节法，即将双方余余额应相等。通常采用补记式余额调节法，即将双方余额各加减未达账项，使双方余额平衡的一种方法。其调额各加减未达账项，使双方余额平衡的一种方法。其调节公式为：节公式为：银行存款余

29、额调节表的编制出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院企业已付银行未入账的款项银行存款日记账余额银行已收企业未入账的款项银行对账单余额银行已付企业未入账的款项企业已收银行未入账的款项-+=+-出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 案例： 企业6月30日的银行存款日记账账面余额为1 345 000，而银行对账单上企业存款余额为1 340 000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： 16月29日企业委托银行代收款项2 000元，银行已收妥人账，企业尚未接到银行的收款通知，所以企业未登账； 26月29日，企业开出支票1 500元，持票人尚未

30、到银 行办理转账，银行尚未登账； 36月29日，银行代企业支付电话费1 000元，企业尚未接到银行的付款通知，所以企业尚未登账； 46月30日，企业送存支票7 500元，银行尚未登人企业存款账户。出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院项目金额项目金额企业银行存款账户余额1345000银行对账单余额1340000加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付调整后的存款余额调整后的存款余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表200015001000750013460001346000出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技

31、术学院湖南机电职业技术学院 其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金第四节 其他货币资金的核算 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证存款 存出投资款出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院二、其他贷币资金的核算（一） 外埠存款 外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。除了采购员差旅费可以支取少量现金外，一律采用转账结算，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户 。（二）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。 （三）银行本票存款 银行本票存款是指企业为

32、取得银行本票，按照规定存入银行的款项。出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院（四）信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。（五） 信用保证金存款 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 （六） 存出投资款 存出投资是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院其他货币资金账务处理案例1 1 某企业委托当地开户银行将某企业委托当地开户银行将25 00025 000元存款汇往采购地银元存款汇往采购地银行开设采购专户。

33、行开设采购专户。2 2 上述企业收到采购员交来供货单位开来的增值税专用上述企业收到采购员交来供货单位开来的增值税专用发票，注明采购材料的不含税价款发票，注明采购材料的不含税价款20 00020 000元，增值税元，增值税3 3 400400元。元。借：其他货币资金外埠存款 25 000 贷：银行存款 25 000借：原材料原材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 34003400 贷：贷：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 23 40023 400出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院3 企业填制“银行汇票委托书”，

34、并将款项40 000元交存银行办理并取得银行汇票。4 上述企业用银行汇票采购材料，增值专用发票注明不含税价款30 000元，增值税5 100元。5 上述企业收到开户银行转来银行汇票存款余额4 900元。借：其他货币资金银行汇票 40 000 贷：银行存款 40 000借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进） 5 100 贷：其他货币资金银行汇票 35 100借：银行存款 4 900 贷：其他货币资金银行汇票 4 900出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 某企业向银行提交“银行本票申请书”，并将款项5 000元交存银行办理并取得银行本票 上述企业用银行

35、本票采购办公用品，5000元。上述本票超过付款期等原因要求退款时借：其他货币资金银行本票 5 000 贷：银行存款 5 000借：管理费用 5 000 贷：其他货币资金银行本票 5 000借：银行存款 5 000 贷：其他货币资金 银行本票 5 000出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 6 某企业为购买股票存入证券公司550 000元。 7 上述企业用该500 000元，购入甲公司股票，不准备长期持有借：其他货币资金存出投资款 550 000 贷：银行存款 550 000借：交易性金融资产 500 000 贷：其他货币资金存出投资款 500 000出纳业务的核

36、算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院回顾回顾其他货币资金核算的内容其他货币资金的核算出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院第五节 外币业务的核算 一、外币业务概述（一） 外币与外汇 (1)外币：指记账本位币以外其它国家和地区发行的 货币。 (2）外汇：以外币表示的用于国际结算的支付工具。（二） 外汇汇率 它是指一个国家的货币兑换为另一个国家货币的比率,是两种不同货币之间的比价。出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院1、汇率标价方法（1） 直接标价法：又称直接汇率，是指以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金

37、额作为计价标准的汇率，如1美元可兑换6.83元人民币。 一定单位外币所折算的本币增多,说明外币币值上升;反之外币币值下降（2） 间接标价法又称间接汇率，是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率，如1元人民币可兑换0146美元。注意：目前大多数国家包括我国在内，均采用直接标价法。 出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院2、汇率的种类：1、 即期汇率：指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入或卖出价）折算2、 即期限汇率近似汇率：是指按照系统合理的

38、方法确定的、与交易发生日即期限汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常采用即期汇率核算，汇率变动不大的也可以采用即期汇率近似汇率核算。出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院单位单位现现汇买入买入现钞钞买入卖出卖出中间价中间价美元100681.19675.73683.93682.66新加坡元100445.10435.72448.68446.89挪威克郎10097.3095.2598.0897.69澳门元10085.584.7885.8385.665日元1007.65957.65957.41347.6903港币10087.9387.2888.32

39、88.15英镑1001023.21991.621031.431026.41欧元100928.76928.76898.72932.49丹麦克郎100115.18112.76116.11115.645瑞士法郎100578.59566.39583.24580.915加拿大元100542.74531.29547.09544.915澳元100438.85429.60442.37440.61币种2010年3月3日 每日外汇牌价每日外汇牌价出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院二、外币业务的账务主要外币业务的核算1、外币兑换业务2、外币购销业务3、外币借款业务4、接受外币资本投

40、资涉及多种货币涉及多种货币确定记账本位币确定记账本位币 外币交易的账务处理外币交易的账务处理业务发生日业务发生日资产负债表日资产负债表日出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院（一）业务发生日一）业务发生日1、外币兑换业务例：以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=6.82元人民币,银行卖出价1美元=6.83元人民币 将将500500美元卖给银行美元卖给银行, ,当日当日中间价1美元=6.82元人民币,银行买入价1美元=6.81元人民币借:银行存款_美元户 6820贷:银行存款_人民币 6830财务费用_汇兑(损益)差额 10借:银行存款_人民币 3405贷:银

41、行存款_美元户 3410财务费用_汇兑(损益)差额 5出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院2 2、外币购销业务、外币购销业务例:某企业在6月12日从外国购进原材料一批,价款共20000美元,款项尚未支付(不考虑增值税).当日的即期汇率为1美元=6.82元人民币借:原材料 136400 贷:应付账款_美元户 136400 6月24日上述货款20000美元已企业支付,当日的即期汇率为1美元=6.75元人民币借:应付账款_美元户 135000 贷:银行存款_美元户 135000出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院3、外币借款业务1. 某

42、企业5月12日从中国银行借入英镑10000，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。 借：银行存款借：银行存款英镑（英镑（1000010000* *1212） 120000120000 贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑 120000120000出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院4、接受外币资本投资例:12月12日，甲公司与某外商签定投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日的即期汇率为1美圆=6.80人民币，假定投资合同约定的汇率为1美圆=6.90人民币。 借：银行贷款（借：银行贷款（200002000

43、0* *6.806.80） 136000 136000 贷：实收资本贷：实收资本 136000136000 企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院(二)资产负债表日会计处理 在资产负债日，企业应当分别在资产负债日，企业应当分别外币货币性项目外币货币性项目和外币和外币非货币性项目非货币性项目进行进行会计处理会计处理 外币货币性项目外币货币性项目:是指企业持有的货币资金和将可确定的金额收取

44、的是指企业持有的货币资金和将可确定的金额收取的资产或者偿付的负债，分为货币性资产和货币性负债资产或者偿付的负债，分为货币性资产和货币性负债 货币性资产包括货币性资产包括: :库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等应收款等 货币性负债包括货币性负债包括: :短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等债券、长期应付款等 对于外币货币性资产项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率对于外币货币性资产项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额计入当期损益，同

45、时调增或调减外币货币性项目折算而产生的汇兑差额计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额的记账本位币金额出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。1、 以历史成本计量的外币非货币性项目，由于在交易发生当日按当日即期汇率折算，资产负债表日不改变其原计账本位币金额,不产生汇兑差额2、 以公允价值计量的外币非货币性资产项目,如交易性金融资产(股票基金)等,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,

46、计入当期损益出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院回顾出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院综合练习一、单项选择题一、单项选择题1我国会计上所说的现金是指企业的（我国会计上所说的现金是指企业的（ ）。）。a、库存现金和有价证券库存现金和有价证券 b、库存现金库存现金c、库存现金和银行存款库存现金和银行存款 d、库存现金、银行存款和有价证券库存现金、银行存款和有价证券2企业为了对库存现金进行序时核算，设置的日记账的格式为企业为了对库存现金进行序时核算，设置的日记账的格式为（ ）。）。a、卡片式卡片式 b、活页式活页式 c、订本式订本式

47、d、上述均可上述均可3企业库存现金的限额按规定一般应为（企业库存现金的限额按规定一般应为（ ）a、企业企业3天一天一5天零星使用的现金量天零星使用的现金量 b、超过超过2个月使用的现金量个月使用的现金量c、按货币资金的按货币资金的20%计算确定计算确定 d、2 000元元4企业支付的银行承兑汇票手续费应计入（企业支付的银行承兑汇票手续费应计入（ ）。）。a、管理费用管理费用 b、财务费用财务费用 c、营业外支出营业外支出 d、其他业务费用其他业务费用bc ab出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院5下列哪些经济业务可以直接用现金支付（下列哪些经济业务可以直接用现金

48、支付（ ）。）。a、购买固定资产购买固定资产 b、支付职工退休金支付职工退休金 c、上交税金上交税金 d、年终结转利润年终结转利润6、（、（ ）未到期，收款人需要资金时可以向银行申请贴现。）未到期，收款人需要资金时可以向银行申请贴现。a、现金支票现金支票 b、银行汇票银行汇票 c、银行本票银行本票 d、商业汇票商业汇票7在记账无误的情况下，银行对账单与企业银行存款日记账账面余额在记账无误的情况下，银行对账单与企业银行存款日记账账面余额不一致的原因是（不一致的原因是（ ）。）。a、应付款应付款 b、未达账项未达账项 c、外埠存款外埠存款 d、在途货币资金在途货币资金8企业到外地采购时，可将资金汇

49、往采购地银行开立采购专户。用采企业到外地采购时，可将资金汇往采购地银行开立采购专户。用采购专户存款采购物资时，应贷记的科目是（购专户存款采购物资时，应贷记的科目是（ ）a、“银行存款银行存款” b、“应付票据应付票据”c、“材料采购材料采购” d、“其他货币资金其他货币资金” 9某企业本月银行存款余额调节表调节后的银行存款余额为某企业本月银行存款余额调节表调节后的银行存款余额为346 000元元,未达账项有未达账项有:银行代收款项银行代收款项6 000元元,银行代付款项银行代付款项2 000元。企业元。企业本月银行存款日记账余额应是（本月银行存款日记账余额应是（ ）元。）元。a、352 000

50、 b、340 000 c、342 000 d、348 000bdbdc出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院10企业在资金暂时不足的情况下，仍可继续使用的结算方式是（企业在资金暂时不足的情况下，仍可继续使用的结算方式是（ ）a、银行本票银行本票 b、支票支票 c、银行汇票银行汇票 d、商业汇票商业汇票11对于银行已入账而企业未入账的未达款项，企业应当（对于银行已入账而企业未入账的未达款项，企业应当（ ）a、编制自制凭证暂估入账编制自制凭证暂估入账 b、待有关结算凭证到达后入账待有关结算凭证到达后入账c、在编制银行存款余额调节表的同时入账在编制银行存款余额调节表的同

51、时入账d、根据银行对账单和调节表自制凭证入账根据银行对账单和调节表自制凭证入账12企业准备购入原材料，向银行申请办理银行汇票，根据有关凭证企业准备购入原材料，向银行申请办理银行汇票，根据有关凭证应作的会计分录是（应作的会计分录是（ ）。）。a、借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款b、借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 贷：银行存款贷：银行存款c、借：物资采购借：物资采购 贷：银行存款贷：银行存款d、借：物资采购借：物资采购 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款dbb出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技

52、术学院湖南机电职业技术学院13采用商业汇票结算时，承兑期限是由交易双方商定，但最长不得采用商业汇票结算时，承兑期限是由交易双方商定，但最长不得超过（超过（ ）个月。）个月。a、1 b、6 c、2 d、914.库存库存现金日记账的余额，正确的结记方法是现金日记账的余额，正确的结记方法是( )。a、逐笔结记逐笔结记 b、按日结记按日结记 c、按月结记按月结记 d、不定期结记不定期结记15.企业现金盘点过程中发生的短款，在原因未查明前，应记入的科目企业现金盘点过程中发生的短款，在原因未查明前，应记入的科目是（是（ ）。）。a、其他应收款其他应收款 b、营业外支出营业外支出 c、待处理财产损溢待处理财

53、产损溢 d、应收账款应收账款16企业的外币存款，应通过下列（企业的外币存款，应通过下列（ ）会计科目核算。）会计科目核算。a、银行存款银行存款 b、其他货币资金其他货币资金 c、其他应收款其他应收款 d、备用金备用金17.下列各项中，不通过下列各项中，不通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算的（科目核算的（ ）。）。a、信用证存款信用证存款 b、备用金备用金 c、信用卡存款信用卡存款 d、银行本票存款银行本票存款bbcab出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院二、多项选择题1“库存现金库存现金”科目的核算内容包括（科目的核算内容包括（ ）a、人民币现金人民币现金

54、 b、外币现金外币现金 c、信用证存款信用证存款 d、备用金备用金2.下列不通过下列不通过“银行存款银行存款”科目核算的有（科目核算的有（ ）a、人民币存款人民币存款 b、外币存款外币存款 c、外埠存款外埠存款 d、信用证存款信用证存款3“其他货币资金其他货币资金”科目核算的内容包括（科目核算的内容包括（ ）。）。a、银行汇票存款银行汇票存款 b、银行本票存款银行本票存款 c、在途货币资金在途货币资金 d、信用卡存款信用卡存款4按照按照现金管理暂行现金管理暂行规定，下列（规定，下列（ ）支出可以使用现金。）支出可以使用现金。a、支付职工生活困难补助费支付职工生活困难补助费4 000元元 b、购买办公用品购买办公用品850元元c、张某预借差旅费张某预借差旅费3 000元元 d、支付向农民收购农产品的价款支付向农民收购农产品的价款 15 000元元5按照按照银行结算办法银行结算办法规定，下列票据可以背书转让的有（规定，下列票据可以背书转让的有（ ）a、银行本票银行本票 、商业承兑汇票、商业承兑汇票 c、银行汇票银行汇票d、支票支票abcdabdabcdabcd出纳业务的核算出纳业务的核算湖南机电职业技术学院湖南机电职业技术学院6、下列结算方式，可以进行异地结算的有（、下列结算方式，可以进行异地结算的有