会计基础与实务-5

1、学习情境五 财产清查 职业素养：职业素养：1.提升企业资产的监管水平提升企业资产的监管水平2.培养企业资产的监管习惯培养企业资产的监管习惯3.发现账簿记录与实物资产存在是否一致发现账簿记录与实物资产存在是否一致4.完善企业资产管理的模式完善企业资产管理的模式u 能力目标：能力目标：1.了解财产清查的意义和作用了解财产清查的意义和作用2.理解存货的两种盘存制度理解存货的两种盘存制度3.掌握企业财产清查的主要方法掌握企业财产清查的主要方法4.办理财产清查的主要程序办理财产清查的主要程序5.识记财产清查的含义及分类识记财产清查的含义及分类6.分析存在账实不符的主要原因分析存在账实不符的主要原因7.解

2、决财产清查之后的账务处理方法解决财产清查之后的账务处理方法学学 习习 目目 标标学习任务一：认识财产清查学习任务一：认识财产清查u学习导入学习导入1、什么是财产清查？、什么是财产清查？2、为什么企业在年终要进行财产清查？它与、为什么企业在年终要进行财产清查？它与会计处理有何关系？会计处理有何关系？ 3、企业应该如何进行财产清查？、企业应该如何进行财产清查？ 学习任务一：认识财产清查学习任务一：认识财产清查u相关知识相关知识一、财产清查的意义一、财产清查的意义u账实不符的账实不符的原因原因u 客观原因客观原因u主观原因主观原因u财产清查的财产清查的含义含义 就是企业通过对就是企业通过对财产物资财

3、产物资、现金现金的实地盘点和的实地盘点和对对银行存款银行存款、债权债务债权债务的查对，来确定其的查对，来确定其实有数实有数与账面结存数是否相符与账面结存数是否相符的一种专门方法。的一种专门方法。学习任务一：认识财产清查学习任务一：认识财产清查u财产清查的财产清查的意义意义u保证会计核算资料的真实可靠保证会计核算资料的真实可靠u有利于挖潜增效，加速资金周转有利于挖潜增效，加速资金周转u有利于建立健全规章制度，提高企业的管有利于建立健全规章制度，提高企业的管理水平理水平学习任务一：认识财产清查学习任务一：认识财产清查二、财产清查的种类和范围二、财产清查的种类和范围财产清查按清查范围按清查范围按清查

4、执行单位按清查执行单位按清查时间按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查什么时候进行呢？什么时候进行呢？学习任务一：认识财产清查学习任务一：认识财产清查四、财产物资的盘存制度四、财产物资的盘存制度 财产物资的盘存制度是指在财产清查财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：存货结存成本的方法。包括：永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序实地盘存制实地盘存制 原材料原材料a材料材料 月初余额月初余额 9000千克千克 发出数发出数 8000千克千

5、克 入库数入库数 5000千克千克 月末余额月末余额 6000千克千克平时发生平时发生时只登记时只登记入库的增入库的增加数加数月末余额按照期月末余额按照期末实地盘点数量末实地盘点数量确认确认平时平时不予登记不予登记， 月末时根据盘月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：点的期末数额进行倒挤：发出存货数量发出存货数量=期初数量本期期初数量本期增加数量期末数量增加数量期末数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只只登记财产物资的增加，不登记其减少登记财产物资的增加，不登记其减少

6、，期末根据实地，期末根据实地盘点数量盘点数量倒挤倒挤本期减少数量的一种方法。本期减少数量的一种方法。学习任务一：认识财产清查学习任务一：认识财产清查实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点优点优点：核算工作简单，工：核算工作简单，工作量小。作量小。缺点缺点：财产的减少数缺乏财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于一些非正常因素，不便于实行会计监督。实行会计监督。实地盘存制的适用范围实地盘存制的适用范围 由于实地盘存制不利于会由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发

7、交易比较频繁，价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。如鲜活商品的核算。永续盘存制永续盘存制 永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。 2009 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷余额余额月月日日字字号号数数量量单单价价金额

8、金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额61期初余额期初余额1010010002付付1购进购进20100200030100300015转转3领用领用510050025100250030本月合计本月合计2010020005100500251002500原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：a材料材料单位：千克单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量学习任务一：认识财产清查学习任务一：认识财产清查永续盘存制的优缺点永续盘存制的优缺点 优点优点：便于随时掌握财：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有

9、有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。利于实施会计监督。缺点：缺点：存货的明细分类存货的明细分类核算工作量较大，需要较核算工作量较大，需要较多的人力和费用。多的人力和费用。永续盘存制的永续盘存制的适用范围适用范围 由于永续盘存制有利于由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。续盘存制的盘存制度。学习任务一：认识财产清查学习任务一：认识财产清查五、财务清查的基本方法五、财务清查的基本方法 主要采用主要采用实地盘点法实地盘点法和和账面核对法账面核对法 具体

10、清查方法见本学习情境的学习任务具体清查方法见本学习情境的学习任务2、3、4、5六、财产清查结果的处理六、财产清查结果的处理 一般分一般分两个步骤两个步骤进行进行u审批前，根据清查情况，调整账存数审批前，根据清查情况，调整账存数u审批后，根据处理意见，通过会计处理，反映有审批后，根据处理意见，通过会计处理，反映有关单位和个人的责任。关单位和个人的责任。学习任务一：认识财产清查学习任务一：认识财产清查u技能训练技能训练请根据教材有关资料，完成资料的有关训练请根据教材有关资料，完成资料的有关训练先分组讨论先分组讨论 然后派代表发言讨论结果然后派代表发言讨论结果 最后讲评最后讲评学习任务二：清查货币资

11、金学习任务二：清查货币资金u学习导入学习导入1、企业的货币资金是指什么？、企业的货币资金是指什么？2、为什么要清查货币资金？、为什么要清查货币资金？3、什么情况下可能导致现金短缺？、什么情况下可能导致现金短缺？4、企业的货币资金应该如何进行清查？、企业的货币资金应该如何进行清查？ u清查方法清查方法：实地盘点法。实地盘点法。u清查手续：清查手续：填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。u清查内容：清查内容：账实是否相符；账实是否相符；是否有违反现金管理条例的是否有违反现金管理条例的收支收支, ,如有无白条抵库，是否有超限额库存。如有无白条抵库，是否有超限额库存。实存实存数额数额账存账

12、存数额数额实存账存对比实存账存对比备备注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏实存账存实存账存实存账存实存账存一、现金的清查一、现金的清查现金盘点表现金盘点表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 盘点员：盘点员： 出纳员出纳员：现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。由盘点员和出纳员签名。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理财产物资财产物资的账面结的账面结存数存数财产物资财产物资的实际结的实际结存数存数盘盈盘盈财产物资财产物资的账面结的账面结存数存数财产物资财产物资的实

13、际结的实际结存数存数盘亏盘亏财产物资财产物资的账面结的账面结存数存数财产物资财产物资的实际结的实际结存数存数学习任务二：清查货币资金学习任务二：清查货币资金u清查结果处理：清查结果处理：需要设置需要设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户发生额：发生额：（1 1）财产物资）财产物资盘亏盘亏、 毁损数额（净值）毁损数额（净值）（2 2）已批准）已批准核销核销的财的财产物资产物资盘盈盘盈数（净值）数（净值） 发生额：发生额：（1 1）财产物资）财产物资盘盈盘盈数数 （净值）（净值） （2 2）已批准）已批准核销核销的财产的财产物资物资盘亏盘亏、毁损数（净值）、毁损数（净值） 待处理财产损溢待处

14、理财产损溢 借方 贷方期末余额：尚未核销期末余额：尚未核销的的净盘亏净盘亏期末余额：尚未核销期末余额：尚未核销的的净盘盈净盘盈学习任务二：清查货币资金学习任务二：清查货币资金现金清查后，如发现账实不符，财会人员应现金清查后，如发现账实不符，财会人员应u先根据先根据库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表及时进行有关及时进行有关会计处理，计入会计处理，计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户u然后根据有关部门审批意见计入然后根据有关部门审批意见计入“管理费管理费用用”、“其他应收款其他应收款”、“营业外收入营业外收入”、“其他应付款其他应付款”等账户等账户。u具体例子见教材具体例子见教材 学习任

15、务二：清查货币资金学习任务二：清查货币资金二、银行存款的清查二、银行存款的清查清查方法：清查方法：与与“银行对账单银行对账单”核对。核对。清查手续清查手续：编制银行存款余额调节表：编制银行存款余额调节表 核对企业核对企业“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行对账单银行对账单”的余额，看其是否相符。的余额，看其是否相符。查找企业与银行之间的未达账项。查找企业与银行之间的未达账项。 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调整未达账项。，调整未达账项。 如果如果“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。业或

16、银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。清查步骤清查步骤：两者余额不符两者余额不符的原因有的原因有二：二：一为存在一为存在未达未达账项；账项；二为二为记记账有误。账有误。学习任务二：清查货币资金学习任务二：清查货币资金未达账项：未达账项： 对于同一项业务，企业与银行之间一方已对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：企业记增加，银行未记增加。企业记增加，银行未记增加。企业记减少，银行未记减少。企业记减少，银行未记减少。银行记增加，企业未记增加。银

17、行记增加，企业未记增加。银行记减少，企业未记减少。银行记减少，企业未记减少。学习任务二：清查货币资金学习任务二：清查货币资金注意 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的二个作用的二个作用：一是一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。证，不可以作为企业银行存款核算的依据。二是二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。存款数额。学习任务二：清查货币资金学习任务二：清查货币资金u技能训练技能训练请根据教材有关资料，完成资料的有关训练请根据教材有关资料，完成资料的有关训练先分组讨论

18、先分组讨论 然后派代表发言讨论结果然后派代表发言讨论结果 最后讲评最后讲评学习任务三：清查存货学习任务三：清查存货u学习导入学习导入1、企业的存货是指什么？、企业的存货是指什么？2、为什么要清查存货？、为什么要清查存货？3、什么情况下可能导致存货短缺？、什么情况下可能导致存货短缺？4、企业的存货应该如何进行清查？、企业的存货应该如何进行清查？5、陈某、李某和王某的行为对公司造成的影响是、陈某、李某和王某的行为对公司造成的影响是什么？财会人员对存货的清查在此起着什么作用？什么？财会人员对存货的清查在此起着什么作用？学习任务三：清查存货学习任务三：清查存货u相关知识相关知识一、存货清查的方法一、存

19、货清查的方法清查方法及其适用范围清查方法及其适用范围 实地盘点法实地盘点法 ：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具具( (如镑称、米尺等如镑称、米尺等) )进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。产物资清查均采用此种方法。 技术推算法技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原

20、煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。量。 抽样盘存法抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。成品等。 清查手续：清查手续：填写填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。学习任务三：清查存货学习任务三：清查存货 盘盘 存存 单单 编号：编号：单位名称：单位名称： 财产类别：财产类别： 盘点时间：盘点时间： 存放地点：存放地点：编号编号名称名称计量单位计量单位数量数量单价单价金额金额备注备注盘点人签章：盘点人签章： 实物保管人签章：实物

21、保管人签章： 实存账存对比表实存账存对比表 单位名称：单位名称： 年年 月月 日日编编号号类类别别计计量量单单位位单单价价实存实存账存账存对比结果对比结果备注备注数数量量金金额额数数量量金金额额盘盈盘盈盘亏盘亏数量数量金额金额数量数量金额金额学习任务三：清查存货学习任务三：清查存货二、存货清查时的注意事项二、存货清查时的注意事项三、存货清查结果的处理三、存货清查结果的处理u审批之前审批之前，应基于客观原则，根据，应基于客观原则，根据“盘存单盘存单”、“账存实存对比表账存实存对比表”等已经查实的数据资料，编等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，调整账面记录，使制记账凭证，记入有关账簿

22、，调整账面记录，使之与实际相符；之与实际相符；u审批之后审批之后，根据不同情况，分别记入，根据不同情况，分别记入“管理费管理费用用”、“其他应收款其他应收款”、“营业外支出营业外支出”等账户。等账户。存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理原则存货发生盘盈的处理原则 存货发生盘盈，一般是因为存货发生盘盈，一般是因为 存货的自然存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲冲减管理费用。减管理费用。 发发生生盘盘盈盈时时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品盘盈额盘盈额管理费用管理费用批准核销批准核销盘盈

23、额盘盈额批批准准核核销销时时存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的原因及处理原则存货发生盘亏的原因及处理原则 属于自然损耗属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用管理费用”账户。账户。 属于超定额短缺属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计

24、入管理费用。 属于非常损失属于非常损失( (如自然灾害，因保管不善而被盗等如自然灾害，因保管不善而被盗等) )所造所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。发发生生盘盘亏亏时时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品盘亏额盘亏额管理费用管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出批准核销批准核销盘亏额盘亏额批批准准核核销销时时学习任务三：清查存货学习任务三：清查存货u技能训练技能训练请根据教材有关资料，完成资料的有关训练请根据教材有关资料，完成资料的有关训练先分组讨论先分组讨论

25、然后派代表发言讨论结果然后派代表发言讨论结果 最后讲评最后讲评学习任务四：清查固定资产学习任务四：清查固定资产u学习导入学习导入1、企业的固定资产是指什么？、企业的固定资产是指什么？2、为什么要清查固定资产？、为什么要清查固定资产？3、什么情况下可能导致固定资产短缺或溢余？、什么情况下可能导致固定资产短缺或溢余？4、企业的固定资产应该如何进行清查？、企业的固定资产应该如何进行清查？5、这种情况对该公司去年的会计信息真实性造成、这种情况对该公司去年的会计信息真实性造成了什么影响？会计人员在进行了财产清查后又是了什么影响？会计人员在进行了财产清查后又是如何进行处理的？如何进行处理的？学习任务四：清

26、查固定资产学习任务四：清查固定资产u相关知识相关知识一、固定资产的清查方法一、固定资产的清查方法与存货相同与存货相同二、固定资产清查结果的处理二、固定资产清查结果的处理固定资产发生盘盈的，应按盘盈固定资产的净值记固定资产发生盘盈的，应按盘盈固定资产的净值记入入“固定资产固定资产”账户借方和账户借方和“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户贷方。经批准后转作户贷方。经批准后转作“营业外收入营业外收入”。固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户借方，经批准后转作账户借方，经批准后转作“营业外支出营业外支出”。固定资产发生盘盈、盘亏的处理固定资产发生盘盈、盘亏的处理盘盘亏亏借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷固定资产固定资产盘亏额盘亏额营业外支出营业外支出批准核销批准核销盘亏额盘亏额核核销销累计折旧累计折旧盘盘盈盈固定资产固定资产盘盈额盘盈额批准核批准核销盘盈销盘盈额额以前年度损益调整以前年度损益调整